收入的含义及其构成内容概述

借：应收账款——信合百货商场 71000
贷：主营业务收入—乙产品
60000
应交税费——应交增值税（销项税额）10200
银行存款
800
（5）8月20日，按合同规定向三星商贸公司发出甲产品 725件，开具增值税专用发票一份，每件售价80元， 价款58000元，增值税额9860元，价税合计67860 元，8月10日已预收该公司50000元，不足部分货款 在发货时已由该公司通过银行付给。编制会计分录如 下：
税的7%和4%分别计算城建税和教育费附加。
借：银行存款
20000
累计摊销
19200
贷：无形资产
32000
应交税费——应交营业税
1000
——应交城建税
70
应交税费——应交教育费附加 40
营业外收入
6090
（三）利润实现的会计处理：损益类账户的结转
已知海乐塑料制品有限公司2005年11月末“本年利润”账户贷方 余额为1102500元，12月末有关损益类账户的余额（结转前）
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税
17 000
结转成本：
借：主营业务成本
60 000
贷：库存商品
60 000
折让：
借：主营业务收入
10 000
应交税费——应交增值税 1 700
贷：应收账款
11700
收款：
借：银行存款
105300
贷：应收账款
105300
A企业2002年8月10日以托收承付方式销售商品给B企业，成 本为40000元，增值税专用发票注明：售价70000元，增值 税税款11900元。B企业当时发生暂时财务困难，估计未来 有可能收回货款。2002年12月2日获悉B企业财务状况发生 好转，并承诺付款。其会计处理如下：
以银行存款支付广告费5000元，支付车船使用税 1250元，预提本月应负担的利息支出6000元。 会计处理如下：
借：销售费用 贷：银行存款
5000 5000
借：管理费用 贷：银行存款
1250 1250
借：财务费用 贷：应付利息
6000 6000
•营业利润核算帐户体系
主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
应收帐款
②
①
预收帐款
①
库存商品
④
应交税费
⑤
主营业务收入
③
销售费用
业务说明：
①销售商品货款未收回、货款存 入银行或销售预收货款的产品。
②预收货款存入银行。
主营业务成本
③以银行存款支付销售费用。 ④结转销售产品的制造成本。
⑤结算应交纳的税金。
营业税金及附加
销售商品收入会计处理示意图
荣耀服饰有限公司系增值税一般纳税人，增值税税率 为17%。2006年8月发生下列产品销售业务：
完工百分比法：
本年确认的收入＝劳务总收入×本年止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入 本年确认的费用＝劳务总成本×本年止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用
※如果在资产负债表日不能对劳务的结果进行可靠的估 计，分别下列情况进行确认与计量：
①如果已经发生的成本估计能够全部得到补偿，应按已经发生的 成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不确认损益；
借：主营业务收入
832500
其他业务收入
74500
营业外收入
2830
投资收益
26800
贷：本年利润
936630
借：本年利润
794130
贷：主营业务成本
592000
其他业务成本
56090
营业税金及附加
31840
销售费用
39840
管理费用
53060
财务费用
12300
营业外支出
9000
第三节 利润的分配
借：银行存款
14 040
贷：主营业务收入—甲产品
12 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 2 040
（3）8月10日，接银行通知，三星商贸公司为 购买本公司甲产品预付的货款50000元已进账 .
借：银行存款
50000
贷：预收账款—三星商贸公司 50000
（4）8月12日，按合同规定向信合百货商场发运乙产品 800件，开具增值税专用发票一份，每件售价75元， 价款60000元，增值税额10200元，另以银行存款支 付为该商场代垫的运输费800元，双方规定采用托收 承付结算方式，本公司已向银行办理了托收手续。
（三）收入的确认
1、收入的范围
收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产 使用权等日常经营业务过程中取得的收入。 收入分为主营业务收入和其他业务收入。
2、销售商品收入的确认与计量
销售商品收入的确认条件是：
✓销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关经济利益很可能流入企业。 （5）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
营业费用、财务费用 管理费用
本年利润 主营业务成本 主营业务收入
营业 税金及附加
其他业务成本
销售费用
其他业务收入
财务费用
管理费用
主营业务收入 其他业务收入
二、利得和损失的核算
▪ 利得和损失不同于日常经营活动中的收入和费用。 (1)收入和费用是与日常的经营活动有关的，具有经常性
； 利得和损失是偶发的交易或事项中产生的. (2)收入和费用具有一定的配比关系. 利得和损失并没有配比关系，也没有因果关系。
②如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估计部分得 到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本，按两 者的差额确认损失；
③如果已经发生的成本估计全部不能得到补偿，则不能确认收入 ，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。
4、让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入的确认条件： • 与交易相关的经济利益流入企业； • 收入的金额能够可靠计量。
贷：库存商品——甲产品
Fra Baidu bibliotek163750
——乙产品
96000
A企业销售商品，增值税专用发票注明的销售价款为10万元，增 值税税款为17000元。该批商品的成本60000元。货到后购 货方发现质量不合格，要求在价格上给予10％的折让。假定 购货方开具了红字的增值税专用发票。其会计处理为：
销售实现：
借：应收账款
主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等 非工业性劳务和出售材料物资等。
（一）其他业务收入 （二）其他业务成本
A企业2002年出租包装物，取得租金2000元，存入银行；包装物成本 1500元，出租时一次结转成本。其会计处理为：
借：银行存款
2000
贷：其他业务收入
2000
借：其他业务成本 贷：包装物
（1）8月5日，采用商业汇票结算方式向仁和商场销售 甲产品1250件，开具增值税专用发票一份，每件售 价80元，价款100000元，增值税额（按不含税价款 的17%计算，下同）17000元，同时收到仁和商场签 发的商业承兑汇票一份，金额117000元。
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入—甲产品
✓销售商品收入的计量：
✓企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入 金额。
✓在实际工作中，商品销售收入的入账金额按照销货发票的总金额扣除价 外税以后的不含税金额确定。
销售商品收入的计量：
（1）关于增值税。应将其中的含税金额换算为不含税金额 （2）关于商业折扣。企业销售商品如果涉及商业折扣的，则应 当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。 （3）关于现金折扣。我国现行会计制度规定采用全额法核算， 即销售商品中涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额 来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益 （作为财务费用处理）。 （4）关于销售折让与退回 企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让或销售退回 的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
3、提供劳务收入的确认与计量
（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入。
（2）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供劳务的交易结果 能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。
按照完工百分比法确认劳务收入的条件： ①劳务的完成程度能够可靠估计； ②与提供劳务相关的经济利益能够流入企业； ③相关合同总收入和合同总成本能够可靠计量。
1500 1500
第二节 利 润
一、利润形成的核算 （一）利润的构成内容 利润总额=营业利润+利得–损失 净利润=利润总额-所得税 1、营业利润 营业利润=主营业务收入+其他业务收入–主营业务成本–其他业务
成本–营业税金及附加–管理费用–销售费用–财务费用–资产减值 损失+公允价值变动净收益+投资净收益
借：预收账款——三星公司
50 000
银行存款
17 860
贷：主营业务收入—甲产品
58 000
应交税费—应交增值税（销项税额）9 860
（6）8月31日，据利民商场提供的代销清单，本公司委 托其代销的产品中，甲产品销售1150件，单件售价80 元；乙产品销售1600件，单件售价75元，价款合计 212000元，增值税额36040元，价税合计248040元 。利民商场与本企业办理结算，收到其签发的转账支 票一份，金额248040元。
100 000
应交税费—应交增值税（销项税额）17 000
（2）8月7日，采用直接收款交货方式向百龙商 店（系小规模纳税人）销售甲产品150件，开 具普通发票一份，每件售价93.60元，货款共 计14040元，收到该公司签发的转账支票一份 ，金额为14040元，已送交银行。
销售收入为12000元[14040÷（1+17%）],增值 税额为2040元(12000×17%)。
荣耀服饰有限公司2005年12月发生下列利得和损失：
（1）12月9日，公司仓库保管员王莽违反公司有关规定，擅 自离岗，虽未造成损失，但公司决定给予警告处分，并处 以200元罚款。现收到王莽交付的200元现金。
借：库存现金
200
贷：营业外收入 200
（2）12月18日，上月盘亏的一台设备，账面原价26000元， 已计提累计折旧17000元，上月盘亏时已调整账面记录， 本月经批准后将其损失转为营业外支出。
提供商品：
借：发出商品
40000
贷：库存商品
40000
借：应收账款
11900
贷：应交税费——应交增值税 11900
承诺付款：
借：应收账款
70000
贷：主营业务收入
70000
结转成本：
借：主营业务成本
40000
贷：发出商品
40000
三、其他业务收支
其他业务是指企业在生产经营过程中发生的主营业务以外的 其他非主营业务。
一、利润分配顺序：
1、弥补亏损。公司的法定公积金不足以弥补以前 年度亏损的，应当先用当年利润弥补亏损。 2、提取法定公积金。公司分配当年税后利润时， 应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。 公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之 五十以上的，可以不再提取。 3、提取任意公积金。经股东会或者股东大会决议 ，还可以从税后利润中提取任意公积金。 4、向股东分配利润。公司弥补亏损和提取公积金 后所余税后利润，按照股东投资比例分配。
利得--营业外收入 处置非流动资产（处置固定资产、无形资产等
非流动资产）利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业
外收入的应付款项
损失--营业外支出 处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失
借：银行存款
248040
贷：主营业务收入—甲产品 92000
—乙产品 120000
应交税费—应交增值税（销项税额） 36040
（7）月末根据产品出库单汇总计算本月销售产品的 生产成本。销售甲产品3275件，单位成本50元； 乙产品2400件，单位成本40元。
编制会计分录如下：
借：主营业务成本 259750
收入的含义及其构成内 容概述
2020/3/20
（二）收入的构成内容
（1）商品销售收入 （2）提供劳务收入 （3）让渡资产使用权收入
收入按照其主次不同可以分为主营业务收入和其他业 务收入。
（1）主营业务收入：工业企业：销售商品、自制半 成品和提供工业性劳务等所取得的收入；
（2）其他业务收入：工业企业转让技术所取得的收 入，提供非工业性劳务的收入，销售材料取得的收 入，出租包装物的租金收入等
借：营业外支出
9000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 9000
（3）12月20日，公司向大华公司出售一项商标的所有权，转 让收入为20000元，该项无形资产的初始入账成本为32000
元，已累计摊销19200元，本公司没有为该项无形资产计提
减值准备。出售时应按转让收入的5%计算营业税，按营业
让渡资产使用权收入的计量： 如：利息收入的计量、出租资产收入的计量等 。
销售成本的确认
销售成本的确认标准 按其与营业收入的直接联系确认销售费用
主营业务成本＝商品销售量×单位成本
营业税金及附加
税金及附加主要包括消费税、营业税、城建税、教育 费附加
借：营业税金及附加 贷：应交税费
银行存款（现金）
①