第五章会计账户的分类

借方
债权债务结算账户
贷方
期初余额：期初债权大 期初余额：期初债务大 于债务的差额 于债权的差额
发生额：本期债权的增 发生额：债务的增加数 加数或债务的减少数 或债权的减少数 期末余额：期末债权大 期末余额：期末债务大 于债务的差额 于债权的差额
三、跨期摊配账户 • 跨期摊配账户是用来核算和监督在某 个会计期间一次支付，但应由若干个 会计期间共同负担的费用的账户，如 “长期待摊费用”等账户。 • 跨期摊配账户的结构特点是：借方登 记费用的实际支付数，贷方登记分摊 销的费用数，余额一般在借方，表示 尚未摊销完毕的数额。 • 跨期摊配账户的结构如图5-5所示。
• 基本账户可分为盘存账户、结算账户、 跨期摊配账户、资本账户等四类。 一、盘存账户 • 盘存账户用来核算和监督可以进行实物 盘点的各种财产物资、货币资金的增减 变动及其实有数额的账户。这类账户包 括企业主要的资产账户，如“库存现 金”、“银行存款”、“原材料”、 “固定资金”、“长期股权投资”账户 等。
借方
盘存账户
贷方
期初余额：财产物资和货 币资金的期初实有数额 发生额：本期财产物资和 发生额：本期财产物资和 货币资金的增加额 货币资金的减少额
期末余额：财产物资和货 币资金的期末实有数额
二、结算账户
• 结算类账户是指用来核算和监督企业同 其他单位或个人以及企业内部各单位之 间债权（应收、预付）、债务（应付、 预收）结算关系的账户。按照具体的用 途和结构，结算账户又可分为债权结算 账户、债务结算账户和债权债务结算账 户等三种。
• 二、附加账户 • 附加账户是用来增加被调整账户余额， 以求得被调整账户实际余额的账户。 附加账户的特点和和调整方法与备抵 账户正好相反，其特点是：附加账户 与被调整账户的性质相同，余额方向 相同。其调整公式是： • 被调整账户的余额＋附加账户余额＝ 被调整账户的实际余额 • 在实际工作中，附加账户运用得较少。
借方
跨期摊配账户
贷方
期初余额：期初已经支 付，但尚未分摊的数额 发生额：本期实际支付 发生额：反映本期分摊 的数额 的数额
期末余额：尚未摊销完 毕的数额
• 四、资本账户 • 资本账户是指用来核算和监督企业所 有者权益的增减变动及其实有数的账 户，如“实收资本”、“资本公积”、 “盈余公积”等账户。资本类账户的 结构特点是：贷方登记资本的增加额， 借方登记资本的减少额，余额一般在 贷方，表示期末资本的实有数额。 • 资本账户的结构如图5-6所示
一、集合分配账户 • 集合分配账户是用来归集和分配企业经营 过程中某一阶段所发生的应由若干成本计 算对象共同负担的费用的账户，如“制造 费用”账户等。 • 集合分配账户的结构特点是：借方登记费 用的发生额，贷方登记费用的分配额，期 末一般没有余额。 • 集合分配账户的结构如图5-8所示。
借方 集合分配账户 贷方
借方
成本计算账户
贷方
期初余额：期初尚未完成某一 阶段的成本计算对象的实际成 本 发生额：归集本期某一阶段的 发生额：结转已完成某一阶段 所发生的全部费用数额 的成本计算对象的实际成本
期末余额：尚未完成某一阶段 的成本计算对象的实际成本
三、配比账户
• 配比账户是用来核算和监督企业经营过程中所取得 的收入和发生的成本、费用和支出，借以在期末进 行配合比较，计算确定经营期内的财务成果的账户。 按照具体的用途和结构，配比账户可分为收入类配 比账户和费用类配比账户。 • 收入类配比账户是用来核算和监督企业在一定会计 期间内所取得的各种收入和收益的账户，如“主营 业务收入”、“其它业务收入”、“投资收益”、 “营业外收入”等账户。
发生额：归集本期发生的费用数 发生额：本期分配转出的费用数
二、成本计算账户
成本计算账户是用来归集企业经营过程中某 一阶段所发生的全部费用，并据以计算和确定 出各个计算对象的实际成本的账户，如“生产 成本”、“材料采购”和“在建工程”等账户。 成本计算账户的结构特点是：借方登记应记 入成本的全部费用，贷方登记结转的已完成某 一阶段的成本计算对象的实际成本，期末如有 余额，一般在借方，表示尚未完成某一阶段的 成本计算对象的实际成本。 成本计算账户的结构如图5-9所示。
• 盘存账户的特点是： • （一）其结构特点是借方登记增加数，贷 方登记减少数，期末余额在借方，表示各 种财产物资和货币资金的结存数额； • （二）均可通过财产清查的方法，如实地 盘点、核对账目等方法，来检查实存数和 账面数是否相符； • （三）除货币资金外，其他盘存账户均可 进行明细分类核算，可以提供实物和货币 两种指标。
• 债权债务结算账户的结构特点是：借方登记债 权的增加数或债务的减少数，贷方登记债务的 增加数或债权的减少数。期末余额可能在借方 也可能在贷方，期末余额如在借方，表示期末 债权大于债务的差额，期末余额如在贷方，表 示期末债务大于债权的差额。相应地，期初余 额可能在借方也可能在贷方。 • 债权债务结算账户的结构如图5-4所示。
• 账户按用途和结构的分类，是在账户按经济 内容分类的基础上，对用途和结构基本相同 的账户进行的适当归类。 • 所谓账户的的用途，即通过账户记录能提供 什么核算资料。 • 所谓账户的结构，是指在账户中如何提供核 算资料，即借、贷方登记什么，怎样进行登 记，余额在哪方，表示什么内容。 • 按账户的用途和结构分类，可以使我们明确 各个账户不同的使用方法和各个账户的具体 作用。
备抵附加账户
既可用来抵减，又可用来 增加被调整账户的余额 与被调整账户的性质和余 额方向既可相同，也可相 反 被调整账户的余额±备抵 附加账户余额＝被调整账 户的实际余额 材料成本差异
特点
调整 方式
典型 账户
第四节 业务账户
• 业务账户是用来核算和监督企业在采购、 生产和销售过程中业务活动的账户。其作 用是能及时考核企业财务和成本计划的完 成情况，对企业经济效益作全面评价。 • 业务账户可分为集合分配账户、成本计算 账户、配比账户、财务成果账户等四类。
借方
资本账户 贷方 期初余额：期初资本的 实有数额
发生额：本期资本的减 发生额：本期资本的增 少额 加额
期末余额：期末资本的 实有数额
第三节 调整账户
• 调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设 置的账户。由于管理上的需要或其他原因，在 会计核算中对某些会计要素需同时设置两个账 户，即被调整账户和调整账户。用被调整账户 记录反映原始数额，用调整账户反映对原始数 额的调整数，两者有机结合起来使用，共同、 全面反映着同一会计对象。 • 调整账户按其调整方式的不同可以分为备抵账 户、附加账户和备抵附加账户等三类。
• 一、备抵账户 • 备抵账户是用来抵减被调整账户余额， 以求得被调整账户实际余额的账户。备 抵账户的特点是：备抵账户与被调整账 户的性质相反，余额方向相反。其调整 公式是： • 被调整账户的余额－备抵账户余额＝被 调整账户的实际余额
• 例如“累计折旧”账户就是“固定资产”账户 的备抵账户，“固定资产”账户的期末余额在 借方，表示固定资产的原始价值，“累计折旧” 账户的期末余额在贷方，表示固定资产的累计 折旧额，用“固定资产”账户的期末借方余额 减去“累计折旧”账户的期末贷方余额，即可 求得固定资产的净值。 • 还如“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长 期股权投资减值准备”、“固定资产减值准 备”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”、 “利润分配”等账户也属于有关账户的备抵账 户。
第五章
会计账户的分类
• 【学习目标】通过本章的学习，使学生 重点掌握会计账户按用途和结构进行的 分类，理解各个账户在整个账户体系中 的作用，明确各类账户的用途、结构、 特点，进一步熟悉账户的设置和运用。 • 【本章的重点与难点】 重点是会计账户 按用途和结构进行分类后的各类别主要 账户，难点是各类账户的结构特点。
备抵账户、附加账户和备抵附加账户的区别如图5-7所示。
类别
作用
备抵账户
用来抵减被调整账 户余额 与被调整账户的性 质相反，余额方向 相反 被调整账户的余额 －备抵账户余额＝ 被调整账户的实际 余额 累计折旧
附加账户
用来增加被调整账 户余额 与被调整账户的性 质相同，余额方向 相同 被调整账户的余额 ＋附加账户余额＝ 被调整账户的实际 余额 应付债券——债券 溢价
• 账户按用途和结构的分类，可以分为 三大类、九小类。 • 三大类为：基本账户、调整账户、业 务账户 • 九小类为：盘存账户、结算账户、跨 期摊配账户、资本账户、调整账户、 集合分配账户、成本计算账户、配比 账户、财务成果账户。
第二节 基 本 账 户
• 什么是基本账户？ • 基本账户是用来核算和监督资产、负债和 所有者权益的增减变动和实有数额的账户。 • 基本账户的特点 • 所反映的内容都是经济活动的基础内容， 一般都有余额，期末应分别列入资产负债 表的资产、负债和所有者权益方。
三、备抵附加账户
• 备抵附加账户是既可以用来抵减，又可以用 来增加被调整账户的余额，以求得被调整账 户实际余额的账户。当备抵附加账户的余额 方向与被调整账户余额方向相同时，起附加 作用，当备抵附加账户的余额方向与被调整 账户余额方向相反时，起抵减作用。其调整 公式是： • 被调整账户的余额±备抵附加账户余额＝被 调整账户的实际余额 • 例如，按计划成本组织材料日常核算的企业， 所设置的“材料成本差异”账户就是“原材 料”账户的备抵附加账户。关于“材料成本 差异”账户的具体运用，将在中级会计中加 以介绍
（一）债权结算账户
• 债权结算账户又称为资产结算账户，是用来核 算企业的债权的增减变动及实有数额的账户， 如“应收账款”、“应收票据”、“其他应收 款”等账户。 • 债权结算账户的结构特点是：借方登记债权增 加数，贷方登记债权减少数，期末余额一般在 借方，表示尚未收回的债权实有数额。 • 债权结算账户的结构如图5-2所示。
借方
债权结算账户
贷方
期初余额：期初债权的 实有数额