借款费用案例()答案

借款费用案例

【例1】ABC公司于2009年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2009年1月1日、2009年7月1日和2010年1月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在2009年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

办公楼于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。

公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示。

表1 单位：万元

日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期

投资金额2009年1月1日 1 500 1 500 1500

2009年7月1日 3 500 5 000 4000

2010年1月1日 3 500 8 500 500

总计8 500 - 6000 由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2009年、2010年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

(1)确定借款费用资本化期间为2009年1月1日～2010年6月30日。

(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

2009年专门借款发生的利息金额=3000×5%+6000×6%×6/12=330(万元)

2010年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额=3000×5%×6/12+6000×6%×6/12=255(万元)

(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

2009年短期投资收益=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6=165(万元)

2010年1月1日～6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元)

(4)由于在资本化期间内,专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定,因此:

公司2009年的利息资本化金额=330—165=165万元;

公司2010年的利息资本化金额=255-15=240万元。

有关账务处理如下：

2009年12月31日：

借：在建工程 1 650 000

应收利息(或银行存款) 1 650 000

贷：应付利息 3 300 000

2010年6月30日：

借：在建工程 2 400 000

应收利息(或银行存款) 150 000

贷：应付利息 2 550 000

【例2】接上例，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

(1)向A银行长期贷款2000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券1亿元，于2008年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料沿用。

鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：

(1) 计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率(年)=利息(2000×6%+10000×8%)/本金(2000+10000)=7.67%

(2)计算累计资产支出加权平均数：

2009年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+3500×180/360=3250万元

2010年累计资产支出加权平均数=8500×180/360=4250万元。

(3)计算每期利息资本化金额：

2009年为建造办公楼的利息资本化金额=3250×7.67%=249.275万元。

2009年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920万元。

2010年为建造办公楼的利息资本化金额=4250×7.67%=325.975万元。

2010年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460万元。

上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

(4)根据上述计算结果，账务处理如下：

2009年12月31日：

借：在建工程 2 492 750

财务费用 6 707 250

贷：应付利息 9 200 000

2010年6月30日：

借：在建工程 3 259 750

财务费用 1 340 250

贷：应付利息 4 600 000

【例3】假定ABC公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%。除此之外，没有其他专门借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

(1)向A银行长期贷款2000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券1亿元，于2008年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示。

表1 单位：万元

日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期

投资金额

2009年1月1日 1 500 1 500 1500

2009年7月1日 3 500 5 000 4000

2010年1月1日 3 500 8 500 500

总计8 500 - 6000 在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

(1)计算专门借款利息资本化金额：

2009年专门借款利息资本化金额=3000×5%-1500×0.5%×6=105万元。

2010年专门借款利息资本化金额=3000×5%×180/360=75万元。

(2)计算一般借款资本化金额：

在建造办公楼过程中，自2009年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，2010年1月1日支出的3 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

2009年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。

由于一般借款利息资本化率与上例相同，即为7.67%。所以：

2009年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.70万元

2010年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(2000+3500)×180/360=2750万元。

则2010年应予资本化的一般借款利息金额=2750×7.67%=210.925万元。

(3)根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：

2009年利息资本化金额=专门借款105+一般借款76.70=181.70万元。

2010年利息资本化金额=专门借款75+一般借款210.925=285.925万元。

(4)有关账务处理如下：

2009年12月31日：

借：在建工程 1 817 000

应收利息 450 000

财务费用 8 433 000

贷：应付利息 10 700 000

2010年6月30日：

借：在建工程 2 142 300

贷：应付利息 2 142 300

补充：如果20×8年上半年计算全部利息，会计分录如下：

借：在建工程 2 859 250

财务费用 2 490 750

贷：应付利息 5 350 000