生物性资产的会计核算
生物资产会计核算方法
生物资产会计核算办法日发集团计划财务部2012-12-12为了规范日发新西域牧业有限公司和日发牧马堂马术有限公司及其子公司生物资产的核算，适应公司经营发展需要，加强财务管理，保证财务信息的规范性和准确性，特制定本办法。
一、本办法根据财政部发布的《企业会计准则——生物资产》的有关规定，并结合日发新西域和日发牧马堂公司的生产经营特点和管理要求制定。
本办法适用于日发新西域和日发牧马堂公司所有分、子公司，合营及联营公司可参照执行。
二、生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性。
从会计核算的角度来看，日发新西域和日发牧马堂公司生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产两类。
（一）消耗性生物资产消耗性生物资产是指为出售而持有的幼畜、育肥畜等，消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。
（二）生产性生物资产生产性生物资产，是指为生产幼畜而持有的产畜和提供劳动的役畜。
生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。
根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。
由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类。
生产性生物资产应当在资产负债表中单独列报。
三、生物资产的初始计量（一）外购1、公司外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
2、购入生产性生物资产，按应计入生产性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。
农业企业生物资产的会计核算分析
农业企业生物资产的会计核算分析一、概述生物资产是农业企业特有的一类资产，通常指的是农业生产活动中具有生命特征的生长过程中产出的活物，如农作物、林木、鱼类等。
生物资产的会计核算在农业企业的财务管理中具有重要的意义。
本文将对农业企业生物资产的会计核算进行详细的分析。
二、农业企业生物资产的特点1.长期投资：生物资产具有长生命周期的特点，投资期限往往较长，从种植、养殖、生长到收获一般需要数个月到数年的时间。
因此，农业企业在决策投资时需要考虑到长期的投资回报。
2.高度依赖自然因素：生物资产的生长过程受到自然因素的影响较大，如气候、水源、土壤等。
这使得农业企业的盈利能力容易受到天气等因素的影响，从而增加了经营风险。
3.过程成本较高：生物资产的生长过程需要投入大量的人力、物力和财力，如耕种、施肥、灌溉、杀虫等。
其中，农作物和养殖会计核算小组将会议贯穿于整个生长过程，需要对每个环节的成本进行核算，以便更准确地评估投资回报。
4.价值较不稳定：由于生物资产受到自然因素的影响较大，其价值在生长过程中可能发生较大的波动。
农业企业需要根据生物资产的实际情况进行准确的估价，以便真实地反映企业的财务状况。
三、农业企业生物资产的会计核算1.投资决策：农业企业在决策是否投资生物资产时，需要对潜在的投资回报进行评估。
评估的指标包括投资成本、生产成本、市场需求、市场价格等。
同时，还需要评估与自然因素相关的风险，并进行风险管理。
2.成本核算：生物资产的会计核算应包括各个生长阶段的成本核算，包括耕种成本、施肥成本、灌溉成本、杀虫成本等。
成本的核算可以帮助农业企业合理评估生物资产的经济效益，并进行决策。
3.估价：生物资产的估价需要根据市场价格、经济环境、市场需求等多种因素进行研究和分析。
估价的目的是准确反映生物资产的价值，为农业企业决策提供信息支持。
4.收益核算：农业企业在完成生物资产的生长过程并进行销售时，需要对销售收入进行核算。
收入的核算应考虑到市场价格、销售数量、销售成本等因素，并与成本核算进行比较。
小企业生物资产业务的会计核算研究
小企业生物资产业务的会计核算研究摘要：生物资产具有生物转化性和自然增殖性的特点，致使其核算较为特殊和复杂。
小企业会计准则的发布，对小企业生物资产的会计核算带来一定影响。
结合生物资产核算的特点，介绍小企业生物资产业务的核算技巧，以便在实务中规范化使用。
关键词：小企业；生物资产；会计核算中图分类号：f233 文献标志码：a 文章编号：1673-291x（2012）35-0149-02生物资产是指有生命的动物和植物。
按照价值转移方式，小企业的生物资产可分为消耗性生物资产和生产性生物资产。
消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）生产中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等[1]。
一、小企业生物资产核算的特点1.不考虑公益性生物资产的核算。
由于小企业规模较小，实力较弱，很难承担起公益性生物资产的社会责任。
因此，小企业会计准则仅涉及消耗性生物资产和生产性生物资产的核算，不考虑公益性生物资产的核算。
2.生物资产按照特点分别参照存货和固定资产的业务核算。
在小企业会计准则中，由于消耗性生物资产具有存货的一些特征，因此，其有些业务的核算一般参照存货的业务进行处理，故将其在核算时划归到了流动资产的类型中[2]。
鉴于生产性生物资产具有类似于固定资产业务的核算特点，其部分业务也可参照固定资产的核算进行账务处理。
3.生物资产核算时不考虑资产减值。
小企业在生物资产核算时应该按照成本计量，不计提资产减值准备。
小企业选择历史成本计量属性，在会计业务中尽量避免公允价值、现值、市场价格等计量属性[3]。
结合税务规定，仅在资产实际发生减值时才计提损失，以简化会计处理程序，减少财务信息的不确定性。
4.仅对生产性生物资产计提折旧。
在小企业准则下，小企业设置“生产性生物资产累计折旧”科目，用于核算成熟生产性生物资产的累计折旧，小企业仅能按年限平均法计提折旧。
生物性资产会计核算
浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。
笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。
一、生物资产的概述（一）生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物。
生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。
公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。
（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产；2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3、该生物资产的成本能够可靠地计量。
(三)生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目：1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出；3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。
暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算；4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用；6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。
生物资产核算
一、消耗性生物资产会计科目设置（1）外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
（2）自行栽培的大田作物和蔬菜，按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”。
自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要开支，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
水产养殖的动物和植物，应按出售或入库前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）以其他方式取得的消耗性生物资产，按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额借记本科目，贷记有关科目。
天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”。
（4）产蓄或役蓄淘汰转变育肥畜时，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目；按计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按期账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。
已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
（5）育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。
已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
二、消耗性生物资产会计核算【例1】为降低购买成本，2008年10月11日，海安农业公司从市场上一次性购买了混群核算的6头种牛、4头肉猪和1l株橡胶树苗。
海安农业公司为此共支付4万元，发生运输费为800元、保险费为500元、装卸费为600元，款项全部以银行存款支付。
假设6头牛、4头肉猪、11株橡胶树苗分别满足生物资产的定义及其确认标准，公允价值分别为：20000元、14000元和6000元；假设不考虑其他相关税费。
海安农业公司会计处理如下：（1）海安农业企业计算确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗的取得成本如下：第一，确定应计人生物资产成本的金额，包括买价、运输费、保险赞、装卸费等。
农业企业生物资产的会计核算
农业企业生物资产的会计核算
□ 陈新文
生物资产是农业企业资产的重 要组成部分，它是指与农业生产相关 的有生命的动物和植物。生物资产与 企业的存货、固定资产等资产既有相 同之处，又有不同的地方，相同之处 它们都是企业谋求资金增值的手段， 不同的是生物资产具有特殊的自然增 值 属性，因此导 致 其 在会 计确 认、计 量和相关信息披露等方面也凸现出一 定的特殊性。但在实际工作中有些企 业对生物资产的核算，特别是对消耗 性生物资产没有将其真实地反映出 来，笼统地作为存货进行核算，违背 了企业会计准则相关要求。
企业会计核算分录：
借：消耗性生物资产
—育肥猪
136 000
贷：农产品—猪
12 000
原材料—饲料 100 000
应付职工薪酬 12 000
累计折旧
12 000
（三）生物资产的后续计量
在我国，处于不同生长阶段的各
类生物资产尚缺乏成熟的市场，公允 价值有时难以取得，因此，生物资产 准则规定一般应当采用历史成本对生 物资产进行后续计量，但有确凿证据 表明其公允价值能够持续可靠取得的 除外。
消耗性生物资产在达到预定生 产经营目的后，需要对其进行管护、 饲养等，此时的消耗 性 生物资产能 够带来现实的经济利益，因此发生的 后续支出应当予以费用化，计入当期 损益，借记：“管理费用”科目，贷记： “银行存款”等科目。
生 产 性 生物 资产的后 续 计 量主 要包括生产性生物资产折旧的计提 以及后续支出的计量。成熟的生产性 生物资产进入正常生产期，可以多年 连续稳定产出农产品、提ห้องสมุดไป่ตู้劳务或出 租，因此，应当按期计提折旧，以与其 给企业带来的经济利益流入相配比， 企业应当按期对达到预定生产经营目 的的生产性生物资产计提折旧，并根 据受益对象分别计入将收获的农产品 成 本 、劳务成 本 、出租 费用 等，按 期 计提折旧时，借记“生产成本”、“管 理费用”等科目，贷记“生产性生物资 产累计折旧”科目。 CK
农业企业生物资产的会计核算探究
农业企业生物资产的会计核算探究农业企业的生物资产包括土地、植物和动物等，这些资产具有自然增殖特性，其价值增值与时间和外界环境相关。
因此，农业企业在经营过程中需进行生物资产的会计核算，以明确生物资产的价值变动情况，为企业决策提供参考。
本文就农业企业生物资产的会计核算进行探究。
一、生物资产会计核算方法（一）货物成本法货物成本法适用于生物资产产量稳定、年销售金黄金字塔不变的情况。
该方法认为生产及销售成本在销售收入发生时与现金收入匹配。
因此，在收获时，将生物资产以成本方法计算，即将生产成本均摊到每个成本单位上，再计算出销售收入所占的成本比例，以此来确定生物资产的销售收入。
（二）公允价值法公允价值法适用于生物资产存在市场价格波动的情况。
该方法认为生物资产的价值变动应该在相关时间点记录，记录方式为公允价值减去已计提的折旧或摊销费用。
公允价值的确定可以通过市场价格等外部因素进行评估，也可以通过企业内部因素评估而得。
前两种方法在实际应用中往往存在局限性，因此需要进行综合运用。
生物资产的会计核算应结合国家税收政策和企业自身情况，将货物成本法与公允价值法相结合，从而达到精确反映企业生物资产价值的目的。
二、应收账款及预提费用（一）应收账款应收账款是由于销售生物资产而应收的款项，其处理方式为借账款（应收账款）、贷销售收入。
因农业生产的滞后性，应收账款的管理应强化，加强与客户之间的联系，避免高额应收账款的产生。
（二）预提费用预提费用是指企业未发生，但已经支付或应计入会计报表的费用。
农业企业中，应提前计提的费用包括土地租赁费、碾米费、施肥费、种苗费等。
预提费用的处理方式为借相应的费用科目，贷预提费用。
预提费用旨在均衡企业成本，提高企业盈利能力，因此应加强对资金的管理，并及时进行清算。
三、生物资产检测与调整（一）生物资产检测生物资产的会计核算需对生物资产进行检测，以确定其正确的账面价值。
检测内容包括生长状态、品种、质量、数量等，采用现场检测和实地调查相结合的方式，保证生物资产的正确计价。
农业企业生物资产的会计核算探究
农业企业生物资产的会计核算探究农业企业生物资产的会计核算是指对农业企业所拥有的生长期较长的生物资产进行会计核算的过程。
生物资产是指农业企业所拥有的具有生长能力的生物性质的资产，包括农作物、果树、森林、鱼类等。
农业企业生物资产的会计核算需要确定生物资产的成本。
生物资产的成本包括直接成本、间接成本以及公共直接成本。
直接成本是指直接与生物资产相关的成本，比如种子、饲料、化肥等。
间接成本是指间接与生物资产相关的成本，比如农田使用费、农机使用费等。
公共直接成本是指与多种生物资产相关的成本，比如灌溉系统费用、农业科研费用等。
将这些成本加总，就可以得到生物资产的总成本。
农业企业生物资产的会计核算需要确定生物资产的价值变动。
生物资产的价值变动包括生物资产的增值和减值。
增值是指生物资产在生长过程中所产生的价值增加，主要体现在农作物的成熟以及果树的结果等。
减值是指生物资产在生长过程中所产生的价值减少，主要体现在农作物的减少以及果树的凋谢等。
农业企业需要根据生物资产的实际情况确定其价值的变动情况，并进行相应的会计核算。
农业企业生物资产的会计核算需要确定生物资产的摊销。
摊销是指将生物资产的成本在生长期内分摊到各个会计期间的过程。
农业企业需要根据生物资产的预计寿命以及生长期的情况，确定其摊销期限和摊销方法。
常用的摊销方法有产量法和线性摊销法。
产量法是指根据生物资产的预计产量来确定摊销金额，即根据产量来分摊成本。
线性摊销法是指将生物资产的成本平均分摊到生长期的每个会计期间。
农业企业生物资产的会计核算是一个较为复杂的过程，需要确定生物资产的成本、价值变动以及摊销情况。
准确的会计核算能够提供给企业管理者和利益相关者对生物资产的价值和情况的了解，为企业的经营决策提供参考依据。
生物资产的会计核算
生物资产的会计核算
生物资产的会计核算通常分为以下几个步骤：
1. 非生产性生物资产的核算：例如，公司拥有一些用于观赏或
保护的植物和动物，这些资产属于非生产性生物资产。
其会计核算
方法包括：确认和登记、初始成本的确认、衡量和确认期末余额。
2. 生产性生物资产的核算：如养殖或农业生产中的动植物资产。
其会计核算方法包括：确认和登记、初始成本的确认、生物资产的
减值测试、生物资产的增值测试、衡量和确认期末余额。
3. 生物资产的减值测试：当生物资产的可实现价值小于其账面
价值时，需要对生物资产进行减值测试。
减值测试的方法包括直接法、成本法和收益法。
4. 生物资产的增值测试：当生物资产因为生长和发育等原因而
增加其可实现价值时，需要对生物资产进行增值测试。
增值测试的
方法包括直接法和收益法。
5. 期末余额的核算：核算生物资产的期末余额时需要考虑资产
折旧、资产损耗、资产升值等因素，保证生物资产的账面价值准确
反映其实际价值。
以上是生物资产的会计核算的基本步骤，公司需要按照规定的
会计准则和方法来进行会计核算操作。
农业企业生物资产的会计核算探究
农业企业生物资产的会计核算探究在农业生产过程中，生物资产是指农业企业持有的动植物和微生物，包括种植作物、养殖动物、林木和微生物等。
这些生物资产对于农业企业来说是非常重要的，因为它们是农产品的来源，直接关系到企业的收入和利润。
由于生物资产的特殊性质，其会计核算存在一定的复杂性和难度，需要农业企业在实际操作中进行深入的探讨和研究。
一、生物资产的特点1. 增长期：生物资产在生长过程中需要一定的时间，有种子到成熟的周期。
在这个过程中，生物资产会受到自然环境、气候等因素的影响，因此其价值在不同时期可能会有很大的波动。
2. 可变性：生物资产的数量和品质是变动的，受到外部环境和管理方法等因素的影响，因此其价值和成本也是不断变化的。
3. 无可分性：生物资产不同于一般的资产，它们是无法分割成相互独立的部分进行买卖和交易的。
基于生物资产的特点，其会计核算需要考虑到生长周期、可变性和无可分性等因素，以便更准确地反映生物资产的价值和成本。
1. 成本模型成本模型是最常用的生物资产会计核算方法。
按照成本模型，农业企业在取得生物资产时，将其确定的购入成本作为其账面价值，并在随后的会计期间以其成本作为计量基础。
在生长过程中，农业企业不会通常不会调整生物资产的账面价值，直到其获得收获或产出。
成本模型并不总是能够准确地反映生物资产的真实价值。
在生物资产的增长过程中，其数量和品质的变化可能会导致其账面价值和实际价值之间存在较大的差异。
成本模型在反映生物资产的价值时存在一定的局限性。
2. 公允价值模型与成本模型相比，公允价值模型能够更准确地反映生物资产的真实价值。
公允价值模型的实施也存在一定的困难，因为确定生物资产的公允价值需要考虑到市场行情、外部环境、品质变动等因素，难以进行准确的测定。
公允价值的变动也可能会带来较大的会计处理压力。
三、生物资产的会计处理问题1. 品质变动生物资产的品质是一个非常重要的因素，因为品质的变化直接影响到其价值。
生物质会计科目
生物质会计科目生产性生物资产与企业会计核算基本相似,生产性生物资产不属于固定资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等.生产性生物资产具备自我生长性,能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益,属于劳动手段.有单独的生产性生物资产科目的.生产性生物资产的主要账务处理1、外购的生产性生物资产,按应计入生产性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记"银行存款"、"其他应付款"、"应付票据"等科目;2、自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜,应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出,借记本科目(未成熟生产性生物资产),贷记"银行存款"等科目;3、以其他方式取得的生产性生物资产,按不同方式下确定的应计入生产性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记有关科目;天然起源的生产性生物资产,应按名义金额,借记本科目,贷记"营业外收入"科目;4、出售生产性生物资产时,应按实际收到的金额,借记"银行存款"等科目,按已计提的累计折旧,借记"生产性生物资产累计折旧"科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,借记"营业外支出--处置非流动资产损失"科目或贷记"营业外收入--处置非流动资产利得"科目.已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备;5、有确凿证据表明生产性生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生产性生物资产采用公允价值计量,比照"投资性房地产"科目的相关规定进行处理。
生产性生物资产计算折旧的最低年限1、林木类生产性生物资产，为10年;2、畜类生产性生物资产，为3年;3、外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为企业所得税的计税基础;4、停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的“次月”起停止计算折旧。
生产性生物资产的计量和核算【会计实务操作教程】
生产性生物资产的计量和核算【会计实务操作教程】 生产性生物资产，是指小企业（农业）为生产农产品、提供劳务或出租 等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
（一）生产性生物资产的初始计量 1.外购的生产性生物资产 外购的生产性生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、 保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 外购的生产性生物资产按应计入生产性生物资产成本的金额，借记 “生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 企业一笔款项一次性购入多项生物资产时‚购买过程中发生的相 关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出‚ 应当按照各项生物资产的价款比例进行分配‚分别确定各项生物资 产的成本。 2.自行营造或繁殖的生产性生物资产 小企业自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定 确定： （1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括发生的造林费、 抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等 必要支出。 （2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括发生的饲料费、人工费和应 分摊的间接费用等必要支出。 自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜，应按构 成林木类生产性生物资产、产畜和用有限的时间去学习更多的知识！
（未成熟生产性生物资产）”，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。 未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借
记“生产性生物资产（成熟生产性生物资产）”，贷记“生产性生物资产 （未成熟生产性生物资产）”。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
对生产性生物资产会计核算问题的探讨
852023年24期 （8月下旬）财务管理摘要：我国是拥有14亿人口的大国，农业生产仍是支撑国家运转及经济发展的重要支柱。
农业企业在生产经营中将拥有一定规模的生物性资产，但受到长期传统财务核算模式的束缚，生物性资产会计核算仍十分薄弱，需要进一步规范生物性资产会计核算，提高会计信息质量。
本文将以《企业会计准则》中有关生物性资产相关规定为基础，在对农业企业生物性资产与固定资产之间的区别及会计核算问题进行分析的基础上，提出完善生产性生物资产会计核算的具体措施。
关键词：生产性生物资产；会计核算；问题；措施一、前言会计核算是企业内部管理中的重要组成部分，它通过准确反映企业经营活动、资产使用情况，为管理层、主管部门了解企业、制定决策提供宝贵的依据。
以农业企业为例，生物性资产是农业企业中重要的资产，国家也在《企业会计准则》中单独对其会计核算加以明确、阐述，这也正是农业会计适应现代经济发展的重要体现。
但是由于生物资产自身具有的自我再生长和劳动再生长的双重特性，也使这些资产成为了会计核算中的难点。
而长期以来生物资产相关的会计核算准则、规范的缺失，造成了生物资产公司无章可循。
二、生产性生物资产与固定资产之间存在的差异所谓生产性生物资产是指农业企业为了继续产出农产品、提供劳务、用于出租等目的而持有的生物资产，这种资产主要包括役畜、产畜、特用林等，它具有反复生产、使用，价值随之转移且长期持有等特点。
生产性生物资产与工业企业固定资产最主要的区别就是，它将在未来一定时期后，通过灌溉、饲养后，才能为农业企业带来经济利益，它具体又可分为已经成熟的生物资产和尚未成熟的生物资产两大类。
前者主要是指林木生长到可以砍伐阶段、畜牧可以繁殖、产出相关农产品的阶段，并且可以在未来若干年内持续地为企业产出的生产性生物资产。
而后者是指处于成长期且暂时无法为农业企业带来经济利益的生产性生物资产。
目前，农业企业生产性生物资产与传统固定资产具有如下区别及相同点：(一)两者之间的相同点生产性生物资产与固定资产都是企业持有后，通过在长期持有与反复使用中，为企业带来一定的经济利益，它在创造经济价值时不会付出减少自身价值的代价。
生物资产的会计核算
借： 库存 商 品— — 桃 子 １ １ ０ ０ ０ ０ 贷． 生产成本 —— 农业生产成本（ 桃子）
ｌ １ ０ ０００
元； 该 桃 树 的盛 果 期为 １ ０ 年， ￣ ２ ０ ０ ３ 年￣２ ０ １ ２ 品— — 植 物 品种 ” ， 贷记“ 生 产成 本— — 农 业
年 平 均每 年发 生肥 料 及 农药 费 ２ ０ ０ ０ ０ 元， 生 产成 本 （ 植 物品 种） ” 肖 售 农产 品时， 借记“ 库 工人 工资７ ０ ０ ０ ０ 元； 估 计 桃 木 林 到 期的 残 值 存 现 金 ” 、 “ 银 行 存款 ” 等 账户 ， 贷记“ 主 营 业 务 １ ７ ０ ０ ０ ０ 元； ２ ０ ０ ３ 年 至２ ０ １ ２ 年 平 均 每 年 销 售 收 收 入 ” ， 同时 结转 成 本 借 记 “ 主营 业 务 成 本” ， 贷 入５ ０ ０ ０ ０ ０ 元； 到期 后桃 树 以桃 树 木 整 体 出售， 记“ 库存 商 品— — 植 物品种 ” 。 销 售 农 产品时 ： 借： 银 行 存 款 贷： 主营 业 务 收 入 借： 主营 业 务 成本
贷： 生 产 性 生物 资 产 累计 折 旧
２ ０ ０ ０ ０
常生 产期为３ 年， ２ ０ ０ １ 年和２ ０ ０ ２ 年 平 均 每 年 农 业 生 产成 本 （ 植 物 品种） ” ， 贷记“ 生 产 陛生物
发生肥料及农药费２ ５ ０ ０ ０ 元， 工人工资５ ０ ０ ０ ０ 资 产 累 计 折 旧” ； 收 获 农 产 品时 ， 借 记“ 库 存 商
贷： 原 材 料 —— 肥 料 及 农药
２０ ００ ０
（ 一） 植物生物资产的会计核算
１ ． 植物 生 产 性 生 物 资 产的 核 算 。 植 物 生
我国生物资产会计核算问题研究
从早期的银广厦事件到最近的万福生科事件，农业企业造假案件频发使我们认识到农业企业的特殊性和复杂性，生物资产作为农业企业的重要资产之一应当被关注。
2006年，为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关的信息披露，财政部制定并颁布了《企业会计准则第5号———生物资产准则》，该准则的颁布为农业企业生物资产会计核算提供了新的依据。
一、生物资产概述IASC 在1999年公布的《农业会计准则草案》（ED65）中首次提出了生物资产（Biological Assets ）的概念，即“活的动物和植物”（包括奶牛、绵羊、猪、农作物、果树、人工林场中的林木等），并于2000年发布的《国际会计准则第41号农业》（IAS41）中被正式采用。
在我国，2004年，《农业企业会计核算办法———生物资产和农产品》中将生物资产定义为农业活动所涉及的活的动物或植物，这与国际会计准则的定义并没有本质差异；而2006年最新颁布的《生物资产准则》中仍将其定义为“有生命的动物和植物”。
因此，与一般的资产（如存货、固定资产等）相比，生物资产最显著的特征就是“活的”，即有生命的，而砍伐后的林木、收获后的农作物以及宰杀后的鱼类或牲畜等不再属于生物资产的范畴。
二、研究动态（一）生物资产相关准则的研究作为会计规范的重要形式，会计准则是关于会计核算的规范。
因此，关于生物资产会计核算研究首先应当是生物资产相关准则的研究。
相关学者主要是采用比较分析的方法，将我国最新颁布的生物资产准则从横向上与国际相关准则进行了比较研究或从纵向上与我国不同时期的相关准则进行了比较研究。
1.国内外会计准则的比较研究在会计准则趋同的大背景下，生物资产准则虽然借鉴了IAS41的诸多方面，但是仍然存在着差异性。
綦好东等多数学者主要从规范的范围、生物资产的定义和分类、确认、计量以及信息披露等方面进行了比较分析，并得出了如下基本统一的结论：定义方面，对生物资产的界定虽有表述上的细微差异，但并无本质区别；规范范围方面，由于考虑问题的逻辑视角不同，我国生物资产准则规范的范围要窄于IAS41，例如与生物资产相关的政府补助的规定；分类方面，我国根据自身的国情增加了公益性生物资产的分类项；确认方面，IAS41和生物资产准则均遵从资产的确认条件对生物资产的确认条件进行了规定，其主要差别在于：IAS41要求该生物资产的公允价值或成本能够可靠地计量，而我国则要求该生物资产的成本能够可靠计量；计量方面，由于确认条件的差异性，使得其在计量属性的选择的优先序上有所不同，IAS41以公允价值计量为主，而我国则以历史成本为主；信息披露方面，IAS41分别就生物资产披露的一般要求、生物资产公允价值不能够可靠计量时的补充披露要求及政府补助应披露的内容等均作出了较为详细的规定，而我国则较为简单。
剖析生产性生物资产会计核算的问题和改进建议
剖析生产性生物资产会计核算的问题和改进建议生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。
生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。
一、生产性生物资产与固定资产的比较(一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，在使用过程中后续支出(维护性支出)较少，创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。
由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。
(二)生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的，具有天然增值能力，而固定资产是死的，不具有自身增值潜能，所以两者差别较大，主要有以下几方面：(1)价值与生命周期。
固定资产投产后，其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。
生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。
(2)产能与生命周期。
固定资产投产后，其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。
生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。
(3)后续支出与生命周期。
固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。
生产性生物资产的后续支出与固定资产相反，呈下降趋势。
由分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，即都能在较长时间内为企业反复创造价值，所以，可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。
但是，二者在生命周期内，其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别，因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符，必须结合生产性生物资产自身特胜研制适合的会计政策。
二、现行生产性生物资产存在的问题(一)成熟与未成熟生产性生物资产的界定不严格生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产陆生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
方案-农业企业生物资产的会计核算分析
农业企业生物资产的会计核算分析'企业生物资产的核算分析生物资产的核算是农业企业会计核算的主要内容。
由于生物资产的特殊性，使生物资产的会计核算也表现出程度不同的复杂性。
生物资产与农业企业的存货、固定资产等一般资产不同，它具有特殊的自然增值属性，因此也使它在会计核算、计量和相关信息披露等方面具有一定的特殊性。
正确认识这些将有助于如实反映企业的资产情况，准确评估企业的财务状况和经营成果。
一、会计准则对生物资产核算的相关规定（一）生物资产的初始计量生物资产应当按其成本进行初始计量。
外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、费以及其他一些相关的支出；自行培育的生物资产成本，应按生物资产达到预定生产经营目的前发生的必要支出和应分摊的间接费用进行确认；无偿获得的天然起源生物资产成本则应当按照名义金额1元确定。
非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本可按相关准则确定。
（二）生物资产的后续计量生物资产的后续计量非常重要本文由联盟收集整理，它主要涉及生物资产的管护、饲养等后续支出，涉及生产性生物资产折旧的计提及跌价、减值准备的计提。
生物资产应当按照成本进行初始计量，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠地取得，则应当对生物资产采用公允价值计量。
只要采用公允价值计量，就必须要同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及相关信息，只有这样才能对公允价值做出合理估计。
（三）生物资产的收获与处置在对生物资产的处置过程中，收获后的农产品应当作为存货处理。
消耗性生物资产在收获或出售时应按照其账面价值结转成本；生产性生物资产收获的农产品应按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等支出计算确定结转其成本；而生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，则必须将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。
（四）生物资产的及信息披露消耗性生物资产的净额在资产负债表存货项目中列示，生产性生物资产和公益性生物资产的净额在资产负债表非流动资产中列示。
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生物资产的会计核算
——从《养猪场里说会计》说起
一、生物资产特殊性
《财务与会计》2004年第10期中高昌庆的《养猪场里说会计》是一篇内容很好而且生动的文章。
读后感觉饶有趣味而且收获不小。
因为在我们事务所执行审计、评估、验资等业务中，经常会遇到类似文中所述农业企业的会计核算相关问题，所以对这方面内容也很感兴趣。
最近刚刚看到新制定的《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》（以下简称“核算办法”）以及《农业企业会计核算办法——社会性收支》（财政部“财会字[2004]5号”文），正好涉及到《养猪场里说会计》里谈到的问题——生物性资产的核算。
因为生物性资产自身的特殊性，不能简单套用一般企业的会计核算办法或者直接适用《企业会计制度》，所以，财政部制定发布了上述会计核算办法并从2005年1月1日起在已执行《企业会计制度》的农业企业中执行，不再执行1993年颁布的《农业企业会计制度》。
生物性资产系指农业活动中所涉及的活的动物或者植物。
因为活的生物本身具有不同于企业其他资产的特性，所以，会计核算也具有不同其他的特殊性。
生物性资产的特殊性表现在：
⑴、生产过程不能人为控制。
如林木资产生产过程虽然可以人工施加影响，但主要的生长过程却需要自然力。
动物类生物性资产的生产本身受动物生理的影响，不能完全人为控制；
⑵、资产易灭失。
如养殖业生物性资产本身具备活动能力，管理方面略有差失，就会造成资产逸失。
⑶、生产周期长。
如林木资产从育林到成材周期会有好多年，而生产性大牲畜的养育也需要好几年才能具备生产能力；
⑷、生产经营风险大。
如养殖企业重要生产性生物资产的病、亡对生产影响极大；
⑸、生产受自然和环境因素影响较大；
⑹、在整个生产周期中，投入和产出不均衡。
（特别是林业和大牲畜养殖）
因为上述特性，致使生物性资产的核算具有自身的特殊性。
例如，折旧和摊销问题，减值和跌价准备问题，作为固定资产类的生物性资产和作为存货类的生物性资产的区别、成本构成等问题。
二、生物资产会计核算的特殊性
1、在《核算办法》中，将生物性资产做了如下分类：
图一、生物资产分类示意图
⑴、核算办法中所称生物资产是指活的动物或者植物，图中简称“动物”、“植物”；
⑵、核算办法中指出生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。
其中消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，如玉米、小麦、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼虾水产等。
生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜、役畜、经济林等。
⑶、生产性生物资产又分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。
2、生物资产的核算特点
核算办法所规定的生物资产的核算办法与其他资产有很大不同，如：
⑴、增设核算科目。
核算办法要求在《企业会计制度》基础上增设一些会计科目，其中一级科目包括“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“公益林”、“农业生产成本”、“农产品”、“幼畜及育肥畜”、“生物资产累计折旧”、生物资产“存货跌价准备”、“生物性在建工程”、“农业生产成本”等（未全部列举），还有几个负债与所有者权益科目。
二级科目包括：“幼畜及育肥畜跌价准备”、“其他消耗性生物资产跌价准备”、“农产品跌价准备”以及几个负债和所有者权益二级科目。
同时规定企业可以根据自身生产特点增设二级科目。
其实，生产性生物资产就相当于其他企业的生产性固定资产，而消耗性生物资产就相当于存货。
成熟生产性生物资产在达到预定使用状态之前，是在生物性“在建工程”
中核算，生产性生物资产出产的产品为农产品。
对成熟生产性生物资产的核算也同其他企业的固定资产一样计提折旧。
⑵、生物资产的确认标准
核算办法规定生物资产在同时满足以下条件时,才能予以确认：
(1)因过去交易、事项的结果而由企业拥有或控制；
(2)该资产包含的经济利益很可能流入企业；
(3)该资产的成本能够可靠地计量。
⑶、生物资产入账成本
核算办法对生物性资产的入帐成本做了具体的规定：
1.外购的生物资产,按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买生物资产的相关税费,作为实际成本。
2.自行营造的具有生产性特点的林木,如橡胶树、果树、桑树、茶树和母树林等,按达到预定生产经营目的前营造林木发生的必要支出,作为实际成本。
自行营造的具有消耗性特点的林木,按郁闭成林前营造林木发生的必要支出,作为实际成本。
3.自繁的幼畜成龄转为产畜或役畜,按成龄时的账面价值,作为实际成本;产畜或
役畜淘汰转为育肥畜,按淘汰时的账面价值,作为实际成本。
4.以其他方式获得的生物资产,如盘盈、接受捐赠、接受投资、非货币性交易、债务重组等,分别按《企业会计制度》、《企业会计准则——固定资产》、《企业会计准则——存货》有关存货和固定资产的规定,确定实际成本。
⑷、相关成本费用核算
成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用,应在发生当期计入农业生产成本。
郁闭成林后的消耗性林木资产和公益林发生的管护费用,应在发生当期计入营业费用。
⑸、生物性资产的减值和跌价准备。
另外，核算办法对农业企业生物资产的减值准备和跌价准备的计提做了详细规定，其特殊支出在于：
企业所拥有的公益林不计提跌价准备。
消耗性生物资产计提的存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备一经计提,不得转回。
通常情况下,在未遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭时,消耗性生物资产不计提存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备,按成本计量。
⑹、农产品核算
农产品是不同于上述生产性和消耗性生物资产的。
核算办法规定：
从生物资产收获的农产品,按其生物转化过程中应当计入的各种耗费和已确定的成本计算方法计算确定的实际成本入账。
家庭农场、家庭林场、家庭牧场、家庭渔场等(以下简称家庭农场)上交的农产品验收入库时,按结算价格入账。
企业应增设“农产品”科目,核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本,包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
核算办法的“补充会计科目和说明”部分对核算办法相对于《企业会计制度》的新增科目和特殊之处做出具体的规范。
这样一来，农业企业的会计核算就有章可循、有据可依，而不再是参照其他制度规定，而会计从业人员也就心中有“谱”了。
三、对核算办法的延伸思考
在核算办法中未涉及损益核算问题，而按照《企业会计制度》，企业损益核算有严格的标准，这样造成某些农业企业如林业、生产周期较长的养殖业企业各会计期间的收益分布极不均衡，也会涉及到企业的税负不平衡，如果周期过长，前期的亏损不能得到弥补（超过五年弥补期），进入收获期后税负极高。