安然事件中看注册会计师职业道德

摘要:本文通过对安然和安达信事件产生的原因及背景进行分析,阐述了安达信对安然公司的审计失败主要归因于在利益驱动之下审计人员丧失了应有的独立性和职业道德,并且由于原有的审计制度和监管模式无法解决导致独立性和诚信丧失的利益机制问题,所以安然和安达信事件的发生也就是在所难免的事了。

在这种情况下,研究利益驱动对审计独立性与诚信的影响与对策,探讨加强审计人员职业道德和独立性的有效途径,有助于我们规范注册会计师行业的健康发展,避免类似双安事件的再次发生。

一、研究背景

双安事件不仅创下了美国历史上最大的公司破产案记录,而且使得全球五大会计师事务所之一的安达信顷刻之间土崩瓦解。安然公司的破产与安达信对安然公司的审计失败及随后的销毁审计档案的行为,极大的冲击了美国及全世界的资本和金融市场,尤其是动摇了人们对注册会计师行业的信心,引起社会各界对会计师行业的指责,特别是会计师的独立性和职业道德问题成为最受各界批评和关注的焦点,由此引发了一场严重的审计信用危机。使人们发现了会计和审计工作职业道德问题的重要性。

二、从“双安事件”看审计人员职业道德丧失的原因

经济伦理学认为,经济交往必须由一种道德框架作为基础,现代市场经济运作的基本道德框架就是诚信。会计职业道德表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者提供服务。

安达信公司因为悟守诚信而走向辉煌,又因为丧失诚信而走向毁灭,那么,为什么安达信在其发展过程中会发生如此巨大的转变呢?通过对安然事件的分析,我们不难发现,正是由于利益驱动这个死结,才导致了安达信从烙守诚信向丧失诚信的转变。安达信丧失诚信的行为,实质是非诚信行为的收益与成本博弈的结果。非诚信行为的成本包括受法律惩罚的成本、受舆论批评的成本等,如果非诚信行为的收益超过其需要付出的成本,丧失诚信的行为就难以避免。

安达信丧失职业道德的具体表现:安然事件中,安达信在财务审计中未能尽其职责,扮演了一个很不光彩的角色,安达信为安然出具严重失实的审计报告和内部控制报告,销毁审计工作底稿,妨碍司法调查,尤其是安然公司的会计作弊,竟得到了安达信的默认。安达信之所以胆大妄为,主要还是利益驱动使然。安然是安达信的第二大客户,案发前安达信有100多人常驻安然工作,仅2000年安然就付给安达信5200万美元,其中咨询费就占了一大半,让安达信评审自己指导或审计过的账目,很难想象安达信能够自我否定提出什么批评意见来,。因此在巨额利润的驱动之下,逐利者很容易丧失理智而挺而走险，丧失职业道德。

三、“双安事件”中职业道德丧失带来的启示

就上述原因,为解决目前审计的诚信危机,应当从以下几个方面进行改进,以完善我国的注册会计师体系,防范审计失败风险的产生:

1、加快会计信息披露制度和相关会计准则建设,避免造假者钻制度漏洞

在我国会计制度日益与国际惯例接轨的过程中,我们的会计制度和会计准则已变得越来越精细、复杂和专业化了,这种趋势除了对投资者、债权人有所不利外,也会使注册会计师行业的业务变得更复杂,增大注册会计师行业的风险。就会计准则制度建设滞后于实务的问题,应当由负责会计准则制度制订的机构来解决,加速会计制度准则的建设步伐,使造假者无制度的漏洞可钻。

2、加强全方位的诚信教育

当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有潜移默化的诚信教育,才能使天平倾向于道德规范。安达信事件表明,不能只重视制度安排,而忽视全方位的诚信教育。注册会计师需要诚信教育,律师、证券分析师、投资银行、信用评级机构、中小投资者等市场参

与者,以及政府官员、_监管机构和新闻界等证券市场的监督者也需要诚信教育。

3、将职业道德教育纳入行业监管的制度范畴

市场参与各方都是理性的“经济人”,因此为了有效规范市场参与各方的行为,除了进行全方位的诚信教育,还有必要将职业道德教育作为一项制度建设持久的进行下去。当前最紧迫的是要建立可量化、具有可操作性的会计信用评级制度,通过严格执法、加大违规处罚力度,建立企业、中介机构和会计人员的诚信档案等,促进会计职业道德建设。

4、必须加大对职业道德行为的惩治力度

只有大幅度提高失信的社会成本与经济成本,以此来为社会经济活动建立起一道保护墙,才能使失信、背信、无信和骗信行为失去活动空间和立足之地。在推进惩戒机制建设的过程中,又应尤其注重惩戒机制中关于惩戒主体的确定及惩戒方法和尺度的规定。

四、结论

为了避免类似安然和安达信事件的再次发生,我们有必要在对该事件进行分析研究的基础之上吸取教训,寻找有效的途径解决因利益驱动导致审计人员职业道德的问题，采取有效措施确保审计人员独立性并强化其职业道德意识,完善行业监管,才能重拾社会公众对注册会计师行业的信心,并促进注册会计师事业的进一步发展。