审计案例研究第四章重点提示及习题解答

第四章生产与费用循环审计案例

案例一康泰股份有限公司存货审计案例

一、特点

（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。

（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。

二、学习重点

存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。

三、本案例的关键内容

1.审计人——信诚会计师事务所

2.被审计人——康泰股份有限公司

3.审计内容：年度会计报表审计——存货的审计过程及相关问题

4.审计方法及过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。

5.关于存货的监盘有关审计问题

（1）存货监盘的涵义

（2）存货监盘的会计责任

（3）存货监盘的审计责任

（4）存货监盘的“监”的体现

（5）监盘计划

（6）监盘时间

（7）监盘的替代程序

a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；

c.向顾客或供应商函证。

部分作业题的解答（见教材P64）

1、审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？

（略）

2、盘点的准备工作应包括哪些？

（略）

3、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；

针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例

一、特点

（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关审计内容。

（2）收集和复核料、工、费的归集和分配过程的审计证据。

二、学习重点

（1）生产成本的分析性复核程序；

（2）生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。

三、本案例的关键内容

1.审计人——华硕会计师事务所

2.被审计人——永晟股份有限公司

3.审计内容

年度会计报表审计——生产成本的审计过程及相关问题

4.审计方法及过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。

（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。

5.查证的问题

（1）审计人员刘华对比了2000年各月Q型摩托本年度产品单位成本,发现较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大。

（2）12月份有关成本归集与分配的两笔凭证需要进行调整。

部分作业题的解答（见教材P69）

1．1．通过对表4－3的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？

答：从表4－2至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。

2．注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的

主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：

原材料期初余额 10000元

本期购进原材料 25000元

原材料期末余额 8000元

本期销售材料 3000元

直接人工成本 15000元

制造费用 12000元

在产品期初余额 23000元

在产品期末余额 25000元

产成品期初余额 40000元

产成品期末余额 38000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：

（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；

（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；

（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；

要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。

答：

生产成本及主营业务成本倒轧表

被审计单位名称：三源股份有限公司编制人：王克日期2002-1-31

审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表复核人：郑重日期2002-2-13

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。