存货内部控制

（五）盘点与处置控制 企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、 人员、频率、时间等。制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放 存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可 以聘请专家采用特定方法进行盘点。 存货盘点应当及时编制盘点表，盘盈、盘亏情况要分析原因，提出 处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕。
存货内部控制
四、存货内部控制的要点和方法
内部控制的有效性，即所有控制目标均已达到，没有过多或不必要 的控制点。存货内部控制涉及的部门较多，一般会涉及到计划部门、仓 库、生产部门、销售部门、会计部门，所以其控制点也多，主要包括计 划控制、合同订立、材料验收、付款、审核、账账核对、清理、领料、 发料、复核、分析等多个控制点。根据存货的业务流程，可以分为采购、 库管、领用、盘存等多方面，其中采购和领用两个方面是重点。建立完 善的存货内部控制应重点抓好存货的计价的合理性、对存货的保管和定 期核对。 （一）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科 学合理。 企业应建立存货业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职 责、权限、确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 存货的采购、领用要经过适当的审查批准，存货保管人员与记录人 员职务相分离。
存货内部控制
（三）存货的发出
1.存货领用审批内部控制。存货领用应制定定额，同时经批准才能 进行。领用的材料应有工艺部门核定消耗定额，属于间接费用的消耗、 修理用料等，应编制计划或核定费用定额，生产部门根据计划、定额填 制限额领料单向库房领料。存货领用须经部门负责人审批签字。 2.存货发出内部控制。应保证存货领用无误，手续齐全。仓库保管 要审核领料单，双方要检查数量和质量，并签字或盖章。材料发出后， 保管人员要按计划价格标明金额，登记材料卡片，并转材料记账员记账 后随发料汇总表定期送往财务部门。 3.存货领用核算内部控制。应保证存货领用业务记录真实，领发无 误。要求仓库保管员发货后及时登记存货台账；财会部门根据材料记账 员的发料汇总表按用途汇总分配，汇总领料单，分摊材料成本差异，分 类制证，登记有关账务。 4.存货领用内部稽核。应保证存货安全，记录正确。由内部稽核人 员审核领料单，核对收发凭证和存货台帐，检查收发记录和结存余额， 查看存货的领用会计核算是否准确。
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（二）存货的请购与采购控制
存货采购审批内部控制。要保证存货采购业务按计划申 报程序进行，由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请 购单编制采购计划，提出具体的采购目录，经主管计划的负 责人审核后报主管领导审批。 企业应当对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过 程的透明化。企业应根据预算或采购计划办理采购手续，预 算外或计划外采购需经严格审批。 企业应当根据预算有关规定，结合本系统的业务特点编 制存货年度、季度和月份的采购、生产、存储、销售预算， 并按照预算对实际执行情况予以考核。
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（三）验收与保管控制
企业应当对入库存货的质量、数量、技术规格等方面进 行检查与验收，保证存货符合采购要求。应当建立存货保管 制度，仓储部门应当定期对存货进行检查，加强存货的日常 保管工作。 要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要求，做 到准确、安全入库。采购人员应按合同的交货时间催交，在 收到供货单位发票、运单后填写收料单，一式四联，采购部 门自留一联，其余三联连同发票及合同副本送库房办理入库。 采购部门应验收收到材料的品种、数量，填制验收单；质量 检验部门检验质量，签署验收单；仓库保管部门根据验收单 验收存货，填制入库单，登记存货台帐，将发票、运单连同 收料单送回采购部门。
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（二）存货的收入、保管、发出和盘存控制流程应当清晰严密，存货管理原则及程序应当明确规范。 存货采购、验收、领用、盘点、处置的控制流程应当清晰，对存货预算、供应商的选择、存货验收、存货保管及重 要存货的接触条件、内部调节、盘点和处置的原则及程序应当有明确的规定。 存货收入、发出更频繁，流动性更强（除了停产、滞销等情况），种类更繁多，核算更复杂，但是无论收入量有多 大，流入、流出有多快，种类如何成千上万，存货总能有“据”可查。这个“据”，就是入库单、退库单、领料单、发 货单、出库单，销售凭证等各种单证。单位有关部门，尤其是仓储、保管部门只要紧紧盯住这些单证的来龙去脉，就不 怕存货有所闪失。同时，单位所有的存货都要按品种、规格、型号等建立库存实物明细卡片，妥善保管。要定期对存货 的收、发、存数量和金额进行动态核算，确保账实相符。 1.存货请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。 2.在验收控制的环节上，企业应当对入库存货进行质量检查与验收，保证存货符合采购要求。 外购存货入库前一般应经过以下验收程序： （1）检查订货合同、入库通知单、供货企业提供的材料证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待验货物之 间是否相符； （2）对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致； （3）对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行； （4）对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物，应及时办理退货或索赔； （5）对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进行检验。 3.在保管控制环节上，企业应当建立存货保管制度，加强存货的日常保管工作。 （1）因业务需要分设仓库的情形，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续。 （2）应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施； （3）贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度。 （4）对存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类编目，严格限制其他无关人员接触存货，入库存货应及时记入 收发存货登记簿或存货卡片，并详细标明存放地点。 4.在存货记录的环节上，存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格 型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对。入库记录不得随意修改。如确 需修改入库记录，应当经有效授权批准。 对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库的商 品进行验收。因产品质量问题发生的退货，应分清责任，妥善处理；对于劣质产品，可以选择修复、报废等措施。 5.在存货盘点的环节上，仓储部门应当定期对存货进行检查，确保及时发现存货损坏、变质等情况。企业应重视生 产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理控制，防止浪费、被盗和流失。 存货盘点及处理的内部控制。应保证存货账实相符。仓库保管员应定期盘点库存存货，编制存货盘点表，并提出处 理意见。财会人员年底应抽查存货盘点表，对于生产中已无转让价值的存货及其它足以证明已无实用价值和转让价值的 存货，根据主管领导和相关部门批准的处理意见，同仓库保管员共同调整存货账务，以确保账实相符。 6.存货的保全控制 财产保全控制是指单位必须限制未经授权的人员对财产的直接接触，要采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产 保险等措施，确保各种财产的安全完整。财产保全的控制方法主要是财产保险。财产保险是以单位财产，包括动产、不 动产等各种物质财富以及它们的利益作为保险对象。保险人对被保险人所遭受的各种自然灾害或外事物所造成的财产及 其利益的损失，负责赔偿。
2.存货的流动性大，一般生产周期比较短。采购、验收入库、发出、 期末盘存等环节较多，各种存货的形态在不断地转换，各环节的存货量要 保持平衡，保证生产的连续不断的进行。
存货内部控制
3.存货计价方法较多。鉴于存货的数量较多，性质各异， 为了使存货成本能恰当地反映存货的实际价值和不同企业的 经营管理需要，对存货的计价确定了许多方法。主要有：实 际成本计价法、计划成本法、成本与市价孰低法。存货计价 方法多的特点，使企业对存货的会计处理复杂化，也可能使 企业通过改变存货计价方法来随意调节某个会计期间的净收 益，或对某一存货项目的计价方法选用得不恰当，对财务报 表产生不同的影响。
存货内部控制
第一节 关键内部控制 一、存货内部控制的概述
存货是占用资金比重较大、品种繁多的资产，存货的周转快慢，对 企业的资产和损益有很大的影响。因此，完善和加强企业存货管理体系 越来越重要。 存货所涉及的主要业务活动包括发出原材料、生产产品、核算生产 成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等，一般会涉及到生产计 划部门、仓库、生产部门、销售部门、会计部门。 存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是内部控制中的应用控 制，是企业实现经营目标，贯彻经营方针和决策，维护流动资产安全与 完整，保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约 和监督的控制系统。
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二、存货内部控制的目标
建立健全合理有效的存货内部控制不仅有助于防止存货业务的错误 记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强成本控制，实施低成本战略， 促进企业生产经营持续稳步发展，达到以效益为中心，向管理要效益的 目的，是企业实现经营目标的重要保证。
（一）保证存货的取得合理、实际存在 存货的购入是存货控制的第一步，购入的材料必须符合生产制造和 可供销售的要求。从存货的保管要求来讲，不合理的购入势必会造成存 货的积压，其结果不仅增加了保管的工作量，而且会容易出现因长期不 使用或不出售而导致实物的变质、损失和被盗的事件。企业无论以何种 方式取得存货，其采购的程序必须是经济合理的。 只有存货实实在在地存在，才能保证其安全，判断一项物品是否是 属于企业的存货，关键要视其法定所有权的转移。良好的内部控制制度 要求对各种存货合理地分类，以便于各类存货的集中存放和指定专人对 其保管，每个存放地点都要作详细的记录，以避免存货存放日久而被遗 忘。存货流转各环节应受到多方的牵制，建立不同的存货盘存制度，以 加强保管和使用部门对存货控制的责任。
三、存货相关业务内部控制制度的内容
（一）岗位的分工与授权批准 职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设 置和人员配备应当科学合理。企业应当建立存货业务的岗位 责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保ຫໍສະໝຸດ Baidu理 存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审 批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关 控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。 企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人 员接触存货时，应由相关部门特别授权。对于属于贵重物品、 危险品或需保密物品的存货，应当规定更严格的接触限制条 件，必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触。
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（四）领用与发出控制 企业应当建立严格的存货发出流程和制度。存货的发出需要经过相 关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。 仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售 部门和财会部门核对。 存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、 规格、型号、数量、价格一致。
存货内部控制
概述
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。主要 包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等，企业代 销、代管存货、委托加工、代修存货也包含在内。 为了保证生产经营活动连续不断地正常进行，必须不断地购入、耗用、 销售存货，存货总是处在不断流转过程之中，具有较强流动性，是企业流 动资产重要组成部分之一，是企业生产循环中最重要的一环。 1.存货种类数量繁多，而且不同项目又有不同的规格、质量、和数量。 在一个企业的各种账户中，有关存货的明细账也是比较多的。另外，存货 存放或所处的地点一般也比较分散，对于不同性质的材料或产品有时还必 须用不同的仓库加以储存保管。存货的这些特点会导致存货的盘点比较困 难。对实物的管理不善，使实物容易发生损坏、变质、短缺、被盗等。
存货内部控制
（二）保护存货的安全 存货的流动性大，形态在不断的转换，在转 换的过程中保护资产的安全完整是企业管理中的 重要一环。单位必须限制未经授权的人员对财产 的直接接触，要采取定期盘点、财产记录、账实 核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完 整。
（三）确保存货计价的合理、准确
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