2020中级会计 会计 第65讲_递延所得税资产的确认和计量
递延所得税资产的确认和计量
【举例2】2013年12月31日预提产品质量保证费用100万 元，2014年发生产品质量保证费用100万元。2014年由税 前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元， 2014年少交所得税=100×25%=25（万元）。
【举例1】2013年12月1日取得一批存货，成本为100万元。 2013年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2014年将上 述存货全部对外销售，2014年由税前会计利润计算应纳税 所得额时应纳税调减20万元，由此2014年会少交所得税 =20×25%=5（万元）。
站在2013年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会 少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。
符合预计负债确认条件，确认为预计负债： 借： 销售费用—产品质量保证
贷：预计负债—产品质量保证
未来实际发生时： 借：预计负债-产品质量保证
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等科目
预备知识
当期和未来的区别： 税前会计利润调至应纳税所得额 为什么？ 当年根据税前会计利润计算应纳税所得额交多少所得税时企 业所得税法的问题，本章主要强调未来，递延所得税资产和未 来所得税负债，即未来期间纳税调增和调减，是未来期间由税 前会计利润计算应纳税所得额应该调增还是调减。
所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产 和递延所得税负债的确认和计量。
??应纳税所得额
账面价值 计税基础
暂时性差异
递延所得税资产 递延所得税负债 所得税费用
账面价值：固定资产100万，未来期间计入折 旧的总费用100万。
计税基础：未来期间税法允许计80万。
账面价值大于计税基础， 则未来期间要调增 应该交税，构成递延所得税负债。
递延所得税资产的确认、计量及转回
税法规定长期股权持有期间计税基础为其初始买人 成本 ， 那 么该 长期 股权 投资就会产生 １ ５ ０万元 的可抵扣暂时 陛差异 。
假设这 １ ５ ０万元满 足以下两个 条件 ， 那 么就可 以确认递 延所
得税 资产 。Ａ企业持有 Ｂ企业 的股权 只是暂 时持有 ， 也就 预
产 的 确认 和 计 量 ， 然后 试 图讨 论 其 转 回 的 方 式 。
（ １ ）长期 股权 投资产 生 的可 抵扣暂 时性差异 是否应 该
确认 递延所得税 资产 的问题 。Ａ企业 ２ ０ １ ４年持有 Ｂ企 业股
权３ ０ ％， 该 股 权 的成 本 为 ８ ０ ０万 元 ， 假设 Ｂ企 业 在 ２ ０ １ ４年 发 生亏损 ５ ０ ０万 元 ， 其对 应 的会 计 处 理 是 Ａ 企业 在 确 认 １ ５ ０万
计期 间里利 润表 中的所 得税 费用数额 具体是 多少。之 前的
得额 。以下 两种特殊 情况 ， 在满足 了特定的条件之 后 ， 会 计
核算 中应 确认递延所得税资产 。
相 关文献主要讨论递延所得税 资产 的确认 和计量 ， 而没有 阐
释 递 延 所得 税 资 产 的 转 回 方 式 ， 苓 文 首 先 讨 论 递 延 所得 税 资
额 。Ａ企业存在 当年发生净亏损 ５ ０ ０万元 ， 那么是 否应 该确
例如 ， 会计和税法 中对 固定 资产折 旧年 限的差异 ， 这样 使得 认对应的递延所得税资产呢 ， 假如企业估计在未来 ５年 内取
０ ０万 元 ， 那么就 可以确认 ５ ０ ０万 元 固定资产的账面价值 和其计税基础 产生了差异 ， 可能为可抵 得 的应 纳 税 所 得 额 超 过 ５ 扣 暂 时 性 差 异 或 者应 纳税 暂 时性 差 异 ， 而 对 应 的 由 可 抵 扣 暂
递延所得税资产确认与计量
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2、美国财务会计准则
递延所得税资产划分为流动性和非流动性
在实际操作中给予了会计人员过多的主观判断空间， 因为不少暂时性差异与特定的资产和负债无关，在确定其 相应的递延所得税项目的流动性与否时，只能按其预计转 回期间的长短加以分类：下一年度转回的列为流动资产， 否则列为非流动资产。企业会计人员在对转回期间做职业 判断时，可能出于粉饰企业短期偿债能力、流动资产营运 能力及资产结构等目的，存在一定的会计操纵行为。对会 计人员的职业判断提出了更高的要求。
美国财务会计准则第109号要 求公司对所有可抵扣差异和 可结转以后年度的可抵扣亏 损和税款抵减所形成的递延 所得税资产予以确认。然后， 要求公司在每一个会计年度 依据其对未来应纳税所得额 的预测情况提取估值准备。 而估值准备的提取是基于 “可能性大小”原则。
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2、我国递延所得税资产的确认
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3、递延所得税资产分类的建议
从我国目前的现状看，企业还处于以决策有用论为目标 采用资产负债表债务法确认计量。所得税会计的初级阶 段，会计报告的披露也还不健全，因此采用更为复杂的 将递延所得税分成流动性和非流动性予以列报并不适用 于我国的现实情况。 不过，企业可以在披露递延所得税资产形成原因及金额 时在资产或负债的分类基础上进行披露。例如，一项递 延所得税资产是由折旧导致的暂时性差异引起的，就在 非流动项目中披露。此外对于某一项目在财务报表上没 有相关的资产和负债显示，如经营亏损结转额，则根据 其期望结转日分为流动性或非流动性项目进行披露。
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我国递延所得税资产的确认
一项可抵扣暂时性差异因为对未来期间的判断不 同，可能会给公司造成上千万元的权益增减。而 如何判断公司在未来期间很可能获得足够的应纳 税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，却存在较 大的随意性。从分析来看，每年仅有为数不多的 几家上市公司披露了因考虑可抵扣暂时性差异的 可转回性而没有确认某类差异产生的递延所得税 资产，其他大部分公司均认为差异是可以转回的。 因此，企业在可预见的将来是否有足够的应纳税 所得额来抵扣可抵扣差异，有赖于相关人员的专 业判断，这就给所得税费用的确认造成了相当大 的可裁量性，从而对股东权益也将产生重大影响。
《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产
《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产递延所得税资产是《中级会计实务》中常见的考点，下面小编为大家整理了《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产，希望能帮到大家！【内容导航】：递延所得税资产的确认和计量【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量【知识点】：递延所得税资产的确认和计量;第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量(一)递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
(3)企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额(商誉不足冲减的部分)。
递延所得税资产、负债的确认和计量（全）
递延所得税资产、负债的确认和计量（全）一、递延所得税负债的确认和计量（1）确认企业应该将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。
资产的账面价值>计税基础或负债的账面价值应纳税暂时性差异 v=>企业应该将其确认为负债，作为递延所得税负债加以处理。
计税基础>在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
（2）计量在资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据相关税法规定，按照预期收回该项资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
1、除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
2010年12月31日递延所得税负债余额 =(8200-6000)×25%=550(万元)2010年12月31日递延所得税负债发生额=550(万元)2011年12月31日递延所得税负债余额=(6000-3600)×25%=600(万元)2011年12月31日递延所得税负债发生额=600-550=50(万元)BD【答案解析】2010年初，投资性房地产的账面价值＝2100（万元），计税基础＝2000－2000/20＝1900（万元），应确认的递延所得税负债＝（2100－1900）×25%＝50（万元）；2010年末，投资性房地产的账面价值＝1980（万元），计税基础＝2000－2000/20×2＝1800（万元），递延所得税负债余额＝（1980－1800）×25%＝45（万元），2010年末应转回递延所得税负债5万元。
2.不确认递延所得税负债的特殊情况一是商誉的初始确认；二是同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
三是与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债:第一，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;第二，该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
递延所得税资产的确认和计量
递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税资产递延所得税资产，通俗的说，是指企业根据企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税额，大于根据会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额，这一差异在将来期间会计处理时，转回会削减将来期间根据会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延资产，称为递延所得税资产。
从会计处理的角度说，递延所得税资产是对于可抵扣临时性差异，以将来期间很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
企业应当将当期和以前期间已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在可抵扣临时性差异的，应当根据所得税会计准则规定确认递延所得税资产。
从税务处理的角度来看，它是因为税法与会计准则差异造成的影响，税法一般不考虑递延所得税资产。
二、递延所得税资产确认的一般原则递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣临时性差异的，在估计将来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣临时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限，确认可抵扣临时性差异产生的递延所得税资产。
有关交易或事项发生时，对税前会计利润或是应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；有关的可抵扣临时性差异产生于直接计入全部者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入全部者权益；企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣临时性差异，其所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。
三、确认递延所得税资产的限额递延所得税资产的确认，应以将来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限。
在可抵扣临时性差异转回的将来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣临时性差异的影响，使得与可抵扣临时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其于可抵扣临时性差异转回的将来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣临时性差异的，则应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
递延所得税的确认和计量
递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量1、确认为递延所得税的情况除规定不可确认的情况外，应纳税暂时性差异均应确认为递延所得税负债，其对应科目有以下几种情况。
1）对应所得税费用交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额。
2）对应资本公积，其他资本公积。
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的3）调整商誉或营业外收入。
非同一控制免税合并中被合并方资产、负债账面价值和计税基础不一致产生的。
2、不确认递延所得税负债的情况1）商誉的初始确认。
非同一控制下的免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是不确认递延所得税负债2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异同事满足以下两个条件：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
3、递延所得税负债的计量递延所得税负债= 应纳税暂时性差异X转回期间适用的所得税税率（1）20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买一栋公寓，其总面积为1万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的使用年限是50年，预计净残值为0。
甲公司计划将该公寓对外出租。
（2）20×6年，甲公司租金收入总额500万元，发生费用支出（不含折旧）100万元。
后来，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入4200万元。
于20×6年12月31日办理了过户手续。
年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。
其他相关资料如下。
甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算。
根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为25%。
100万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。
不考虑所得税以外的其他税费。
要求：（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。
第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认
递延所得税资产及递延所得税负债的确认一、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则：见书P4171.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应税所得为限。
因无法取得足够的应税所得而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行披露。
例题：某企业2008年应税所得为500万元，2008年产生可抵扣暂时性差异100万元，预计该可抵扣暂时性差异将在2009年全部转回，假定2009年预计应税所得为80万元，所得税税率为25%，2008年末应确认多少递延所得税资产？答案：企业2008年产生的可抵扣暂时性差异预计只能在2009年转回80万元，所以企业应该在2008年只能确认80万元的可抵扣暂时性差异，即计入递延所得税资产的金额是80×25%＝20（万元）。
2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
抵减的未来期间内应税所得时，应当以很可能取得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产，例题：本期发生亏损100万元，视为可抵扣暂时性差100万元，若未来期间的应税所得远远超过100万元，那么本期可以确认递延所得税资产25万元（100×25%）；若预计未来期间只有80万元的应税所得，则本期只能确认递延所得税资产20万元（80×25%），剩余不能确认的5万元（20×25%）应在附注中进行披露；若预计未来期间一直亏损，则本期不应确认递延所得税资产。
这个要求的含义就是：在借记递延所得税资产时，将来应有机会可以在贷方转回，递延所得税资产不能永久地挂在账上、放在报表中将来无法转回。
3.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中确认的商誉，不调整所得税费用。
商誉是企业整体价值的组成部分。
在非同一控制下企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额。
递延所得税资产的确认和计量是怎样的
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递延所得税资产的确认和计量是怎样的
递延所得税资产的确认和计量
(一)一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
1、企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。
2、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
(二)不确认递延所得税资产的特殊情况
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。
递延所得税资产的确认和计量
递延所得税资产的确认和计量(一)确认递延所得税资产的一般原则可抵扣暂时性差异，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
1.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
比如2009年亏损100万元，如果现在已有证据表明该企业未来5年的盈利最多只有50万元，则不能确认递延所得税资产25万(100×25%)，只能确认递延所得税资产12.5万(50×25%)。
2.亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。
3.企业合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认递延所得税资产，并调整商誉等。
借：递延所得税资产贷：商誉等4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益(资本公积)。
(二)不确认递延所得税资产的特殊情况如果某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则其产生可抵扣暂时性差异在交易发生时不确认递延所得税资产。
【例题·计算题】开发形成的无形资产。
甲公司20×8年发生资本化研究开发支出8 000 000元，至年末研发项目尚未完成。
税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基础。
『正确答案』资本化开发支出8 000 000元计税基础为12 000 000元(8 000 000×150%)。
账面价值与计税基础存在差异。
因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则规定，不确认递延所得税影响。
(三)递延所得税资产的计量1.适用税率的确定确认递延所得税资产时，应采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
比如按税法规定，从2008年1月1日起，所得税税率由原来的33%改为25%。
则计算2007年的应交所得税，用33%的税率;但2007年底确认递延所得税资产/负债时，用25%的税率。
递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量-
递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量1、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债与递延所得税资产是新《企业会计准则第20号——所得税》中两个重要的概念。
它们的产生均于临时性差异。
前者产生于应纳税临时性差异，后者产生于可抵扣临时性差异。
本文从便于理解资产负债表债务法的角度，拟对递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量进行探讨。
一、递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。
要了解可抵扣临时性差异，首先应了解什么是资产或负债的账面价值，什么是资产或负债的计税基础。
资产的账面价值是资产账户余额减去其所属调整账户余额之差。
在实际工作中，企业资产负债表中资产项目的“年初数”或“年末数”就是该企业各资产的“年初”账面价值或“年末”账面价值2、。
如固定资产的账面价值就是“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额、减去“固定资产减值预备”账户的贷方余额后的差额。
一项资产，假如不按公允价值计量，同时又不计提资产减值损失，而直接反映在资产负债表中的项目，其账户余额就是其账面价值，如“应收利息”账户、“应收股利”账户等。
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税收益中抵扣的金额，即某一项资产在将来期间计税时依据税法规定可以税前扣除的金额。
例1：例2：上述这些资产或负债产生的可抵扣临时性差异与当前企业适用所得税税率的乘积即为递延所得税资产。
当计算出递延所得税资产时，依据计算结果做如下会计分录：借：递延所得税资产；贷：所得税3、费用。
二、递延所得税负债的确认和计量与递延所得税资产相反，递延所得税负债也可以按资产和负债的账面价值与其计税基础差额反方向生疏即可。
即凡是资产项目的账面价值大于其计税基础的差异，都是应纳税临时性差异；与之相反，凡是负债项目的账面价值小于计税基础的差异，才是应纳税临时性差异。
例3：与资产相反，负债的账面价值小于其所属计税基础的差异即为应纳税临时性差异。
中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债
中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债是指企业根据当期会计利润与当期应纳税所得额之间的差异而形成的未实际纳税或退税的未缴所得税额。
本文将详细探讨中级会计实务中关于递延所得税资产与递延所得税负债的相关知识。
一、递延所得税资产的概念及分类递延所得税资产是指当期会计利润额按照适用的所得税税率计算应纳税额与税务部门核定的应纳税额之间的差额。
对于企业来说，这段差额将来可以用于抵扣未来的实际纳税，因此构成了一种资产。
根据会计准则的要求，递延所得税资产可以分为两类：可抵扣递延所得税资产和考虑不确定性的递延所得税资产。
可抵扣递延所得税资产是指预计将来能够利用的税收减免、亏损结转、捐赠赤字可抵扣等因素而产生的递延所得税资产。
考虑不确定性的递延所得税资产是指企业在计算递延所得税资产时，除了可抵扣递延所得税资产所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗落递延所得税资产相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。
对于这部分递延所得税资产，在资产负债表上需进行披露说明。
二、递延所得税负债的概念及分类递延所得税负债是指企业由于会计利润与纳税利润之间存在差异而形成的尚未实际缴纳的所得税额。
这是企业将来必须支付给税务部门的一种负债。
与递延所得税资产类似，递延所得税负债也可以分为两类：可抵扣递延所得税负债和考虑不确定性的递延所得税负债。
可抵扣递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，将来可以利用的税收减免、亏损结转、抵免漏报税款等因素所产生的递延所得税负债。
考虑不确定性的递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，除了可抵扣递延所得税负债所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗留递延所得税负债相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。
对于这部分递延所得税负债，在资产负债表上需进行披露说明。
三、递延所得税资产与递延所得税负债的确认递延所得税资产与递延所得税负债的确认是一个需要注意的环节。
确认和计量递延所得税资产和负债的方法
确认和计量递延所得税资产和负债的方法递延所得税资产和负债是会计核算中的一个重要概念，用于反映由于税法规定的差异而导致的未来纳税资产或负债。
如何准确确认和计量递延所得税资产和负债是每家企业都需要面对的问题。
本文将介绍一些常见的方法，帮助企业准确地确认和计量递延所得税资产和负债。
首先，企业需要了解递延所得税资产和负债的基本概念。
递延所得税资产是指由于税法上的差异，导致企业在未来纳税期间能够减少所得税支付的金额。
而递延所得税负债是指由于税法上的差异，导致企业在未来纳税期间需要支付额外的所得税金额。
确定递延所得税资产和负债的方法通常分为两种：临时性差异法和永久性差异法。
临时性差异法是一种常见的方法，根据会计准则要求，企业需要在每个会计期间内确认和计量递延所得税资产和负债。
该方法根据税法和会计准则之间的差异，计算出会计利润和税法利润之间的差额，然后将差额乘以适用的税率，以确定递延所得税资产或负债的金额。
举例来说，假设企业在某一会计年度内存在一项营业额的临时性差异，该差异导致会计利润高于税法利润。
根据临时性差异法，企业需要计算该差异，并乘以相应的税率，确定递延所得税负债的金额。
这样，企业可以在资产负债表中确认递延所得税负债，并在损益表中体现递延所得税费用。
另一种方法是永久性差异法。
与临时性差异法不同，永久性差异法只关注税法和会计准则之间的永久性差异。
永久性差异是指不会在未来纳税期间产生递延所得税资产或负债的差异。
根据永久性差异法，企业需要计算会计利润和税法利润之间的永久性差异，并将这些差异反映在递延所得税资产和负债的计量中。
例如，某企业在会计准则下确认了一项计入利润的支出，而根据税法规定，该支出不可抵扣。
这种情况下，企业可以根据永久性差异法，在资产负债表中确认递延所得税负债，并在损益表中体现递延所得税费用。
除了临时性差异法和永久性差异法，企业还可以根据具体业务情况和税法规定的特殊要求，采用其他方法来确认和计量递延所得税资产和负债。
第二节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量(1)
在资产负债表债务法下，对亍可抵扣暂时性差 异的影响额一般应确认为递延所得税资产（特 殊情况不确认递延所得税资产）；对亍应纳税 暂时性差异的影响额一般应确认为递延所得税 负债（特殊情况不确认递延所得税负债）。有 关过程图示如下：
账面价值 暂时性差异 计税基础
某些情况下，如果企业发生某项交易或事项不 是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资 产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产 生可抵扣暂时性差异的，准则规定在交易或事项 发生时不确认相应的递延所得税资产。如果确认 递延所得税资产，则初始确认成本就变了，违背 了历史成本原则，所以不能确认。
贷：所得税费用
2.5
【例9】甲公司2009年末支付100万元购入一项固定资产，预计 使用年限5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，税法 计提折旧与会计一致。2010年末，该设备的账面余额为100万 元，累计折旧20万元，如果该固定资产出现减值的迹象，经 测试其可收回金额为60万元，则计提固定资产减值准备20万 元后，固定资产的账面价值为60万元（100-20-20）；而固定 资产的计税基础为80万元（100－20），则产生可抵扣暂时性 差异20万元。假设甲公司所得税税率为25％，对亍可抵扣暂 时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵 扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延 所得税资产：
【例12】甲公司2010年发生亏损400万元，假设可以 由以后年度税前弥补，所得税税率为25％，则对亍能 够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差 异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所 得额为限，确认相应的递延所得税资产： 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率 =400×25%=100（万元） 在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司的账务 处理是： 借：递延所得税资产 100 贷：所得税费用 100
065讲_递延所得税负债的确认和计量(2),递延所得税资产的确认和计量
第二节递延所得税负债和递延所得税资产一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。
【提示】对采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
②在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
【手写板】【例题·判断题】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。
（）（2017年）【答案】×【解析】企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。
（二）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
“递延所得税负债”发生额=新增或转回应纳税暂时性差异额×所得税税率。
“递延所得税负债”的余额=应纳税暂时性差异的余额×所得税税率。
递延所得税资产的确认和计量
22 500（20 000＋2 500）
借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税资产
225 000 20 000 2 500
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【例题8】
甲公司2014年、2015年和2016年，每年当期应交所得税均为 20 000元，甲公司适用税率为25％；甲公司于2014年计提存货跌价准 备30 000元，无其他会计和税法差异。2015年转回存货跌价准备 20 000元，2016年转回存货跌价准备10 000元，假定各年适用所 得税税率保持不变。
递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能 够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产 包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
第一章 所得税
1 所得税概述
2
所得税会计 处理方法
CPA考试题 会计准则 教学案例 教学大纲 教学视频 作业系统
7 500
贷：所得税费用——递延所得税费用
7 500
或：
借：所得税费用
12 500
递延所得税资产
7 500
贷：应交税费——应交所得税
20 000
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第一章 所得税ຫໍສະໝຸດ 1 所得税概述2所得税会计 处理方法
CPA考试题 会计准则 教学案例 教学大纲 教学视频 作业系统
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（2）计算确认2015年所得税费用： 递延所得税资产期末余额： 2 500 递延所得税资产期初余额： 7 500
2015年递延所得税资产减少 （递延所得税费用）：5 000（2 500－7 500） 2015年应交所得税 ： 20 000 2015年所得税费用 ： 25 000 （20 000＋5 000）
什么是递延所得税资产递延所得税资产的计量方法有哪些
什么是递延所得税资产递延所得税资产的计量方法有哪些递延所得税资产是指企业在某一会计期间内由于税法的规定，导致该期间可减少企业所得税负担的金额，但是该减少的税负并不会在当前会计年度内实际减少，而是在以后的会计年度内逐渐扣除。
递延所得税资产的计量方法有以下几种：1. 应用税率差异法应用税率差异法是根据递延所得税资产产生的原因，分别按照当前合适的税率对全部递延所得税资产进行计量。
具体来说，有两种情况需要使用这种方法来计量递延所得税资产：首先，企业在当前会计期间内有减少企业所得税负担的可抵扣亏损或者可抵扣支出。
根据税法规定，这些可抵扣亏损或者可抵扣支出不能完全在当前会计年度内扣除，而是需要在未来的会计年度内逐渐扣除。
其次，企业在当前会计期间内采用加速折旧方法来计算长期资产的折旧费用。
和普通的折旧方法相比，加速折旧法会在前期计提更多的折旧费用，从而减少当前期间的企业所得税负担。
但实际上，企业所得税是需要在未来的会计年度内按照正常的折旧方法来计算的。
因此，采用加速折旧法时，会产生递延所得税资产。
2. 应用可逆时点法应用可逆时点法是根据递延所得税资产可逆性的特点来计量。
这种方法适用于当递延所得税资产根据税法规定在将来的会计年度内会被逐渐扣除，但是在未来年度税法发生变化导致该递延所得税资产无法扣除的情况下。
在应用可逆时点法时，企业需要根据能否回避递延所得税资产的扣除条件来计量。
如果企业有能力回避递延所得税资产的扣除，那么无法扣除的部分应当从递延所得税资产中剔除。
如果企业无法回避递延所得税资产的扣除，那么整体的递延所得税资产应当继续保持，不进行削减。
3. 应用简化计算法应用简化计算法是根据递延所得税资产相对较小或者影响不大的情况下，将递延所得税资产按照相对较低的比例进行计量。
这种方法适用于递延所得税资产金额较小，对企业财务状况的影响不大的情况。
在采用简化计算法时，企业可以按照一定的比例对递延所得税资产进行计量。
具体比例的确定需要根据企业的实际情况来定，通常使用的比例是递延所得税资产的净额与总额的比例。
第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量
三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延 所得税负债的影响
企业应对已确认的递延所得税资产和递延 所得税负债按新的税率重新计量。
一、递延所得税负债的确认和计量
【解析】
1.可供出售金融资产账面价值=600万
2.可供出售金融资产计税基础=500万
3.资产计税基础小→未来可以税前扣除的金额小→未来应纳税→应纳税暂时
性差异=100万→递延所得税负债25万
4.（1）业务发生时的分录：会计期末确认100万元的公允价值变动时：
借：可供出售金融资产
第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量
一、递延所得税负债的确认和计量
（一）递延所得税负债的确认
1.一般原则
（1）确认应纳税暂时性差异产生递延所得税负债的原则
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企
业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除
直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回 时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相 关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折 现。
二、递延所得税资产的确认和计量
（二）递延所得税资产的计量 2．递延所得税资产的减值。 （1）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行 复核。 （2）如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用 递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 （3）递延所得税资产的账面价值减记以后，后续期间根据新的环 境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差 异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢 复递延所得税资产的账面价值。
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四、所得税税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债影响的确认与计量 税率变化对递延所得税的影响
项目
具体规定
因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变 处理原则 化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税
总结：递延所得税负债和递延所得税资产
递延所得 税负债 /
பைடு நூலகம்资产
确认对应项目：所得税费用（绝大多数）、所有者权益、商誉 不确认：非同控免税合并的商誉（被购买方资产负债暂时性差异确认 递延所得税，对应商誉）、无对应科目情形 计量：用转回时税率，不折现，是资产时考虑减值
率进行 重新计量 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税： 调整金额应计入 所有者权益 其他情况：调整金额一般应确认为 所得税费用 （或收益） 具体核算 借：递延所得税资产（或贷方） 所得税费用（倒挤，可能在贷方） 其他综合收益（与计入所有者权益项目有关的发生额，或贷方） 贷：递延所得税负债（或借方） 【例题 •判断题】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来 期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资 产的账面价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（ ） 【答案】 × 【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可 能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面 价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
★★考点 3.特定交易或事项涉及递延所得税的确认 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 1.基本原则：与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所 得税应当计入所有者权益。 2.直接计入所有者权益的交易或事项主要有： （ 1）对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益； （ 2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动计入所有者权 益；
二、不确认递延所得税资产的特殊情况 企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税 所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差 异的，准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。比如内部研发无形资产形成 的可抵扣暂时性差异。 【总结】除规定不可确认的个别情况外，可抵扣暂时性差异均应确认为递延所得税资产，其对 应科目同递延所得税负债的确认，有以下几种情况：
第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量
★★★考点 2.递延所得税资产的确认和计量 一、递延所得税资产的确认 1.递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得 足够 的应纳税所得额 以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为 限，确认相关的递延所得税资产。 【理解方法】因为可抵扣差异使得未来应交的税减少，所以需要考虑未来的税够不够减，所以 有限制。 2.可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，一般应视同可抵扣暂时性差异，确认递延所得 税资产。 3.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计 入所有者权益。如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确 认的递延所得税资产。
三、递延所得税资产的计量 1.税率的确定 （ 1）确认递延所得税资产时，应以预期转回该可抵扣暂时性差异期间的适用所得税 税率 计 量。 （ 2）无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均 不要求折现 。 2.递延所得税资产的减值（价值减少，不是提减值准备）
第1页 共3页
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行 复核 。如果未来期间很可能 无法 获得足够 的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当 减记 递延所得税资产的账面价 值。
2×19年 12月 31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 9元。按照税法规定，资产 在持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。
甲公司适用的所得税税率为 25%，假定在未来期间不会发生变化。 【解析】甲公司在期末应进行的会计处理： 借：其他权益工具投资 ——公允价值变动 6 000 000 贷：其他综合收益 6 000 000 借：其他综合收益 1 500 000 贷：递延所得税负债 1 500 000 假定甲公司以每股 11元的价格将该股票于 2×20年对外出售，结转该股票出售损益时： 借：银行存款 22 000 000 贷：其他权益工具投资 ——成本 12 000 000 ——公允价值变动 6 000 000 盈余公积 400 000 利润分配 ——未分配利润 3 600 000 借：其他综合收益 6 000 000 贷：盈余公积 600 000 利润分配 ——未分配利润 5 400 000 借：递延所得税负债 1 500 000 贷：其他综合收益 1 500 000
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（ 3）自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差 额计入其他综合收益。
【例题 ·教材 13-14】甲公司于 2×19年 4月自公开市场以每股 6元的价格取得 A公司普通 股 200万股，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具核算（假定不考 虑交易费用）。