第十三章(新)个人所得税会计.讲述

个人承包 登记状况
是否交企 业所得税
是否交个人所得税
承包后工商 登记改变为 个体工商户
不交企业所 得税
按照个体工商户生产经营所得交个人 所得税
承包、承租人对企业经营成果不拥有 所有权，仅按合同（协议）规定取得 个人对企事 一定所得的，应按工资、薪金所得项 业单位承包、 缴纳企业所 目征收个人所得税
七、劳务报酬所得的征税问题
（一）应纳税所得额的计算 1、每次收入不足4000元的 应纳税所得额=每次收入额-800元 2、每次收入4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额×（1-20%） 3、关于“次”的规定 劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定： ①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一 事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
一、个人所得税的概念及特点
（一）概念： 个人所得税是以纳税人个人我国增 加财政收入、完善税收体系、调节贫富差距，也是 世界各国普遍开征的一种税。 （二）特点： 1、实行分项征收； 2、累进税率与比例税率并用； 3、计税方式多样化； 4、鲜明的奖限政策；
（三）应纳税额计算公式
①每次收入不足4000元的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 =（每次收入额-800）×20% ②每次收入额4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 =每次收入额×（1-20%）×20% ③每次收入的应税所得额超过20000元的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数 =每次收入额×（1—20%）×适用税率—速算扣除数
（二）适用税率 稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减 征30%，故其实际适用税率为14% （20%—20%×30%）
（三）应纳税额计算公式
按次计税： ①每次收入不足4000元的： 应纳税额 =应纳税所得额×适用税率×（1—30%） =（每次收入额—800）×20%×（1—30%） ②每次收入额在4000元以上的：应纳税额 =应纳税所得额×适用税率×（1—30%） =每次收入额×（1—20%）×20%×（1—30%）
四、计税依据
1、工资薪金所得： 每月收入额减除固定费用3500元后的余额为应纳税所 得额； 2、个体工商户的生产、经营所得； 每年收入总额—成本、费用、税金及损失 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 每年收入总额—必要费用（经营月数×3500） 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、 财产租赁所得； 每次收入不超过4000元的，为每次收入额减800元； 每次收入超过4000元的，为每次收入额*（1—20%） 5、财产转让所得； 每次转让收入—（财产原值+合理费用） 6、利息、股息、红利所得、偶然所得；每次收入额
三、征税对象
①工资薪金所得 ②个体工商户的生产、经营所得； ③对企事业单位的承包经营、承租经营所得； ④劳务报酬所得； ⑤稿酬所得； ⑥特许权使用费所得； ⑦利息、股息、红利所得； ⑧财产租赁所得； ⑨财产转让所得； ⑩偶然所得； ⑪经国务院财政部门确定的其他所得。
【例题·单选题】王某是一家企业的外部董事， 2009年取得董事费8万元，当即拿出2万元通过 政府捐赠给受灾地区，其应纳的个人所得税为 （ ）。 A.11440元 B.11200元 C.17200元 D.18600元 【答案】A 【解析】属于劳务报酬所得。 不考虑捐赠的应纳税所得额：8×（1-20%） =6.4（万元） 捐赠限额=6.4×30%=1.92（万元）；捐赠超 限额，只能按照限额扣减。 应纳税所得额=6.4-1.92=4.48（万元） 应纳税额=44800×30%-2000=11440（元）
（二）适用税率
劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是， 对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征 收。 其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应 纳税所得额超过20000元的，为畸高收入；对应 纳税所得额超过20000元至50000元的部分， 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加 征五成；超过50000元的部分加征十成。
【例题·计算题】某演员一次获得表演收入 60000元，其应纳个人所得税是多少？ 【答案】 应纳税所得额=60000×（1—20%） =48000（元） 应纳个人所得税税额= 48000×30%—2000（速算扣除数） =12400（元）
八、稿酬所得的征税问题
（一）应纳税所得额的计算 1．应纳税所得额的确定 （1）每次收入不足4000元的 应纳税所得额=每次收入额-800元 （2）每次收入4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制 图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新 闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录 像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、 经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。
【多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳 个人所得税的有 ( )。 A．外部董事的董事费收入 B．个人兼职收入 C．教师自办培训班取得的收入 D．从事会计咨询活动取得的收入 【答案】ABCD
二、纳税人
（一）居民纳税义务人： 1、中国境内有住所的个人； 2、无住所而在中国境内居住满１年的个人 负无限纳税义务。 （二）非居民纳税义务人： 1、中国境内无住所的个人； 2、无住所且在中国境内居住不满１年的个人 负有限纳税义务。
类别
承担的纳税义务
判定标准 住所标准和居住时间标准只要具 备一个就成为居民纳税人： ①住所标准：“在中国境内有住所” 是指因户籍、家庭、经济利益关系而在 中国境内习惯性居住。 ②居住时间标准：“在中国境内居 住满1年”是指在一个纳税年度（即公历 1月1日起至12月31日止）内，在中国境 内居住满365日。在计算居住天数时，对 临时离境应视同在华居住，不扣减其在 华居住的天数。“临时离境”是指在一 个纳税年度内，一次不超过30日或者多 次累计不超过90日的离境。
（1） 居民纳 税人
负有无限纳税义务。 其所取得的应纳税所 得，无论是来源于中 国境内还是中国境外 任何地方，都要在中 国境内缴纳个人所得 税
（2） 非居民 纳税人
承担有限纳税义务， 只就其来源于中国境 内的所得，向中国缴 纳个人所得税
非居民纳税的判定条件是以下两条 必须同时具备： （1）在我国无住所； （2）在我国不居住或居住不满1年。
【单选题】徐某2012年承包某加工厂，根据协议变更 登记为个体工商户，2012年加工厂取得收入总额 70万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计63 万元，其中含徐某每月从加工厂领取的工资3700元。 徐某2012年应缴纳个人所得税（ ）元。 A.14390 B.23420 C.20690 D.11970 【答案】D 【解析】应纳税所得额= 70-63+0.37×12-0.35×12=7.24万元 应纳税额=72400×30% -9750=11970元。
(三)个人所得税的计税原理——纯所得为计 税依据
纯所得需要扣除，扣除的费用包括两大方面、 三个具体分类。 有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经 营费用；另一方面是指维持纳税人自身及家庭生 活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收 入相匹配的经营成本和费用；第二，与个人总体 能力相匹配的家庭生计扣除；第三，为了体现特 定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣 除”。
五、税率
1、工资薪金所得： 适用七级超额累进税率，税率为3% ～ 45%； 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得： 适用5％～35％的五级超额累进税率； 3、稿酬所得： 适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％。 4、劳务报酬所得： 适用比例税率，税率为20％，对劳务报酬所得一次收入畸高 的，可以实行加成征收。 5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁 所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得： 适用比例税率，税率为20％。
2. 关于“次”的规定
稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，可分为： ①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人 所得税; ②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在 报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一 次，出版作为另一次； ③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所 有收入合并为一次，计征个人所得税； ④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形 式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 ⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以 前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所 得税。
【案例】某在我国无住所的外籍人员2008年5月3日 来华工作，2009年9月30日结束工作离华，则该 外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外 籍人员在2008年和2009年两个纳税年度中都未 在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。 【案例】一个外籍人员从1997年10月起到中国境内 的公司任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7日 ~12日离境回国，向其总公司述职，12月23日又 离境回国欢度圣诞节和元旦。这两次离境时间相 加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不 扣减其在华居住天数。
见具体计算公式，WORD表格
【例题·单选题】王先生2011年10月达到规定退休年龄 而退休，每月领取退休工资1700元，11月份被一 家公司聘用，月工资4000元。2011年11月王先生 应缴纳个人所得税（ ）元。 A．120 B．15 C．175 D．37 【答案】B 【解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职收入按照 工资薪金所得纳税。11月王先生应纳个人所得税= （4000-3500）×3%=15（元）。
承租经营后， 得税 工商登记仍 为企业的
承包、承租人按合同（协议）规定只 向发包方、出租人缴纳一定的费用， 缴纳承包、承租费后的企业的经营成 果归承包、承租人所有的，其取得的 所得，按对企事业单位承包、承租经 营所得项目征收个人所得税