第3章审计规范和审计人员职业道德

3.审计规范的作用 （1）审计规范是衡量审计质量的客观标准 （2）审计规范是明确审计责任的依据，也能保 护审计人员的合法权益 （3）审计规范是审计组织与国内社会各界进行 沟通、与世界各国进行经验交流的中介 （4）审计规范是完善内部管理的基础
3.1.2 政府审计规范 我国政府审计规范，又称国家审计规范。 我国政府审计规范的制定主体是国家审计机关，规范 的对象是审计机关和审计人员。 （1）国家审计准则的定义和作用 国家审计准则是国家审计机关及其工作人员在从事审 计业务活动中的专业规范。它是审计署制定的规范， 是全国审计机关依法审计的部门规章，适用于各级审 计机关和审计人员依法开展审计工作。其他审计组织 承办国家审计机关审计事项也应当遵守这一准则。
2.我国独立审计准则 中国注册会计师独立审计准则体系由三个 层次组成：独立审计基本准则、独立审计具体 准则和独立审计实务公告，执业规范指南。 （1）中国注册会计师独立审计准则序言 （2）独立审计基本准则 （3）具体准则和实务公告 （4）执业规范指南
3.2 审计人员职业道德
3.2.1 职业道德的含义 审计职业道德是审计人员职业品德、职业 纪律、专业胜任能力及职业责任等的总和。 1.职业道德的定义 审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时 所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、 专业胜任能力及职业责任等行为标准。
2.审计规范的内容结构 我国的审计规范按审计主体的不同可分为政府审 计规范、内部审计规范和民间审计规范三类，虽然它 们在具体条款上各有不同，但都包含如下一般内容结 构： （1）一般规范 一般规范也称审计人员规范，是关于审计人员任 职资格条件和执业行为等的规范。其内容一般包括审 计的目标、审计的基本原则、审计人员的任职资格条 件和审计人员的基本职业道德。
3.1.4 民间审计组织与独立审计规范 民间审计组织是指根据国家法律或条例的规定， 经财政部门审核批准成立的会计师事务所。 1.民间审计组织 民间审计组织主要有以下四种形式： （1）有限责任会计师事务所 （2）合伙会计师事务所 （3）独资会计师事务所 （4）有限责任合伙的会计师事务所
（2）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政 府批准成立的注册会计师的行业组织，成立于 1988年。
3.1.3 内部审计组织与内部审计规范 1.内部审计组织 （1）内部审计组织设置 我国的内部审计机构，是根据审计法规和其他 财经法规的规定设置的，主要包括部门内部审 计组织和单位内部审计机构。



内部审计组织是在企业财会部门以外单独设立的 部门。根据我国目前已经建立的内部审计组织来看， 内部审计组织的隶属关系主要有以下三种类型： 内部审计组织隶属于部门、单位的财会部门，由本部 门、本单位的会计主管领导。 内部审计组织与部门、单位的其他各职能部门平行， 由单位的总会计师或总经济师领导。 内部审计组织由部门、单位的主要负责人直接领导， 其地位和职权超越部门、单位的其他职能部门，如由 董事会（或下属的审计委员会）或者总经理直接领导。
（3）内部审计的特征 内部审计一般有如下特征： ①服务上的内向性。 ②审计范围的广泛性。 ③作用的稳定性。
2.内部审计规范 （1）内部审计规范的内容 我国内部审计规范由内部审计基本准则、 内部审计准则公告、内部审计指南三个层次组 成。
（2）我国内部审计准则的适用范围与内容 我国内部审计准则适用于内部审计机构和 人员进行内部审计的全过程。无论组织是否以 盈利为目的，也无论组织规模大小和法定组织 形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审 计时，都应遵循内部审计准则。
（2）工作规范 工作规范也称为外勤工作规范，是审计人员实际 执行审计业务过程中应遵循的规范。其内容一般包括： 审计计划的编制、审计工作范围的确立、审计程序的 运用、审计技术方法的实施、审计证据的收集、审计 工作底稿的编制等方面的规定和要求。 （3）报告规范 报告规范是审计人员审计报告应遵循的规范。其 内容一般包括对审计报告应记载事项的规定、对发表 审计意见的规定、对补充记载事项的规定、对审计报 告报送对象及报送时间的规定等。
（2）内部审计组织的职权 内部审计组织在审计过程中，有下列主要职权：检查会计凭 证、账簿、报表、决算、资金、财产，查阅有关的文件、资料， 参加有关的会议，对审计中发现的问题向有关单位和人员进行调 查并索取证明材料；提出制止、纠正和处理违反财经法纪事项的 意见，以及改进管理、提高效益的建议；对严重违反财经法纪和 严重失职造成重大经济损失的人员，向领导提出追究其责任的建 议；对阻挠、拒绝和破坏内部审计工作的，必要时，经领导批准， 可采取封存账册和资财等临时措施，并提出追究有关人员责任的 建议；对工作中的重大事项，单位的应向上级内部审计机构反映， 部门的应向同级政府审计机关反映。此外，内部审计组织所在单 位可以在管理权限范围内，授权内部审计组织经济处理、处罚的 权限。
3.2.2 美国注册会计师协会职业道德规范 美国注册会计师协会的职业道德规范由 概念、行为准则、解释和道德裁决四个组成部 分。它们按照从一般到具体的顺序编排，其中 概念提供了理想的行为标准，而道德裁决则相 当具体。
1.职业道德的概念 职业道德概念是审计职业道德最基本的内容，是对审计人员 应具备的品质所作的原则性的规范。职业道德概念具体包括五个 部分： （1）独立、客观、正直。注册会计师必须独立于其服务的对象，保 证客观和正直的立场。 （2）一般标准和会计原则。注册会计师必须遵守职业的一般标准和 技术标准，并不断提高自己的胜任能力和业务质量。 （3）对客户的责任。注册会计师应公平、坦诚地对待客户，尽最大 努力为其服务，并在不违背公众责任的前提下，对客户的利益予 以职业关注。 （4）对同行的责任。注册会计师之间应保持良好的协作关系。 （5）其他责任的义务。职业道德概念要求，即使注册会计师执行非 审计业务，仍应遵循所有的职业道德及工作标准。注册会计师的 一切行为举止，均应有助于提高职业的地位和为公众服务的能力。
2.审计职业道德的作用 （1）提高社会公众对审计职业的信赖 （2）明确审计人员应该遵守的职业操守 （3）审计职业道德是对审计法规的补充
3.审计职业道德的基本原则 （1）独立、客观、公正 独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个主 要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。 （2）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力。审计人员应当具有专业知识、技能或 经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要 求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其 经济、有效地完成客户委托的业务。
第3章 审计规范、审计 人员职业道德
主编 段兴民
学习目标
通过本章内容的学习，应了解我国审计的 组织形式，掌Hale Waihona Puke Baidu审计规范体系的要求，理解审 计职业道德的作用。
应用能力目标
1、构建对审计规范体系的基本认识； 2、能结合实际判断违反审计职业道德规范的行 为。
3.1 审计规范
3.1.1 审计规范概述 1.审计规范的定义和分类 审计规范是由权威机构认可的、用以明确 审计主体资格和指导审计人员工作的专业准则。
（3）注册会计师 参与独立审计的人员包括执业注册会计师和助 理审计人员等。注册会计师，是指依法取得注 册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、 会计服务等业务的执业人员。
（4）会计师事务所的执业范围 在我国，根据《中华人民共和国注册会计师法》 的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计 咨询、会计服务业务。
（2）我国国家审计准则体系 国家审计准则体系是我国审计法律规范体系的 组成部分，它由国家审计基本准则、通用审计 准则与专业审计准则、审计指南三个层次组成。
（3）我国国家审计基本准则的内容 国家审计准则共六章五十条，基本内容如下： 第一章为总则； 第三章为作业准则 ； 第四章为报告准则 ； 第五章为处理、处罚准则； 第六章为附则。
2.行为准则 职业道德行为使职业道德概念进一步具体 化，它确定可以接受的职业行为的最低标准， 每一条守则都具有强制性。
3.行为守则解释 由于行为守则知识简单地规定了审计人员 在职业道德方面的最低标准，现实社会的复杂 程度要求对一些特殊情况下的行为守则有一个 较为详细的说明。
4.道德裁决 道德裁决说明“行为守则”和“行为守则 解释”在具体情况和案件中的运用。它是由美 国注册会计师协会职业道德部发布的，同“行 为守则解释”一样，也不具有强制性，但要求 注册会计师说明背离的理由。