企业如何提升经营分析质量

摘要企业经营活动分析不仅是对企业过去经营数据的评价，也为企业管理层经营管理决策提供数据参考。经营活动分析的质量，决定了经营活动分析的价值。随着成品油市场竞争加剧，以及成品油价格的快速调整，成品油销售企业对市场的反应和决策速度必须更快更准，这对经营分析质量提出了更高要求。本文重点剖析影响成品油销售企业当期指标变动的主要因素，针对性提出提高经营活动分析的建议和措施，为决策提供合理化参考依据。

关键词经营活动分析会计信息效益

一、概述

企业经营活动分析，是指运用科学的方法，在调查、分析企业实际经营状况的基础上，发现其经营活动的性质、特点及存在问题，提出具体的改革完善措施，并指导实行的一系列行为的过程。

经营是企业最基本、最主要的活动，是企业赖以生存和发展的第一职能。企业开展经营活动分析，目的有三：一是掌握企业生产经营的规律性；二是了解企业的生产管理现状和存在问题；三是弄清企业的优势和弱点，做到知己知彼，为提高企业的市场竞争力和实现战略目标服务。

企业的经营成果及财务状况，主要通过企业的财务报表信息来反映。进行企业经营活动分析，会计信息是最为重要的一个依据。

二、企业经营活动分析的现状及存在的问题

笔者以某成品油销售企业为例，分析阐述我国企业在经营活动分析中普遍存在的几个问题。该成品油销售企业按月组织经营活动分析，由公司财务处负责组织和汇总，营销、调运、加管、非油、投资等专业职能处室参加，联合开展经营活动分析。从分析效果来看，其经营活动分析存在以下几个方面的问题：

（一）分析的专业性不足

经营活动分析主要依靠财务部门，各专业职能部门的参与度仍然不够。财务报表数据只是对企业经营状况的事后反映，财务人员并不直接参与各类生产经营活动，对各项业务的具体操作和管理缺乏系统全面了解，因此，仅靠财务部门和财务人员很难进一步提升分析的专业化程度。

（二）分析的深度和宽度不够

经营活动分析的深度不够。例如，对公司利率下降了20%的原因分析，仅仅说明因为收入下降10%，管理费用增加20%，销售费用增加了15%。这样的数据简单罗列，实际不能称为分析，因为我们看不出收入缘何下降，费用因何增高。这种做法徒有形式，不仅没有分析清楚问题，反而掩盖了问题的真正原因。

经营活动分析主要围绕关键业绩指标展开，对企业的资金运转情况、资产使用效率、投资项目的事前分析和事后评价、人工效率、政策运行效果等专业分析开展较少。并且，在关键业绩指标的分析上，也未深入指标背后的真实情况。指标为什么会增加或者减少，应不应该增加或减少，影响指标变动的关键因素是哪些……这些重要的问题在经营活动分析中没有深入涉及或揭示。

（三）对标分析不够深入

与竞争对手、与先进单位、与先进指标的对标分析，仅仅只说明数据的增减变动情况，变动原因分析也是说客观情况的多，说主观因素的少，未起到经营活动分析提升绩效、追求卓越的作用。

（四）分析脱离实际经营活动

理论分析得多，具体事例分析得少；在办公室想得多，现场调查得少；财务数据分析得多，业务活动分析得少；财务人员参与得多，业务人员参与得少，导致经营活动分析与实际经营活动脱节。

（五）未凸显分析为决策服务的作用

分析偏重于财务数据分析，对经营活动分析得不深、不透，且缺乏现场调研和具体案例分

析，导致分析的结果不痛不痒，无法为经营决策提供依据。

三、补充分析影响成品油销售企业经营分析效果的因素

主要从数据的局限性、应用的环境、应用的制度设置、分析人员水平等方面来分析。分析这些因素如何影响了分析效果。

四、提升经营活动分析质量的措施

结合某成品油销售企业的现状，笔者建议从“组团队、建模型、挖真相、找效益、定时限、重预测”十八个字上下功夫，加强团队协作，努力提升公司的经营活动分析水平。

（一）组团队，提高分析的专业性

经营活动分析不能只靠某个人或者某个部门，要依靠专业的知识和团队的力量来完成。在省公司层面要成立经营活动分析团队，设立财务分析小组、营销分析小组、调运分析小组、非油分析小组、投资分析小组、人事分析小组等专业团队，分别负责组织和安排相关业务的专题分析。

分析人员是做好经营活动分析的根本保障，团队协作是提升经营活动分析水平的“催化剂”。其他单位要参照省公司的模式，成立自己的经营活动分析团队，按业务类型设立各个专业分析小组，分别负责各自业务的专题性分析，同时为省公司提供相关分析数据和资料。各专业分析小组需指定一名领导负责经营活动分析工作，将具体工作明确到责任人。

组建基础数据监测点。按照一定的比例，选取不同位置、不同规模的加油站作为数据监测点，以监测销量、价格变动情况以及政策执行效果等，为经营活动分析提供详实可靠的分析数据。

（二）建模型，提高分析的规范性

第一，建立经营活动分析模型。省公司负责建立经营活动分析模型，规范全省的经营活动分析内容。经营活动分析模型包括基本分析和专题分析。基本分析由公司当前面临的市场形势、主要指标完成进度通报、量―本―利分析、月度预算执行情况分析、存在问题及合理化建议等五个方面的内容构成；专题分析由省公司负责建立分析项目库，各单位以分析项目库为基础，结合本单位当前的经营管理重点和难点，每月选择确定一个专题分析项目。

第二，建立专题分析项目库。省公司梳理公司的关键业务活动，从企业成本效益分析、资金周转效率、资产使用效率、客户管理、数质量管理、加油站管理、油卡非润业务、人工劳效、政策执行效果等九个方面入手，列示了价格分析、资金分析、在建工程项目分析、人均劳效分析、促销分析等35个专题分析项目，并就每个项目的分析方向和重点提出建议，初步形成了销售公司的分析项目库。第三，经营活动分析每月组织一次，由财务部门负责组织和汇总，形成完整的经营活动分析报告。专题分析由相关专业分析小组牵头组织和安排，形成专题分析报告和合理化建议。

（三）挖真相，提高分析的客观性

经营活动分析不能只靠“想象”，要去“深挖”真相。每月中旬，省、市公司的专业分析团队要研究确定次月的专题分析项目，给专业分析小组留出足够的时间去准备。相关的专业分析小组要根据项目分析方向和重点确定分析所需要的资料内容，一方面要深入库站一线进行现场调查，亲自了解和收集第一手资料；另一方面要安排各监测点做好数据监测工作。通过现场调查、统计和分析各监测点的数据，深挖数据背后真实的经营活动，再深入分析和评价经营活动的合理性，为经营决策提供参考依据。

以加油站枪销量的变动分析为例来说明。2014年，全省的枪销量同比普遍下降，年度的重大政策调整：取消个人卡1%优惠，取而代之的是各类促销活动；批发、小额、纯枪每吨奖励一定标准的工资总额。卡系统数据显示刷卡额大幅下降，从这一数据的理论分析来看，枪销量下降的原因有三：一是个人卡1%优惠政策取消造成的客户流失；二是小额配送价格优惠幅度大，部分枪销客户转作小额配送客户；三是竞争过程中自然流失掉一部分客户。用目前的经营活动分析方法，我们无法判断取消1%优惠政策的决定到底对不对。要说清楚这个问题，必须有充分的数据表明枪销量因此减少多少，减少的毛利总额与回佣金减少额哪个大哪个小。以省公司或分公司为单位进行分析，所有的因素都糅合在了一起，没有办法作出正确的分析和判断，只有