税收筹划典型案例分析与教学设计--蔡昌
巧用税负转嫁进行纳税筹划_蔡昌
财会信报/2009年/4月/27日/第B06版税务巧用税负转嫁进行纳税筹划蔡昌中央财经大学税务学院引言税负转嫁是一种纳税技巧，在悄无声息中实现税负降低。
税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。
税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，而价格分解的手法不拘一格，则更为巧妙。
既然税负转嫁的纳税筹划是企业规避税收负担较好的一种方式，那么企业如何巧妙的运用此规律，达到减轻税负的目的呢?在市场经济环境下，由于利益机制的驱动，纳税人会通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人，因此，税负转嫁行为可以视为市场主体之间的一种博弈行为。
一、税负转嫁筹划规律的基本原理(一)明确事项第一，税负转嫁问题和商品价格是直接联系的，和价格无关的因素是不能纳入税负转嫁范畴的；第二，税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的转移过程也不能算转嫁；第三，税负转嫁应该理解为纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算税负转嫁。
(二)税负的实际承担者税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。
税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。
由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睬，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。
二、税负转嫁筹划基本技术(一)顺转技术纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。
这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。
比如，在生产环节课征的税收，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转嫁给零售商，零售商最终将税负转嫁给最终消费者。
顺转技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第九章
企业所得税其他税收筹划
四、减计收入的税收筹划
资源综合利用减计收入 技术转让收入减免所得税
五、税额抵免的筹划
创业投资企业 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免
企业利润形成的税收筹划
2.减计收入的税收筹划 主要方法有： （1）资源综合利用减计收入。以《资源综合利用企业所得税优惠目录》 规定的资源作主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标 准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。 （2）技术转让收入减免所得税。居民企业技术转让所得不超过500万元的 部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。非居民 企业取得技术转让所得,减按10%的税率征收企业所得税。
税的目的； （2）利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支
范围和标准的选择权，尽量多列支税前扣除项目和扣除金额。
企业利润分配的税收筹划
一、企业股东利润分配的筹划
《企业所得税法》规定:居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红 利等权益性投资收益为免税收入。一般情况下,企业利润的分配对企业投资 者没有所得税的影响。 1.投资企业亏损时,被投资企业利润分配的筹划 ——企业所得税的弥补亏损问题 2.投资企业股权转让时,被投资企业利润分配的筹划 ——股利与股权转让所得税收待遇不同 ——先分配税后利润，再进行股权转让
企业所得税其他ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ收筹划
一、所得税征收方式的筹划
查账征收 核定征收
二、所得税预缴的筹划
按照实际利润额预缴 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴 按照经税务机关认可的其他方式
企业突围——新税法操作技巧与纳税筹划()四)
题目：新税法操作技巧与纳税筹划（四）主讲人：蔡昌解说词：企业要理利用税法合法节税，就应该从源头的收入环节上进行纳入筹划。
蔡昌先生为我们介绍了收入纳税筹划的三大基本规律。
蔡昌：第一大规律，大家可以把收入从我一种形式转化为成为另外一种形式。
第二种办法从一个纳税期间转化为另一个纳税期间。
第三个办法是把收入从一个主题转移到另外一个主题。
解说词：除了收入项目以外，扣除项目也是纳税筹划中的重要方面，企业应该如何做好扣除项目的纳税筹划呢？本期前沿讲座著名财税专家蔡昌先生为您继续讲解新税法操作技巧与纳税筹划，敬请关注。
解说词：蔡昌著名财税专家，会计学博士，中央财经大学副教授，卓越理财模式的倡导者，他总结出了税务筹划八大规律，被称为用第三种眼光看税务筹划的奇才。
蔡昌：应该讲理论和收入的结合，战略和操作的结合，这就是第三种眼光，区别于纯粹的学者，也区别于纯粹的实战家。
解说词：蔡昌先生才思敏捷，治学严谨，具有深厚的理论功底，他的专业论文经常见诸国内权威媒体，并著有多部专著，在业内有着广泛的影响。
蔡昌先生同时具有丰富的实战经验，为国内外多家企业提供咨询服务，受到多家客户的普遍赞誉。
蔡昌：好继续我们的话题，我们在进行收入筹划的时候，我们有几种方法，我们首先谈到收入可以递延，怎么递延呢？第一种办法我们可以通过合同来约定推迟收入，我们国家现在对房地产业的管理非常严格，当房地产企业房子达到预售的状态下就要实现预收收入要交税。
那么不仅要交营业税，还要交所得税，对房地产企业来讲它的税赋比较重，那么怎么样来规避呢？很多的开发公司就采取如下的办法来做，首先和客户签订一个草签一个协议，该协议并不完全生效，双方有达成意向。
等房子盖好之后真正的能够入住使用的时候，双方再进行正式的合同和交接，这样一种行为在合同条款中约定了交易的条件和时间。
那么就可以合理的推迟相对应的收入的纳税时间。
第二种方法是控制收入的实现方式，我们可以通过不同的销售方式和结算方式来控制企业的收入，比如说在销售中我们有分期收款，发除商品的销售行为，我们有预售帐款的销售行为，那么我们还有现金收款的行为等等，我们就可以采取不同的销售方式和结算方式，那么来控制收入的实现，来控制纳税。
研发活动的税收筹划
合 同” 。 同样 作 为 合 同书 ， 由于 一 个 是 技 术 转 公 司在 每 次 向韩国 公 司支 付 时， 依 据 营 业 税
让项目 收入， 可享受免税优惠。 另一 个 是 技术 税 目 中的“ 服务 业” 按 照５ ％的税 率 代 扣 代缴 营
服 务 合 同收 入 ， 包括培训、 服务项目 的收 入 等 业 税 ， 即每 次 代 扣韩 国 Ｌ Ｐ Ｄ Ｋ公 司 在 华 技 术
。 税 务 园 ± 也 Ｉ Ｔ Ａ Ｘ Ａ Ｔ Ｉ Ｏ Ｎ Ｆ Ｉ Ｅ Ｌ Ｄ
◎ 文／ 蔡昌
作者简介 ：
著名税务专家 ，中央财经大学税 务学院税务管理系主任．会计学 （ 中国 第一位税务会计 与税务筹划方向）博 士 ．中国社会科 学院经济学博士后 ．
《 阳 光 财 税丛 书》 编 委 会 主 任 ．创 立
该 公 司进 行 涉 税 风 险诊 断时 ， 对 于 这 笔 涉 税
《 中 华 人 民共 和 国企 业 所 得 税 法 》 第
（ ７ ） 勘 探 开 发技 术 的现 场试 验 费 。
企 业开发新技术、 新产品、 新 工 业 务， 税务 专家认 为， 通 过 税 收 筹 划 可 以 达 三 十条 规 定 ，
根 据《 财政 部、 国家 税 务 总 局 关 于 对 科 不 同。 技术 指导属于技术 服务的范畴， 按“ 服 研 单 位 取 得 的 技 术 转 让 收入 免 征 营 业 税 的 务 业 ” 税 目计 算 缴 纳 营 业 税 ， 而 技 术 培 训 属
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十二章
二、跨国税收筹划方法
跨国税收筹划方法
3.导管公司筹划
（2）“垫脚石”导管公司
二、跨国税收筹划方法
其他形式的跨国税收筹划
1.企业组织形式筹划
子公司：独立法人,独立承担所在国的纳税义务; 分公司：无独立法人地位，经营成果与总机构汇总纳税。 灵活安排经营机构的组织形式,以实现税负最小化的目的。
一、跨国税收筹划的基本原理
1.税收管辖权的划分
(4)股息、利息和特许权使用费:一般由跨国企业的居民国和收入来源国共享征 税权,收入来源国先征所得税,但限制税率(一般不超过10%),居住国随后征收所得 税。各国在签订税收协定时,往往会对部分特殊情况约定更为优惠的限制税率。
(5)个人的受雇所得:一般由个人的居住国征税,但如果满足以下三个条件之一, 收入来源国也可以征税:1)该自然人在任何12个月中在东道国停留连续或累计超过 183天;2)该自然人取得的报酬由非东道国居民的雇主支付或代表该雇主支付;3)该 自然人取得的报酬不由其雇主设在东道国的常设机构所负担。
第 12 章 跨国经营的税收筹划
一、跨国税收筹划的基本原理
跨国税收筹划的特征
1.跨国税收筹划需要考虑多国税法
本国税法、东道国税法、国际税收协定等。
2.跨国税收筹划的目标是减轻整体税负
跨国税收筹划的目的不是减轻企业在某一国的税负,而是要降低其在各国的总 体税负。
3.跨国税收筹划空间更大,方法更复杂,风险也更大
一、跨国税收筹划的基本原理
BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响
2. BEPS行动计划内容
（1）应对数字经济的税收挑战 （2）消除混合错配安排的影响 （3）制定有效受控外国公司规则 （4）融资费用利息扣除的限制 （5）打击有害税收实践 （6）防止税收协定滥用 （7）防止人为规避常设机构 （8）关联方转让定价的税收风险 （9）增强税收透明度 （10）税收争议解决机制
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第八章
一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
兼营行为
兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物、劳务、服务、无形资产 或者不动产，适用不同的税率或征收率的经营活动。
兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。未分别核算的， 从高适用税率。
例：同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。
第8 章 市场营销的税收筹划
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一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
混合销售
混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，即销售货物和提 供服务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项服务 是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。
从事货物的生产、批发或零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照 销售货物征收增值税。其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税。
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礼品赠送的税收筹划
3）企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照 “偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 （2）赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的 应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所 得。 （3）一般管理费用中列支的礼品均属于应代扣代缴个人所得税的情形。取得礼 品所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。 【思考与运用】：对于企业发生的礼品赠送行为,哪些情况下可以不缴纳个人所 得税呢?
方案二：先销售后包装
即先将粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，分别开具发票并分别核算收入， 然后再由零售商包装成套装礼品酒后对外销售。在这种情况下，药酒仅需按 10％的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒 厂的应纳消费税为：
新税法操作技巧与纳税筹划(前沿讲座)
广义的法律，包括可以作为企业成立依据的所有 法律和法规。非居民企业的判断，主要看是否在 中国境内有所得。
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居民企业与非居民企业
机构、场所
在中国境内从事生产经营活动的场所。
（1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作 业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。
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第1讲
新税法的精髓 及过渡性政策
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新税法的意义及其对企业的影响
新税法的意义
统一法律，公平税负，完善税制，促进发展。 遵循科学发展观，建立现代法人税制。 借鉴国际惯例与发达市场经济国家经验。
新税法对企业的影响
纳税人：法人，即在中华人民共和国境内，企业
和其他取得收入的组织。
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
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新税法的规定的税率
高新技术企业税率为15%
新《企业所得税法》第二十八条规定：国家重点 扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企 业所得税。
国家重点扶持的高新技术企业 首要条件：拥有核心自主知识产权。
企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的 优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不 得叠加享受，且一经选择，不得改变。（国发[2007]39号）
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新税法的过渡性政策
企业如何实现新税法的过渡？
3.经济特区和上海浦东新区过渡性优惠政策
对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含） 之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业 （以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东 新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税 年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五 年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十章
一、综合所得的计税政策与税收筹划
综合所得的税收筹划
4.劳务报酬所得的税收筹划
劳务报酬预征预扣税率表
每次应纳税所得额 （含税级距）
超过35 000元至55 000元的部分
30
4410
超过55 000元至80 000元的部分
35
7160
超过80 000元的部分
45
15160
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。 自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
一、综合所得的计税政策与税收筹划
一、综合所得的计税政策与税收筹划
综合所得的税收筹划
2.全年一次性奖金的税收筹划
适用税率
全月应纳税所得额
税率（%） 速算扣除数
不超过3 000元的
3
0
超过3 000元至12 000元的部分
10
210
超过12 000元至25 000元的部分
20
1410
超过25 000元至35 000元的部分
25
2660
综合所得的税收筹划
2.全年一次性奖金的税收筹划
【案例分析】 张华在振邦公司取得全年一次性奖金24 000元,当月工资、薪金收入为4600元, 费用扣除额为5000元。请计算张华应纳的个人所得税。 【解析】 第一,确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。将全年一次性奖金减去个 人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额除以12个月,即
一、综合所得的计税政策与税收筹划
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十一章
3.把资产交易转变为产权交易，就可以实现资产、负债的打包出售，而规 避资产转让环节的流转税，达到了利用并购重组筹划节税的目的。
股权转让的税收筹划
股权转让的税收问题
1、股权的性质界定： 2、股权是财产吗？ 3、股权转让缴纳流转税吗？
（三）并购会计处理方法的税收筹划
2.权益联合法
仅适用于发行普通股票换取被兼并公司的普通股。参与合并的各公司 资产、负债都以原账面价值入账，并购公司支付的并购价格等于目标公司 净资产的账面价值，不存在商誉的确定、摊销和资产升值折旧问题，所以 没有对并购企业未来收益减少的影响。吸收合并、新设合并以及股票交换 式并购采用此种会计处理方法。
（二）选择并购出资方式的税收筹划
税法规定，对企业或其股东的投资行为所得征税，通常以纳税人当期 的实际收益为税基；对于没有实际收到现金红利的投资收益，不予征税。
并购按出资方式可分为现金购买资产式并购、现金购买股票式并购、 股票换取资产式并购、股票换取股票式并购。
股票换取资产式并购也称为“股权置换式并购”，这种模式在整个资 本运作过程中，没有出现现金流，也没有实现资本收益，因而这一过程是 免税的。
股权转让的税收筹划
股权转让缴纳所得税吗？
“税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴 义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权 转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实
际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）且无正当理由的， 主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的 净资产份额核定。——国税函[2009]285号文
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第七章pptx
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二、生产设备租赁的税收筹划
案例分析：
融源股份公司为商品流通企业,兼营融资租赁业务,按黄河公司的 要求购入一条生产线,价格为1 624万元(含增值税72.25万元),支 付境内运输费和安装调试费40万元、国内借款利息30万元。有两 种方案可供选择:
【方案一】双方签订融资租赁合同,明确融资租赁价款为2 400万 元,租赁期为8年,黄河公司每年年初支付租金300万元,合同期满付 清租金后,该生产线自动转让给黄河公司,转让价款为20万元(残 值)。
第7 章 生产研发的税收筹划
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一、存货计价与资产折旧的税收 筹划
存货发出计价方法
1、计价方法选择 先进先出法 加权平均法 个别计价法 【分析】：通货膨胀对存货成本的影响？ 2、存货摊销方法 低值易耗品五五摊销法 【分析】费用的深入理解
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一、存货计价与资产折旧的税收筹 划
固定资产的折旧方法
1、选择方法： 直线折旧法：平均年限法 工作量法 加速折旧法：年数总和法 双倍余额递减法 【分析】：折旧方法对税收的影响
【解析】 方案二：融源股份公司应纳增值税 应纳增值税=2 040÷(1+13%)×13%-72.5
=162.19(万元) 应纳城建税及教育费附加=162.19×(7%+3%)
=16.22(万元)
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三、委托加工与自行加工的税收 筹划
委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据 不同。
根据《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公 告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）的内容，加计扣除政 策延期至2023年12月31日。
六、技术研发费的税收筹划
根据《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业 研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公 告2022年第16号），科技型中小企业开展研发活动中实际发生的 研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的 基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前 加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产 成本的200%在税前摊销。
苹果公司全球税收筹划教学案例--蔡昌
案例正文苹果公司全球战略税收筹划案例蔡昌单滢羽李蓓蕾（100081 中央财经大学）注释：案例作者蔡昌（中央财经大学财税学院），案例版权归中央财经大学MBA 教育中心所有，案例根据苹果公司全球战略税收筹划实践状况，分析撰写而成，案例内容完整，真实可靠。
摘要：本案例以苹果公司的经营情况及纳税调查为切入点，结合苹果公司的全球销售结构，系统探讨苹果公司在美国国内和国际领域的战略税收筹划方案，揭示“三明治”面包片的纳税操作思路与规律，总结苹果公司的税收筹划方法。
关键词：苹果公司国际税收协定转移定价1.背景资料1.1苹果公司的基本情况苹果公司（Apple Inc.）是美国一家高科技公司，总部位于加利福尼亚州的库比蒂诺。
苹果公司创立于1976年4月1日，当时公司名称为美国苹果电脑公司（Apple Computer Inc.），并于1980年12月12日公开招股上市，2007年1月9日更名为苹果公司。
苹果公司最初是一家从事个人电脑研发和销售的公司，目前该公司经营的硬件产品主要是Mac电脑系列、iPod媒体播放器、iPhone智能手机和iPad平板电脑；在线服务包括iCloud、iTunes Store和App Store；消费软件包括OS X和iOS操作系统、iTunes多媒体浏览器、Safari网络浏览器，还有iLife和iWork 创意和生产力套件。
1.2苹果公司的全球销售结构苹果公司在销售结构上把全球的销售区域划分为两大块，一块是美洲地区（包括美国本土、加拿大、拉丁美洲等地区），另一块是美洲以外地区（包括中国、欧洲、亚太等地区）。
美洲地区主要是由苹果美国公司（API）负责销售，而美洲以外地区则是由相关海外销售公司负责销售。
（1）苹果公司全球控股关系苹果公司在全球范围内设立控股子公司。
注册于爱尔兰的苹果国际运营公司（AOI）由苹果美国公司（API）控股；同时AOI也控制着设立在爱尔兰和其他国家的子公司，比如注册于荷兰的苹果欧洲运营公司（AOE ）、注册于爱尔兰的苹果国际分销公司（ADI ）、注册于新加坡的苹果新加坡公司(ASA ）等；荷兰的苹果欧洲运营公司（AOE ）对爱尔兰的苹果国际销售公司（ASI ）也具有控制权。
税收筹划典型案例分析与教学设计--蔡昌
典型案例分析
【政策依据】
4.契税：根据《财政部 国家税务总局关于进一步支持企业
事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税【2018】 17号）的规定，公司依照法律规定、合同约定分立为两个或 两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受 原公司土地、房屋权属，免征契税。
3. 综合案例分析
【技巧】：先投资再委托代建
典型案例分析
【案例分析】
方案二：鸿翔集团建造鸿翔大酒店后，以不动产 和相关资产负债等进行企业分立，新分出一家酒 店经营公司。
【技巧】：企业分立节税
典型案例分析
【政策依据】
1.增值税：根据国家税务总局2011年第13号、2011年
第51号和2013年第66号公告，纳税人在资产重组过程中 ，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分 实物资产，以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转 让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围。其 中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收增值税；涉及
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
பைடு நூலகம்
典型案例分析
【案例背景】：鸿翔集团是一家实业公司，
2018年6月取得一块土地，价值为9000万元，经过 董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（准备 作为一个法人机构独立经营），从事宾馆、餐饮和娱 乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2年，建造鸿翔大酒 店预计需要再投入1.5亿元资金，预计建成后的鸿翔 大酒店房产的公允价值为4.2亿元。 【思考】：鸿翔集团应如何投资建造鸿翔大酒店？
并购重组的税收筹划_蔡昌
重组 后的连 续1 个月内不 改变重 组资产原 2
来的实质 性经 营活动 " 企 业 重组中取 得 三, 股权 支付的原主要 股东, 在重组后连续1 个 2 月内, 不得 转让 所取 得的股 权 " 四,企 业股 东 在该企 业合并发生时取得的股权 支付 金额 不低于其交 易支付总额 的8 % , 以及同一控 5 制下且 不需 要支付 对 价的企业 合并 " 其次,
需 要 注 意的 有 两点 :首 先 .根 据 5关于 企
筹划 ! 企业会计准则 ! 财务管理 ! 产权
与企业重组等"
并购的税 收筹划是指在税法 规定的范围内.
并购双方从税收角度对 并购方案进行科学 ! 合理的事 先筹划和安排 ,尽可能减轻企业税
负,从而达到降低合 并成本,实现企业整体 价
值最大化的效果 "
期的实际收益 为税基.对 于没有实际收到现
金红 利的投 资收益 ,不 予征税 " 就给 购并 这
这些 税负转 嫁给收 购企 业, 这种时 候, 并购
企业需要考 虑 /以股票换取 资产0或/以股票
换取股票飞
在 2 0 0 4 年 底 并 购 前 的四个 月, 也 就 是2 0 0 4 年 8 月l旧 , 联 想 集 团在 香港 宣 布
想的一 部分 是 现金 收 购,一部 分 用股票 收 购 " 个 比方 说 , 如 果 I M 不 是 美 国企 业 , 而 打 B
以后出售这 些股票需 要就 资本利得缴纳所 得税,也已起到了延迟纳税的效果 "
股 票换 取资 产式并购也 称为 /股权 置 换式并 购0, 这种模 式在整 个资本运 作过程 中,没有出现现金流,也没有实现资本 收益,因 而这 一过 程是 免税的 " 业 通过 股权 置换 企 式并购, 可以在不纳税的情况下, 实现资产的 流动与转移,并达到追加投资和资产多样化
高教社2024税法蔡昌教学课件第4章 企业所得税
6.3应纳税所得额的确定
6.3.1收入总额
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、 装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税 年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入 的实现。
6.3应纳税所得额的确定
6.2.2企业所得税的征税对象
企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和 清算所得。
1.居民企业的征税对象
居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得， 包括销售货物所得、 提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性 投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和 其他所得等。
3（.优1）惠国税家率需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得 税； （2）符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。
6.3应纳税所得额的确定
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照《企业所得税法》的 规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收 入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 基本公式为：应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除 -以前年度亏损
6.2.3企业所得税的税率
企业所得税税率是体现国家与企业分配关系的核心要素。税率设计的原则 是兼顾国家、 企业、职工个人三者利益，既要保证国家财政收入的稳定增 长，又要使企业在发展生产、经营方面有一定的财力保证；既要考虑到企业 的实际情况和负担能力，又要维护税率的统一。
我国企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度高，不会因 征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。
《税务筹划》课程学习指导书(2012.9)
《税务筹划》课程学习指导书商学院财务系2012年9月课程说明一、课程介绍本课程的任务在于以税收筹划的基本原理为指导，按照理论与实践相结合的原则，通过对税收筹划基本理论及实务的讲解，使学生系统掌握税收筹划的基本理论、基本内容和基本方法；并通过对税收筹划典型案例的分析与点评，提高学生对税收筹划的实际应用能力，提高辨别和区分合理避税与偷税的界限的能力。
二、考核方式和要求1．本课程的考核将采用平时考核和期末考试相结合的方式。
平时考核主要考核学生的学习态度、到课率、案例分析报告、习题完成质量等内容，一般占成绩的30%，期末考试成绩占70%。
2．考核要求是既考知识，又考能力，注重“三基”。
三、参考书目1、蔡昌，《税收筹划》，海天出版社2、方卫平，《税收筹划》，上海出版社3、庄粉荣，《实用税收策划》，西南财经大学出版社4、财政部注册会计师考试委员会办公室，《税法》，经济科学出版社5、盖地，《税务会计》，首都经贸大学出版社6、计金标，《税收筹划》，中国人民大学出版社7、周叶，《税收筹划》，上海财经大学出版社四、课时分配表第一章：税收筹划概述基本要求：掌握税收筹划的概念、税收筹划的基本原则、了解税收筹划的地位与作用。
重点：税收筹划的概念、税收筹划的基本原则。
难点：税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税、节税之间的关系。
习题：1、基本概念：税收筹划偷税抗税骗税避税节税2、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税、节税之间有何关系？3、税收筹划的基本原则有哪些？4、“税收筹划可以促进纳税人依法纳税”，你同意这种说法吗？5、税收筹划有何作用？6、综合题：阅读下面一段材料，并结合材料谈谈你对避税的认识。
我国增值税暂行条例规定了增值税的起征点为5000元，有一按月征收的纳税人，本应收取5100元的营业额，同时缴纳增值税153元（5100*3%），实得4947元。
但他为了躲避税法管辖而谋取交易双方的利益，只收取对方4999元的营业额。
学员版税收筹划16招(上)
“五粮液”酒厂为何调整价格
白酒的消费税政策调整 消费税按照销售价格的60%-70%进行 税基界定。 五粮液酒厂要求批发商 自2009年8月初提高价 格，转嫁税收，以减少 税收政策带来的影响。
转让定价筹划方法
筹划方法
2.价格拆分 价外费用 商品、劳务、技术、服 务价格表现形式有很大的 差异性。其弹性也不同， 注意合理运用。
[现实分析]：
烟草板块：云烟、玉溪、红河 白酒板块上市公司：五粮液、洋河大区、杏 花村汾酒
定价技巧筹划
[筹划方法]：1.税负转嫁
流转税的负担者是最终消费者，极易通过价 格转嫁出去。 最常见的是商家不开发票，代之以给消费者 让利，从而转嫁税负。 纳税思想：所有的税收都可以通过价格转嫁 出去。尤其是流转税，当需求价格弹性很小 时，更是如此。而企业所得税转嫁较难。
税法中的临界点被称为规避平台。 量变导致质变，临界点是量变与质变的分界线。 [方法]：1.时间临界点 出借包装物押金：凡是超过一年没有收回包装 物不再退还的押金，一律按所包装产品的税率计算 缴纳增值税。 单位已经使用过的旧资产出售时，在转型前购 入,按４％的税率减半征收增值税；在转型后购入, 按照正常税率纳税。
[案例分析]:
以精装修降低增值率，从而降低 土地增值税。 还有其他原因吗?
如何出售二手房？
二手房税收政策
凡居住满五年或五年以上的，按规 定免征出售住房的营业税。
筹划案例
李先生在郊区拥有一套住房，已经 居住满4年零10个月，这时他在市 里找到一份薪水很好的工作，需要 出售该住房，李先生应该如何筹划 呢？
转让定价筹划方法
筹划方法
3.转让定价 关联企业之间为了实现 整体利益最大化，在商品 交易、劳务交往中往往操 纵价格，价格或高或低， 总会与正常价格有所偏差。
增值税的纳税筹划方法与技巧_蔡昌
财会信报/2009年/1月/5日/第B06版纳税筹划增值税的纳税筹划方法与技巧蔡昌中央财经大学税务学院引言:增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。
由于增值税的征收管理制度不同，增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。
对于不同的纳税人，其计税方法和征管要求也不同。
2009年1月1日，新的增值税就要实施了，增值税的纳税筹划成为众多企业关注的问题。
那么如何进行增值税的纳税筹划呢?一、一般纳税人和小规模纳税人身份的选择(一)不含税销售额下的税负均衡点假定纳税人销售商品的增值率为R，销售货物不含税价款为S，购进货物不含税价款为P，一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人的征收率为T2，则:增值率＝（不含税销售收入－购进项目不含税价款）/不含税销售收入即：一般纳税人应增值税额为：销项税额－进项税额＝S×T1-P×T1=(S-P)T1=S×R×T1小规模纳税人应纳增值税额＝S×T2当两类纳税人应纳增值税额相等时：S×R×T＝S×T2,即结论：（1）当实际增值率等于R时，两类纳税人税负相同。
(2)当实际增值率小于R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；(3)当实际增值率大于R时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人。
(二)含税销售额下的税负均衡点假定纳税人销售商品的增值率为R，销售货物不含税价款为S，购进货物不含税价款为P，一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人的征收率为T2，则:一般纳税人应纳增值税额＝销项税额一进项税额为:小规模纳税人应纳增值税额根据上述公式，经过计算，两类纳税人的税负平衡点的增值率如表1所示。
二、一般纳税人对供货方纳税人身份的选择一般纳税人企业在采购货物的时候，可以选择一般纳税人或者小规模纳税人的供货商。
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有效税收筹划理论框架
交易各方 （契约理论）
交易 成本
税收 成本
显性 税收
多边 契约
非税 成本
隐性 税收
（1）要求税收筹划者从交易各方多边契约角度来考虑税
收问题。 （2）要求税收筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一
种，在税收筹划中还必须考虑非税成本。
（3）要求税收筹划者在投融资等财务决策时，不仅要考虑
如何理解中性避税
利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利 用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通 过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行 为转变为非税行为，将高税负业务转变为低税负 业务的避税方式。
避税
二、灰色避税
【典型案例】 1.业务招待费转化为会议费 【问题】：合规性的判断？ 【引申】：如何引导学生进行思考？
税收筹划操作模式
分税种筹划 分流程筹划 分行业筹划
综合性筹划
从单一方法到基本规律
镶嵌式筹划
业务设计第一，筹划设计第二
2. 典型案例分析
பைடு நூலகம்
典型案例分析
“房产、汽车”在个人创业时，应该如何投入？ （投入方式：公司购买还是以个人名义持有？）
【因素分析法】
1.增值变现因素 2.折旧抵税因素 3.房产税因素 4.进项税额抵扣因素
典型案例分析
【案例背景】
为何房地产公司销售部经理把房子价格卖 贵了，反而受到老总的批评？
【案例分析】：销售不动产税负=增值税+ 土地增值税+企业所得税，总税负（T）是价 格（P）的函数。
衡量税收筹划方案的基本原则是企业税后 利润最大化，而不是税负最小化。
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
【技巧】：先投资再委托代建
典型案例分析
【案例分析】
方案二：鸿翔集团建造鸿翔大酒店后，以不动产 和相关资产负债等进行企业分立，新分出一家酒 店经营公司。
【技巧】：企业分立节税
典型案例分析
【政策依据】
1.增值税：根据国家税务总局2011年第13号、2011年
第51号和2013年第66号公告，纳税人在资产重组过程中 ，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分 实物资产，以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转 让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围。其 中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收增值税；涉及
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
典型案例分析
【案例背景】：鸿翔集团是一家实业公司，
2018年6月取得一块土地，价值为9000万元，经过 董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（准备 作为一个法人机构独立经营），从事宾馆、餐饮和娱 乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2年，建造鸿翔大酒 店预计需要再投入1.5亿元资金，预计建成后的鸿翔 大酒店房产的公允价值为4.2亿元。 【思考】：鸿翔集团应如何投资建造鸿翔大酒店？
税收筹划典型案例 分析与教学设计
讲座内容
1. 基本理论导入 2. 典型案例分析 3. 综合案例分析 4. 案例教学设计
1. 基本理论导入
科学理解税收筹划
税收筹划 避 税
偷税：逃避缴纳税款
避税
一、中性避税
【典型案例】 1.改变白酒消费习惯 2.合理挂靠科研机构
享受国外进口设备、技术 免征进口环节所有税收。
【政策依据】
3.企业所得税：按照《财政部国家税务总局关于企业重
组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税【2009】 59号）、《企业重组业务企业所得税管理办法》（家税务 总局2010年第4号公告）和《国家税务总局关于企业重组 业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局 2015年第48号公告）的规定，分立业务可以根据不同条件 ，分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理。 企业若采用特殊性税务处理，暂不确认有关资产的转让所得 或损失。分立企业取得资产的计税基础不变，则后期经营时 不能调整资产价值，也不能提高每期的折旧额或摊销额。
的货物转让，不征收增值税。
典型案例分析
【政策依据】
2.土地增值税：根据《财政部、税务总局关于继续实施企
业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税【2018】 57号）第三条规定，按照法律规定或者合同约定，企业分设 为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业 将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征 土地增值税。 第五条规定，上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房 地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。
典型案例分析
【案例分析】
如果先建造鸿翔大厦，建成后以大厦对外投资设 立鸿翔大酒店，不动产对外投资应视同销售处理 ，则需要按照公允价值4.2亿元计算缴纳增值税 、土地增值税和企业所得税，税负相当高。
典型案例分析
【案例分析】
方案一：鸿翔集团以土地使用权和1.5亿元资金 作为出资，先投资设立鸿翔大酒店（法人机构） ，然后委托一家施工企业建造鸿翔大酒店。
显性税收，还要考虑隐性税收。
有效税收筹划理论
《税收与企业战略》英文版第五版
中文版第二版
税收筹划成为一门显性学问
税收筹划 经济科学出版社 2016
税收筹划：理论、实务与案例 中国人民大学出版社 2018
税收筹划高峰论坛
中央财经大学税收筹划与法律研究中心年会
税控原理
税收战略
税务风险
实际税负
17
避税
2.业务经理拿发票报销提成奖金 【问题】：财税风险的判断？ 【引申】：如何引导学生进行思考？
如何理解灰色避税
歪曲经济事实或蓄意改变经济活动的本来面目 来达到少缴税款的避税行为，表面看起来不违 背税法条款，但实质上与政策精神相冲突。
有效税收筹划理论
早期的传统税收筹划理论没有考虑成本，只以 纳税最小化为目标。针对传统理论的种种缺陷， 诺贝尔经济学奖得主迈伦·斯科尔斯（Myron S. Scholes）提出了有效税收筹划理论，它是一种 研究在各种约束条件下实现纳税人 “税后利润最大化” 目标的税收筹划理论。