2019年会计考试辅导：第78讲_递延所得税资产的确认和计量
递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量内容
第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量2.不确认递延所得税负债的特殊情况有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：（1）商誉的初始确认非同一控制下的吸收合并商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。
【教材例16-12】甲公司以增发市场价值为60 000 000元的本企业普通股为对价购入乙公司l00%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。
购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表16-1所示。
表16-1 单位：元乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：企业合并成本60 000 000可辨认净资产公允价值50 400 000递延所得税资产（3 000 000×25%）750 000递延所得税负债（16 500 000×25%）4 125 000考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47 025 000商誉12 975 000所确认的商誉金额12 975 000元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。
不考虑递延所得税情况下的商誉=60 000 000-50 400 000=9 600 000（元）考虑递延所得税情况下的商誉=60 000 000-47 025 000=12 975 000（元）因此，企业合并产生的递延所得税资产或负债对应科目是商誉。
应予说明的是，非同一控制下吸收合并形成的商誉，在应税合并情况下，按照所得税法规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异；该商誉在后续计量过程中因计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，应当确认相关的所得税影响。
递延所得税资产的确认和计量
【举例2】2013年12月31日预提产品质量保证费用100万 元，2014年发生产品质量保证费用100万元。2014年由税 前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元， 2014年少交所得税=100×25%=25（万元）。
【举例1】2013年12月1日取得一批存货，成本为100万元。 2013年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2014年将上 述存货全部对外销售，2014年由税前会计利润计算应纳税 所得额时应纳税调减20万元，由此2014年会少交所得税 =20×25%=5（万元）。
站在2013年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会 少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。
符合预计负债确认条件，确认为预计负债： 借： 销售费用—产品质量保证
贷：预计负债—产品质量保证
未来实际发生时： 借：预计负债-产品质量保证
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等科目
预备知识
当期和未来的区别： 税前会计利润调至应纳税所得额 为什么？ 当年根据税前会计利润计算应纳税所得额交多少所得税时企 业所得税法的问题，本章主要强调未来，递延所得税资产和未 来所得税负债，即未来期间纳税调增和调减，是未来期间由税 前会计利润计算应纳税所得额应该调增还是调减。
所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产 和递延所得税负债的确认和计量。
??应纳税所得额
账面价值 计税基础
暂时性差异
递延所得税资产 递延所得税负债 所得税费用
账面价值：固定资产100万，未来期间计入折 旧的总费用100万。
计税基础：未来期间税法允许计80万。
账面价值大于计税基础， 则未来期间要调增 应该交税，构成递延所得税负债。
递延所得税资产的确认、计量及转回
税法规定长期股权持有期间计税基础为其初始买人 成本 ， 那 么该 长期 股权 投资就会产生 １ ５ ０万元 的可抵扣暂时 陛差异 。
假设这 １ ５ ０万元满 足以下两个 条件 ， 那 么就可 以确认递 延所
得税 资产 。Ａ企业持有 Ｂ企业 的股权 只是暂 时持有 ， 也就 预
产 的 确认 和 计 量 ， 然后 试 图讨 论 其 转 回 的 方 式 。
（ １ ）长期 股权 投资产 生 的可 抵扣暂 时性差异 是否应 该
确认 递延所得税 资产 的问题 。Ａ企业 ２ ０ １ ４年持有 Ｂ企 业股
权３ ０ ％， 该 股 权 的成 本 为 ８ ０ ０万 元 ， 假设 Ｂ企 业 在 ２ ０ １ ４年 发 生亏损 ５ ０ ０万 元 ， 其对 应 的会 计 处 理 是 Ａ 企业 在 确 认 １ ５ ０万
计期 间里利 润表 中的所 得税 费用数额 具体是 多少。之 前的
得额 。以下 两种特殊 情况 ， 在满足 了特定的条件之 后 ， 会 计
核算 中应 确认递延所得税资产 。
相 关文献主要讨论递延所得税 资产 的确认 和计量 ， 而没有 阐
释 递 延 所得 税 资 产 的 转 回 方 式 ， 苓 文 首 先 讨 论 递 延 所得 税 资
额 。Ａ企业存在 当年发生净亏损 ５ ０ ０万元 ， 那么是 否应 该确
例如 ， 会计和税法 中对 固定 资产折 旧年 限的差异 ， 这样 使得 认对应的递延所得税资产呢 ， 假如企业估计在未来 ５年 内取
０ ０万 元 ， 那么就 可以确认 ５ ０ ０万 元 固定资产的账面价值 和其计税基础 产生了差异 ， 可能为可抵 得 的应 纳 税 所 得 额 超 过 ５ 扣 暂 时 性 差 异 或 者应 纳税 暂 时性 差 异 ， 而 对 应 的 由 可 抵 扣 暂
递延所得税资产确认与计量
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2、美国财务会计准则
递延所得税资产划分为流动性和非流动性
在实际操作中给予了会计人员过多的主观判断空间， 因为不少暂时性差异与特定的资产和负债无关，在确定其 相应的递延所得税项目的流动性与否时，只能按其预计转 回期间的长短加以分类：下一年度转回的列为流动资产， 否则列为非流动资产。企业会计人员在对转回期间做职业 判断时，可能出于粉饰企业短期偿债能力、流动资产营运 能力及资产结构等目的，存在一定的会计操纵行为。对会 计人员的职业判断提出了更高的要求。
美国财务会计准则第109号要 求公司对所有可抵扣差异和 可结转以后年度的可抵扣亏 损和税款抵减所形成的递延 所得税资产予以确认。然后， 要求公司在每一个会计年度 依据其对未来应纳税所得额 的预测情况提取估值准备。 而估值准备的提取是基于 “可能性大小”原则。
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2、我国递延所得税资产的确认
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3、递延所得税资产分类的建议
从我国目前的现状看，企业还处于以决策有用论为目标 采用资产负债表债务法确认计量。所得税会计的初级阶 段，会计报告的披露也还不健全，因此采用更为复杂的 将递延所得税分成流动性和非流动性予以列报并不适用 于我国的现实情况。 不过，企业可以在披露递延所得税资产形成原因及金额 时在资产或负债的分类基础上进行披露。例如，一项递 延所得税资产是由折旧导致的暂时性差异引起的，就在 非流动项目中披露。此外对于某一项目在财务报表上没 有相关的资产和负债显示，如经营亏损结转额，则根据 其期望结转日分为流动性或非流动性项目进行披露。
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我国递延所得税资产的确认
一项可抵扣暂时性差异因为对未来期间的判断不 同，可能会给公司造成上千万元的权益增减。而 如何判断公司在未来期间很可能获得足够的应纳 税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，却存在较 大的随意性。从分析来看，每年仅有为数不多的 几家上市公司披露了因考虑可抵扣暂时性差异的 可转回性而没有确认某类差异产生的递延所得税 资产，其他大部分公司均认为差异是可以转回的。 因此，企业在可预见的将来是否有足够的应纳税 所得额来抵扣可抵扣差异，有赖于相关人员的专 业判断，这就给所得税费用的确认造成了相当大 的可裁量性，从而对股东权益也将产生重大影响。
《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产
《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产递延所得税资产是《中级会计实务》中常见的考点，下面小编为大家整理了《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产，希望能帮到大家！【内容导航】：递延所得税资产的确认和计量【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量【知识点】：递延所得税资产的确认和计量;第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量(一)递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
(3)企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额(商誉不足冲减的部分)。
【会计实操经验】递延所得税资产确认与计量
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【会计实操经验】递延所得税资产确认与计量
在企业IPO审计过程中，注册会计师应关注递延所得税资产对财务报告是否有重大影响，特别是递延所得税资产的确认可能导致企业扭亏为盈、占当期净利润比重大、满足业绩增长并符合融资需求、符合特定需求指标等情况时，更应保持应有的职业谨慎并执行切实到位的审计程序。
IPO审计专家委员会针对递延所得税资产的确认和计量做如下提示：
风险提示一：是否以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
关注重点：递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
提示点：实务中首先应关注未来期间是否有足够的应纳税所得额，其次应关注有关盈利预测是否经董事会批准。
通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。
CPA 会计 第78讲_递延所得税资产的确认和计量,特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量
第四节递延所得税资产及负债的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.确认的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，除准则中规定不予确认的情况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确认的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
【提示】若产生的可抵扣暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产对应科目为其他综合收益。
如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
【例题】甲公司2×18年12月1日取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为220万元，2×18年12月31日，该项金融资产的公允价值为200万元。
2×19年2月10日，甲公司将该金融资产全部出售，售价为190万元。
递延所得税资产、负债的确认和计量（全）
递延所得税资产、负债的确认和计量（全）一、递延所得税负债的确认和计量（1）确认企业应该将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。
资产的账面价值>计税基础或负债的账面价值应纳税暂时性差异 v=>企业应该将其确认为负债，作为递延所得税负债加以处理。
计税基础>在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
（2）计量在资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据相关税法规定，按照预期收回该项资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
1、除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
2010年12月31日递延所得税负债余额 =(8200-6000)×25%=550(万元)2010年12月31日递延所得税负债发生额=550(万元)2011年12月31日递延所得税负债余额=(6000-3600)×25%=600(万元)2011年12月31日递延所得税负债发生额=600-550=50(万元)BD【答案解析】2010年初，投资性房地产的账面价值＝2100（万元），计税基础＝2000－2000/20＝1900（万元），应确认的递延所得税负债＝（2100－1900）×25%＝50（万元）；2010年末，投资性房地产的账面价值＝1980（万元），计税基础＝2000－2000/20×2＝1800（万元），递延所得税负债余额＝（1980－1800）×25%＝45（万元），2010年末应转回递延所得税负债5万元。
2.不确认递延所得税负债的特殊情况一是商誉的初始确认；二是同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
三是与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债:第一，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;第二，该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
递延所得税资产的确认和计量
递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税资产递延所得税资产，通俗的说，是指企业根据企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税额，大于根据会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额，这一差异在将来期间会计处理时，转回会削减将来期间根据会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延资产，称为递延所得税资产。
从会计处理的角度说，递延所得税资产是对于可抵扣临时性差异，以将来期间很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
企业应当将当期和以前期间已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在可抵扣临时性差异的，应当根据所得税会计准则规定确认递延所得税资产。
从税务处理的角度来看，它是因为税法与会计准则差异造成的影响，税法一般不考虑递延所得税资产。
二、递延所得税资产确认的一般原则递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣临时性差异的，在估计将来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣临时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限，确认可抵扣临时性差异产生的递延所得税资产。
有关交易或事项发生时，对税前会计利润或是应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；有关的可抵扣临时性差异产生于直接计入全部者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入全部者权益；企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣临时性差异，其所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。
三、确认递延所得税资产的限额递延所得税资产的确认，应以将来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限。
在可抵扣临时性差异转回的将来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣临时性差异的影响，使得与可抵扣临时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其于可抵扣临时性差异转回的将来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣临时性差异的，则应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
递延所得税的确认和计量
递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量1、确认为递延所得税的情况除规定不可确认的情况外，应纳税暂时性差异均应确认为递延所得税负债，其对应科目有以下几种情况。
1）对应所得税费用交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额。
2）对应资本公积，其他资本公积。
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的3）调整商誉或营业外收入。
非同一控制免税合并中被合并方资产、负债账面价值和计税基础不一致产生的。
2、不确认递延所得税负债的情况1）商誉的初始确认。
非同一控制下的免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是不确认递延所得税负债2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异同事满足以下两个条件：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
3、递延所得税负债的计量递延所得税负债= 应纳税暂时性差异X转回期间适用的所得税税率（1）20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买一栋公寓，其总面积为1万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的使用年限是50年，预计净残值为0。
甲公司计划将该公寓对外出租。
（2）20×6年，甲公司租金收入总额500万元，发生费用支出（不含折旧）100万元。
后来，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入4200万元。
于20×6年12月31日办理了过户手续。
年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。
其他相关资料如下。
甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算。
根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为25%。
100万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。
不考虑所得税以外的其他税费。
要求：（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。
递延所得税资产的确认和计量是怎样的
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递延所得税资产的确认和计量是怎样的
递延所得税资产的确认和计量
(一)一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
1、企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。
2、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
(二)不确认递延所得税资产的特殊情况
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。
CPA 会计 第78讲_递延所得税资产的确认和计量,特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量
第四节递延所得税资产及负债的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.确认的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，除准则中规定不予确认的情况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确认的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
【提示】若产生的可抵扣暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产对应科目为其他综合收益。
如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
【例题】甲公司2×18年12月1日取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为220万元，2×18年12月31日，该项金融资产的公允价值为200万元。
2×19年2月10日，甲公司将该金融资产全部出售，售价为190万元。
递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量-
递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量1、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债与递延所得税资产是新《企业会计准则第20号——所得税》中两个重要的概念。
它们的产生均于临时性差异。
前者产生于应纳税临时性差异，后者产生于可抵扣临时性差异。
本文从便于理解资产负债表债务法的角度，拟对递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量进行探讨。
一、递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。
要了解可抵扣临时性差异，首先应了解什么是资产或负债的账面价值，什么是资产或负债的计税基础。
资产的账面价值是资产账户余额减去其所属调整账户余额之差。
在实际工作中，企业资产负债表中资产项目的“年初数”或“年末数”就是该企业各资产的“年初”账面价值或“年末”账面价值2、。
如固定资产的账面价值就是“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额、减去“固定资产减值预备”账户的贷方余额后的差额。
一项资产，假如不按公允价值计量，同时又不计提资产减值损失，而直接反映在资产负债表中的项目，其账户余额就是其账面价值，如“应收利息”账户、“应收股利”账户等。
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税收益中抵扣的金额，即某一项资产在将来期间计税时依据税法规定可以税前扣除的金额。
例1：例2：上述这些资产或负债产生的可抵扣临时性差异与当前企业适用所得税税率的乘积即为递延所得税资产。
当计算出递延所得税资产时，依据计算结果做如下会计分录：借：递延所得税资产；贷：所得税3、费用。
二、递延所得税负债的确认和计量与递延所得税资产相反，递延所得税负债也可以按资产和负债的账面价值与其计税基础差额反方向生疏即可。
即凡是资产项目的账面价值大于其计税基础的差异，都是应纳税临时性差异；与之相反，凡是负债项目的账面价值小于计税基础的差异，才是应纳税临时性差异。
例3：与资产相反，负债的账面价值小于其所属计税基础的差异即为应纳税临时性差异。
确认和计量递延所得税资产和负债的方法
确认和计量递延所得税资产和负债的方法递延所得税资产和负债是会计核算中的一个重要概念，用于反映由于税法规定的差异而导致的未来纳税资产或负债。
如何准确确认和计量递延所得税资产和负债是每家企业都需要面对的问题。
本文将介绍一些常见的方法，帮助企业准确地确认和计量递延所得税资产和负债。
首先，企业需要了解递延所得税资产和负债的基本概念。
递延所得税资产是指由于税法上的差异，导致企业在未来纳税期间能够减少所得税支付的金额。
而递延所得税负债是指由于税法上的差异，导致企业在未来纳税期间需要支付额外的所得税金额。
确定递延所得税资产和负债的方法通常分为两种：临时性差异法和永久性差异法。
临时性差异法是一种常见的方法，根据会计准则要求，企业需要在每个会计期间内确认和计量递延所得税资产和负债。
该方法根据税法和会计准则之间的差异，计算出会计利润和税法利润之间的差额，然后将差额乘以适用的税率，以确定递延所得税资产或负债的金额。
举例来说，假设企业在某一会计年度内存在一项营业额的临时性差异，该差异导致会计利润高于税法利润。
根据临时性差异法，企业需要计算该差异，并乘以相应的税率，确定递延所得税负债的金额。
这样，企业可以在资产负债表中确认递延所得税负债，并在损益表中体现递延所得税费用。
另一种方法是永久性差异法。
与临时性差异法不同，永久性差异法只关注税法和会计准则之间的永久性差异。
永久性差异是指不会在未来纳税期间产生递延所得税资产或负债的差异。
根据永久性差异法，企业需要计算会计利润和税法利润之间的永久性差异，并将这些差异反映在递延所得税资产和负债的计量中。
例如，某企业在会计准则下确认了一项计入利润的支出，而根据税法规定，该支出不可抵扣。
这种情况下，企业可以根据永久性差异法，在资产负债表中确认递延所得税负债，并在损益表中体现递延所得税费用。
除了临时性差异法和永久性差异法，企业还可以根据具体业务情况和税法规定的特殊要求，采用其他方法来确认和计量递延所得税资产和负债。
递延所得税资产的确认和计量
22 500（20 000＋2 500）
借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税资产
225 000 20 000 2 500
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【例题8】
甲公司2014年、2015年和2016年，每年当期应交所得税均为 20 000元，甲公司适用税率为25％；甲公司于2014年计提存货跌价准 备30 000元，无其他会计和税法差异。2015年转回存货跌价准备 20 000元，2016年转回存货跌价准备10 000元，假定各年适用所 得税税率保持不变。
递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能 够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产 包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
第一章 所得税
1 所得税概述
2
所得税会计 处理方法
CPA考试题 会计准则 教学案例 教学大纲 教学视频 作业系统
7 500
贷：所得税费用——递延所得税费用
7 500
或：
借：所得税费用
12 500
递延所得税资产
7 500
贷：应交税费——应交所得税
20 000
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第一章 所得税ຫໍສະໝຸດ 1 所得税概述2所得税会计 处理方法
CPA考试题 会计准则 教学案例 教学大纲 教学视频 作业系统
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（2）计算确认2015年所得税费用： 递延所得税资产期末余额： 2 500 递延所得税资产期初余额： 7 500
2015年递延所得税资产减少 （递延所得税费用）：5 000（2 500－7 500） 2015年应交所得税 ： 20 000 2015年所得税费用 ： 25 000 （20 000＋5 000）
什么是递延所得税资产递延所得税资产的计量方法有哪些
什么是递延所得税资产递延所得税资产的计量方法有哪些递延所得税资产是指企业在某一会计期间内由于税法的规定，导致该期间可减少企业所得税负担的金额，但是该减少的税负并不会在当前会计年度内实际减少，而是在以后的会计年度内逐渐扣除。
递延所得税资产的计量方法有以下几种：1. 应用税率差异法应用税率差异法是根据递延所得税资产产生的原因，分别按照当前合适的税率对全部递延所得税资产进行计量。
具体来说，有两种情况需要使用这种方法来计量递延所得税资产：首先，企业在当前会计期间内有减少企业所得税负担的可抵扣亏损或者可抵扣支出。
根据税法规定，这些可抵扣亏损或者可抵扣支出不能完全在当前会计年度内扣除，而是需要在未来的会计年度内逐渐扣除。
其次，企业在当前会计期间内采用加速折旧方法来计算长期资产的折旧费用。
和普通的折旧方法相比，加速折旧法会在前期计提更多的折旧费用，从而减少当前期间的企业所得税负担。
但实际上，企业所得税是需要在未来的会计年度内按照正常的折旧方法来计算的。
因此，采用加速折旧法时，会产生递延所得税资产。
2. 应用可逆时点法应用可逆时点法是根据递延所得税资产可逆性的特点来计量。
这种方法适用于当递延所得税资产根据税法规定在将来的会计年度内会被逐渐扣除，但是在未来年度税法发生变化导致该递延所得税资产无法扣除的情况下。
在应用可逆时点法时，企业需要根据能否回避递延所得税资产的扣除条件来计量。
如果企业有能力回避递延所得税资产的扣除，那么无法扣除的部分应当从递延所得税资产中剔除。
如果企业无法回避递延所得税资产的扣除，那么整体的递延所得税资产应当继续保持，不进行削减。
3. 应用简化计算法应用简化计算法是根据递延所得税资产相对较小或者影响不大的情况下，将递延所得税资产按照相对较低的比例进行计量。
这种方法适用于递延所得税资产金额较小，对企业财务状况的影响不大的情况。
在采用简化计算法时，企业可以按照一定的比例对递延所得税资产进行计量。
具体比例的确定需要根据企业的实际情况来定，通常使用的比例是递延所得税资产的净额与总额的比例。
第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量
三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延 所得税负债的影响
企业应对已确认的递延所得税资产和递延 所得税负债按新的税率重新计量。
一、递延所得税负债的确认和计量
【解析】
1.可供出售金融资产账面价值=600万
2.可供出售金融资产计税基础=500万
3.资产计税基础小→未来可以税前扣除的金额小→未来应纳税→应纳税暂时
性差异=100万→递延所得税负债25万
4.（1）业务发生时的分录：会计期末确认100万元的公允价值变动时：
借：可供出售金融资产
第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量
一、递延所得税负债的确认和计量
（一）递延所得税负债的确认
1.一般原则
（1）确认应纳税暂时性差异产生递延所得税负债的原则
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企
业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除
直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回 时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相 关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折 现。
二、递延所得税资产的确认和计量
（二）递延所得税资产的计量 2．递延所得税资产的减值。 （1）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行 复核。 （2）如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用 递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 （3）递延所得税资产的账面价值减记以后，后续期间根据新的环 境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差 异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢 复递延所得税资产的账面价值。
2019年会计考试辅导：第77讲_递延所得税负债的确认和计量
【提示】若产生暂时性差异影响利润总额，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为所得税费用；若产生暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为其他综合收益；若产生暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为商誉；若产生暂时性差异是由于会计政策变更、前期重要差错更正形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）。
因该项交易不是企业合并，递延所得税负债不能对应商誉；因该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以递延所得税负债不能对应“所得税费用”科目，从而不会影响留存收益，交易发生时产生暂时性差异的业务也不会涉及股本（或实收资本）、资本公积和其他综合收益，因此递延所得税负债不能对应所有者权益。
若确认递延所得税负债，为使会计等式平衡，则只能增加资产的价值或减少其他负债的价值，这种会计处理违背历史成本计量属性，因此不确认递延所得税负债。
该类交易或事项在我国企业实务中并不多见，一般情况下有关资产、负债的初始确认金额均会为税法所认可，不会产生两者之间的差异。
（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，对未来期间的计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得税负债。
对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
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第四节递延所得税资产及负债的确认和计量
二、递延所得税资产的确认和计量
（一）递延所得税资产的确认
1.确认的一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，除准则中规定不予确认的情况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确认的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
【提示】若产生的可抵扣暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产对应科目为其他综合收益。
如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
【例题】甲公司2×18年12月1日取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为220万元，2×18年12月31日，该项金融资产的公允价值为200万元。
2×19年2月10日，甲公司将该金融资产全部出售，售价为190万元。
假定未来期间甲公司能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他相关因素的影响。
要求：编制甲公司与上述业务相关的会计分录。
【答案】甲公司会计处理如下：
2×18年12月1日
借：其他债权投资220
贷：银行存款220
2×18年12月31日
借：其他综合收益20
贷：其他债权投资20
2×18年12月31日该项金融资产的账面价值为200万元，计税基础为220万元，产生可抵扣暂时性差异20万元，应确认递延所得税资产为5万元（20×25%）。
借：递延所得税资产5
贷：其他综合收益5
2×19年2月10日
借：银行存款190
投资收益10
贷：其他债权投资200
借：投资收益20
贷：其他综合收益20
借：其他综合收益5
贷：递延所得税资产5
2.不确认递延所得税资产的特殊情况
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。
其原因是无对应科目。
因该项交易不是企业合并，递延所得税资产不能对应商誉；因该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以递延所得税资产不能对应“所得税费用”科目，从而不会影响留存收益不会涉及股本（或实收资本）、资本公积和其他综合收益，因此递延所得税资产不能对应所有者权益。
若确认递延所得税资产，为使会计等式平衡，则只能增加负债的价值或减少其他资产的价值，这种会计处理违背历史成本计量属性，因此不确认递延所得税资产。
【教材例20-19改编】沿用【教材例20-3改编】A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为2100万元，其计税基础为2100万元。
该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值和计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税资产。
（二）递延所得税资产的计量
1.适用税率的确定。
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
2.递延所得税资产的减值。
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量
（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动金额、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
（二）与企业合并相关的递延所得税
在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
【提示】此处指的是购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，购买日后符合条件确认递延所得税资产的会计处理。
对购买日符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。
【教材例20-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。
因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。
假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。
购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。
购买日确认的商誉为50万元。
在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：
借：递延所得税资产750000
贷：商誉500000
所得税费用250000
假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750000
贷：所得税费用750000
（三）与股份支付相关的当期及递延所得税
与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。
因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。
递延所得税资产和递延所得税负债的计量如下图所示：
四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。
递延所得税资产和递延所得税负债的计量如下图所示：。