第十章 个人所得税

个人所得税1.张先生系某市一公司职员（中国公民）,2006年1~6月收入情况如下:（1）每月取得工资收入3000元。

（2）1月份取得上年一次性奖金48000元（上年每月工资2600元）。

（3）3月份取得特许权使用费所得50000元。

（4）4月份取得从上市公司分配的股息、红利所得20000元。

（5）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。

根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数:（1）计算1~6月工资应缴纳的个人所得税。

（2）计算奖金应缴纳的个人所得税。

（3）计算特许权使用费应缴纳的个人所得税。

（4）计算股息、红利应缴纳的个人所得税。

（5）计算1~6月租金收入应缴纳的营业税。

（6）计算1~6月租金收入应缴纳的城市维护建设税。

（7）计算1~6月租金收入应缴纳的教育费附加。

（8）计算1~6月租金收入应缴纳的房产税。

（9）计算1~6月租金收入应缴纳的个人所得税。

[答案]:（1）1~6月工资应缴纳的个人所得税=〔（3000-1600）×10%-25〕×6=690（万元）（2）奖金适用税率=48000÷12=4000（元）,适用税率是15%,速算扣除数是125元。

奖金应缴纳的个人所得税=48000×15%-125=7075（元）提示：上年月工资超过1600元，奖金单独计算应纳个人所得税额。

（3）特许权使用费应缴纳的个人所得税=50000×（1-20%）×20%=8000（元）（4）股息、红利应缴纳的个人所得税=20000×50%×20%=2000（元）提示：从上市公司取得的股息、红利，减按50%计入应纳税所得额。

（5）1~6月租金收入应缴纳的营业税=5000×3%×6=900（元）提示：按市场价格出租的居民住房，营业税减按3%征收。

（6）1~6月租金收入应缴纳的城市维护建设税=900×7%=63（元）（7）1~6月租金收入应缴纳的教育费附加=900×3%=27（元）（8）1~6月租金收入应缴纳的房产税=5000×4%×6=1200（元）（9）1~6月租金收入应缴纳的个人所得税=[5000-5000×3%×（1+7%+3%）-5000×4%]×（1-20%）×10%×6=2224.8（元）2. 俊平税务师事务所于２０００年４月１日接受居民李某的委托，代理审查其３月份应纳的个人所得税。

税务代理人对李某提供的有关资料进行了审核，确认李某３月份取得以下几笔收入：１ 李某于１９９９年１０月发表一部长篇小说，获得稿酬１００００元（已纳个人所得税），因该小说畅销，本月又加印该小说取得稿酬２０００元。

并且，该小说在本月获得国家级文学奖，取得奖金５０００元。

２ 李某在本月将一篇短篇小说文稿竞价拍卖，取得收入３００００元。

３ 李某于本月初将其位于市中心的自有两间１２０平方米的门面房，出租给陈某经营服装。

协议规定，租期一年，年租金９６０００元，本月取得租金收入８０００元。

另外，本月支付该出租房屋发生的修缮费用５００元，取得普通发票；当月允许扣除的税费合计１４９６元均已缴纳，并取得税票。

４ 李某因购买体育彩票中奖取得奖金１０００００元，其中４００００元通过民政部门捐赠给某贫困地区。

要求：请根据上述资料，计算李某３月份本人实际应负担的个人所得税额。

答案：１ 李某获得的国家级文学奖免征个人所得税。

李某取得的稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额。

应纳税额＝（１００００＋２０００）×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝１３４４（元）；１９９９年１０月实际缴纳税额＝１００００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝１１２０（元）；本月稿酬所得应纳税额＝１３４４－１１２０＝２２４（元）；２ 作者将自己的文字作品手稿或复印件公开竞价拍卖，属提供著作权的使用所得，应按特许权使用费所得项目计征个人所得税。

应纳税额＝３００００×（１－２０％）×２０％＝４８００（元）；３ 根据国税发（１９９４）０８９号通知规定，纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减除规定费用和有关税费外，还准予扣除能够提供有效、准确的凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（以每次８００元为限）。

应纳税额＝８０００×（１－２０％）－１４９６－５００×２０％＝８８０.８０（元）；４ 允许扣除公益性捐赠额＝１０００００×３０％＝３００００（元）；应纳税额＝（１０００００－３００００）×２０％＝１４０００（元）；3.李某1月份取得以下几笔收入：（1）李某为A企业的董事会成员（任职），本月实际取得工资收入2328元（已扣除按国家规定比例提取上缴的住房公积金72元），独生子女补贴20元，取得去年一次性奖金3000元，又取得董事费收入2000元。

（2）因投保财产遭受损失，取得保险赔款5000元，另外，本月还取得企业债券利息收入800元，国库券利息收入200元，集资利息1000元。

（3）李某共有两套住房，当月将其中一处住房出售，取得转让收入1500000元，该房屋原值800000元，卖房时支付有关税费100000元。

（4）李某因在国外某公司投资，本月取得该国净股息所得3000美元（折合人民币24600元），已被扣缴所得税700美元（折合人民币5740元）。

（5）李某与他人共同编写一本30万字的著作《现代企业管理》，取得稿酬20000元，各分得10000元。

（6）本月接受邀请给单位讲学两次，第一次取得报酬20000元，第二次取得报酬15000元。

解答：(1)李某本月取得的独生子女补贴免征个人所得税;住房公积金应在工资薪金收入中扣除. 工资收入应纳税额=(2328-2000)*5%=16.4(元)一次性奖金找税率：3000/12=250 〈500，适用税率为5%应纳税额=3000*5%=150(元)董事费收入应纳税额=(2000-800)*20%=240(元)(2)保险赔款收入和国库券利息收入免征个人所得税.利息收入应纳税额=(800+1000)*20%=360(元)(3)转让住房收入应纳税额=(150000-80000-10000)*20%=12000(元)(4)来自某国所得的抵免限额=(24600+5740)*20%=6068(元)因5740元<6068元,所以可全额扣除,并补缴税款328元(6068-5740)(5)稿酬所得应纳税额=10000*(1-20%)*14%=1120(元)(6)讲学收入应纳税额=(20000+15000)*(1-20%)*30%-2000=6400(元)合计应纳税额=16.4+150+240+360+12000+328+1120+6400=20614.4(元)4.天棱律师事务所由甲、乙二律师合伙出资兴办，另聘请丙（兼职律师）、丁律师为从业人员。

合伙协议约定，甲、乙二人按出资比例６∶４分配利润。

甲、乙、丙、丁四律师平时均按本人为事务所创造的服务收入的３５％分成，作为日常工资，按月结算，律师事务所不再负担丙、丁律师的办理案件费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用）。

该省规定，律师办理案件费用支出按当月分成收入的３０％进行扣除。

其他资料如下：（１）２０００年，甲一共取得服务收入分成１２次，合计金额４００００元；乙一共取得服务收入分成８次，合计金额３００００元；２０００年事务所累计实现营业利润７２０００元。

（２）丙９月份从事务所取得分成收入１２０００元，原单位本月发放工资９００元。

此外，丙本月份还从接受法律事务服务的某公司取得酬金３２００元。

（３）丁９月份从事务所取得分成收入２４０００元，从中拿出２５００元支付给为其提供工作帮助的王某。

（４）除上述内容外，该事务所的生产经营所得无其他纳税调整项目。

要求：（１）计算２０００年度甲、乙应纳的个人所得税；（２）计算事务所９月份应代扣丙的个人所得税、丙本月应补缴的个人所得税以及丙本月合计应纳的个人所得税；（３）计算事务所９月份应代扣丁律师的个人所得税；（４）计算王某应纳的个人所得税。

答案：（１）国税发 ２０００ １４９号文件规定，合伙制律师事务所应将年度经营所得作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。

在计算其经营所得时，出资者本人的工资、薪金不得扣除。

甲应纳税所得额＝７２０００×６０％＋４００００＝８３２００元 ；甲应纳税额＝８３２００×３５％－６７５０＝２２３７０元 ；乙应纳税所得额＝７２０００×４０％＋３００００＝５８８００元 ；乙应纳税额＝５８８００×３５％－６７５０＝１３８３０元。

（２）国税发 ２０００ １４９号文件规定，兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除《个人所得税法》规定的费用扣除标准。

事务所应代扣丙律师个人所得税计算如下：应纳税所得额＝分成收入（工资、薪金收入）－允许扣除的办案费用＝１２０００－１２０００×３０％＝８４００元 ；事务所应代扣个人所得税＝８４００×２０％－３７５＝１３０５元 ；丙原单位应代扣个人所得税＝ ９００－８００ ×５％－０＝５元 ；丙本月份工资、薪金项目应纳个人所得税税额＝８４００＋９００－８００ ×２０％－３７５＝１３２５元 ；应在次月７日前向主管税务机关申报两处取得的工资、薪金所得，并补缴个人所得税，应补缴个人所得税税额＝１３２５－１３０５＋５ ＝１５元 ；支付酬金的某公司应代扣个人所得税应按“劳务报酬所得”项目征税。

应代扣个人所得税＝ ３２００－８００ ×２０％＝４８０元 ；丙本月合计应纳个人所得税＝１３２５＋４８０＝１８０５元。

（３）由于办案费用中包含交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用，丁律师取得的分成收入按规定的比例扣除办案费用后，支付给王某的费用不得重复扣除。

丁律师９月份应纳税所得额＝２４０００－２４０００×３０％＝１６８００ 元；丁应纳个人所得税＝１６８００×２０％－３７５＝２９８５元 。

（４）税法规定，律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，就由该律师按“劳务报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税。

为了便于操作，税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库。

王某应纳个人所得税＝ ２５００－８００ ×２０％＝３４０元 。