财务担保合同的衍生工具
【案例解析】交易性金融资产持有收益的纳税调整及填报
【案例解析】交易性⾦融资产持有收益的纳税调整及填报前⾔：本⽂以填报《中华⼈民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）》为⽬的⽽撰写。
交易性⾦融资产属于会计术语，税法规定统⼀称为投资资产。
本⽂专为《A105000纳税调整项⽬明细表》的“交易性⾦融资产”⽽撰写。
由于国债利息收⼊等税法规定减免税收⼊不在《A105000纳税调整项⽬明细表》调整，故本⽂不涉及国债等减免税的交易性⾦融资产。
⼀、交易性⾦融资产会计核算的内容会计科⽬“交易性⾦融资产”核算的内容，按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》可以分为交易性⾦融资产和指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
（⼀）交易性⾦融资产《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》第九条规定：⾦融资产满⾜下列条件之⼀的，应当划分为交易性⾦融资产：（1）取得该⾦融资产的⽬的，主要是为了近期内出售或回购。
（2）属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤短期获利⽅式对该组合进⾏管理。
（3）属于衍⽣⼯具。
但是，被指定且为有效套期⼯具的衍⽣⼯具、属于财务担保合同的衍⽣⼯具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益⼯具投资挂钩并须通过交付该权益⼯具结算的衍⽣⼯具除外（⼆）指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》第⼗条规定，符合下列条件之⼀的⾦融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产或⾦融负债：（1）该指定可以消除或明显减少由于该⾦融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量⽅⾯不⼀致的情况。
（2）企业风险管理或投资策略的正式书⾯⽂件已载明，该⾦融资产组合或该⾦融资产和⾦融负债组合，以公允价值为基础进⾏管理、评价并向关键管理⼈员报告（三）交易性⾦融资产不可重分类某项⾦融资产划分为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产后，不能再重分类为其他类别的⾦融资产；其他类别的⾦融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的交易性⾦融资产。
财务担保合同的衍生工具
财务担保合同的衍生工具篇一：衍生金融工具的会计处理衍生工具的会计处理衍生工具会计处理的准则规范CAS22第九条金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。
但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
衍生工具会计处理的原则一般性规定划分为交易性金融资产或金融负债三种特殊情况1. 被指定为有效套期工具按照套期会计处理规则区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期2. 属于财务担保合同会计处理不是非常明确3. 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算成本计量第一部分衍生工具会计一般性规定及其运用衍生工具会计处理的一般性规定以公允价值计量公允价值变动计入当期损益建议使用的会计科目3101 衍生工具核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债按衍生工具类别进行明细核算。
衍生工具的主要账务处理。
企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。
财务报告中的披露期末余额在借方的一般企业反映在“交易性金融资产”中附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值商业银行反映在“衍生金融资产”中包括套期工具在内附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具保险公司、证券公司、信托公司参照银行的披露要求期末余额在贷方的一般企业反映在“交易性金融负债”中附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值商业银行反映在“衍生金融负债”中包括套期工具在内附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具保险公司、证券公司、信托公司参照银行的披露要求衍生工具的一般性会计处理举例A公司20XX年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下：名义本金：1000万美元合约期限：3年A公司支付利率：3MLibor+%，每季度调整一次C公司支付利率：%利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一次交易费用：银行收取，按名义本金的%，双方各支付一半交易保证金：无20XX年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为1500美元。
金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】
否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到
金融资产的分类有哪些
⾦融资产的分类有哪些企业的⾦融资产主要包括库存现⾦、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基⾦投资及衍⽣⾦融资产等。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⾦融资产的分类：1、可供出售⾦融资产可供出售⾦融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的⾮衍⽣⾦融资产，以及没有划分为持有⾄到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
通常情况下，划分为此类的⾦融资产应当在活跃的市场上有报价。
同时，可供出售⾦融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。
2、持有⾄到期投资持有⾄到期投资是指到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融资产。
持有⾄到期投资的会计处理主要应解决该⾦融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。
3、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产此类⾦融资产可以进⼀步划分为交易性⾦融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
⾦融资产满⾜下列条件之⼀的，应当划分为交易性⾦融资产：(1)取得该⾦融资产的⽬的，主要是为了近期内出售;(2)属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤短期获利⽅式对该组合进⾏管理;(3)属于衍⽣⼯具。
但是，被指定为有效套期⼯具的衍⽣⼯具、属于财务担保合同的衍⽣⼯具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益⼯具投资挂钩并须通过交付该权益⼯具结算的衍⽣⼯具除外。
只有在满⾜⼀系列条件之⼀时，企业才能将某项⾦融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当明损益的⾦融资产：(1)该指定可以消除或明显减少由于该⾦融资产的计量基础不同听导致的相关利得或损失在确认或计量⽅⾯不⼀致的情况;(2)企业风险管理或投资策略的正式书⾯⽂件已载明，该⾦融资产组合等，以公允价值为基础进⾏管理、评价并向关键管理⼈员报告。
2019年企业管理知识练习题8310
2019年企业管理知识练习题多选题1、满足下列哪些条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产()。
A．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售B．被指定为有效套期工具的衍生工具C．属于财务担保合同的衍生工具D．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理单选题2、关于会计的表述，不正确的一项是()。
A．会计是经济管理的重要组成部分，包括财务会计和管理会计B．会计具有核算和控制两大基本职能C．会计所提供的信息可帮助投资者和债权人做出合理的决策D．会计是以货币为主要计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动状况单选题3、属于基金托管人职责的是()。
A．依法募集基金B．进行基金会计核算并编制基金财务会计报告C．根据投资指令，及时办理清算和交割手续D．保存基金管理业务活动的记录、账册、报表和其他相关资料单选题4、除了供应商评级得分，选择供应商还有什么其他要考虑的因素Ⅰ．管理层的诚实Ⅱ．财务稳定性Ⅲ．设计灵活性Ⅳ．生产标准正确的选项为（）。
A．Ⅰ和ⅡB．Ⅱ和ⅢC．Ⅰ，Ⅱ和ⅢD．Ⅰ，Ⅱ，Ⅲ和Ⅳ多选题5、会员制期货交易所设会员大会，由全体会员组成，下列选项中属于会员大会职权的是（）。
A．审定期货交易所章程、交易规则及其修改草案B．选举和更换会员理事C．审议批准理事会和总经理的工作报告D．审议批准期货交易所的财务预算方案、决算报告多选题6、影响房地产营销组织模式决策的因素主要有()。
A．企业规模B．市场C．产品品质D．商品房物业类型E．物业管理单选题7、企业所采用的财务管理策略在不同的经济周期中各有不同。
在经济繁荣期，不应该选择的财务管理策略是()。
A．扩充厂房设备B．继续建立存货C．裁减雇员D．提高产品价格多选题8、影响房地产营销组织模式决策的因素主要有()。
A．企业规模B．市场C．产品品质D．商品房物业类型E．物业管理多选题9、影响房地产营销组织模式决策的因素主要有()。
刘永泽第三版《中级财务会计》名词解释及简答
会计名词解释和简答题------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 1. 会计基本假设包括:（1）会计主体:企业会计确认,计量和报告的空间范围; 法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（2）持续经营：在可以预见的未来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模发生削减业务。
（3）会计分期：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。
（4）货币计量：会计主体在财务会计确认，计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
2.会计基础包括：（1）权责发生制：1）凡是当期已经实现的收入和已发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用（2）收付实现制：以收付的现金作为确认收入和费用等的依据。
3.会计信息质量要求：（1）可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认，计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
（2）相关性：会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。
（3）可理解性：会计信息应当清晰明了，便于理解和使用（4）可比性：1）同一企业不同时期可比：同一企业对不同时期发生的相同或相似的交易或者事项应该采取一致的会计政策，不得随意变更；2）不同企业相同会计期间可以比：要求不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。
（5）实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，不仅仅以法律形式为依据。
（6）重要性：会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
1 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
第一章总则
第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：
（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；
1 （二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；
（三）在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》。
（二）非货币性资产交换，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。
金融资产的分类--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第一节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第一节讲义金融资产的分类一、金融资产的概念和分类：注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。
形象地说，“贷款和应收款项”是个“杂物收纳筐”。
②“贷款和应收款项”不是会计科目，它所包含的金融资产，各自有单独的会计科目进行核算。
③金融工具确认和计量准则（第22号准则）中所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所示的四类金融资产，是本章的主要内容。
广义金融资产中的部分内容，如长期股权投资，不属于上述四类金融资产。
④上图所示的金融资产“广义”与“狭义”的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射关系，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核算分类。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注：核算时，都是通过“交易性金融资产”科目核算。
（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2.基于管理上的需要。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3.属于衍生工具。
衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。
根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征（了解）：（1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动；（2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。
财务会计中金融工具的分类
财务会计中金融工具的分类引言金融工具是指可以作为交易双方之间支付、融资或投资的媒介的任何合同，其价值取决于金融资产、金融负债或权益性证券等。
在财务会计中，对金融工具进行分类是非常重要的，因为不同类型的金融工具有不同的会计处理方法和披露要求。
本文将详细介绍财务会计中金融工具的分类。
1. 按照合同特征进行分类根据合同特征，金融工具可以分为现金工具和衍生工具。
1.1 现金工具现金工具是指在交易时以固定金额支付或收取货币的金融工具。
常见的现金工具包括：现金、银行存款、票据等。
这些工具通常没有附带其他补充条款或条件。
1.2 衍生工具衍生工具是指其价值来自于基础资产，并且其价值变动与基础资产价格变动相关联的金融合同。
衍生工具包括期货、期权、互换等。
衍生工具通常被用于对冲风险、套利或投机等目的。
2. 按照金融资产、金融负债和权益性证券进行分类根据金融工具所涉及的主体，金融工具可以分为三类：金融资产、金融负债和权益性证券。
2.1 金融资产金融资产是指持有方有权要求其他方支付一定金额的工具。
常见的金融资产包括：现金、应收账款、股票等。
根据其特征，金融资产又可分为货币性资产和非货币性资产。
•货币性资产是指以货币形式存在的金融资产，如现金、银行存款等。
•非货币性资产是指非现金形式存在的金融资产，如应收账款、股票等。
2.2 金融负债金融负债是指持有方有义务向其他方支付一定金额或以其他方式转让经济利益的工具。
常见的金融负债包括：应付账款、银行贷款等。
和金融资产一样，根据其特征，可以将金融负债分为货币性负债和非货币性负债。
•货币性负债是指以货币形式存在的金融负债，如应付账款、银行贷款等。
•非货币性负债是指非现金形式存在的金融负债，如应付票据、应付利息等。
2.3 权益性证券权益性证券是指持有方对于其他方资产净值的剩余权益。
常见的权益性证券包括：普通股、优先股等。
权益性证券通常代表了持有方在企业经营中享有的所有权益。
3. 按照可交易和不可交易进行分类根据金融工具是否可以自由买卖，可以将其分为可交易和不可交易工具。
《高级财务会计》第六章考点手册
《高级财务会计》第六章衍生金融工具会计考点41 衍生金融工具的概念（★★★一级考点，多选单选）衍生金融工具是金融工具的一种。
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等。
金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付偾券等。
权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体包括企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权证等。
考点42 衍生金融工具的特征（★★★一级考点，多选单选简答）1、衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动2、不要求初始挣投资，或只要求很少的初始净投资3、在未来某一日期结算考点43 衍生金融工具的主要类别（★★★一级考点，多选单选简答）1、包括远期合同、期货合同、期权合同和金融互换，以及具有远期合同、期货合同、期权和互换中一种或一种以上特征的工具。
2、金融远期金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。
常见的金融远期主要包括远期外汇合约和远期利率协议。
3、金融期货金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。
金融期货主要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。
4、金融期权期权是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定份格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。
根据标的资产的不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等。
5、金融互换金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。
金融互换主要包括货币互换、利率互换等。
考点44 衍生金融工具的确认与计量（★★★一级考点，多选单选简答）衍生金融工具作为金融工具的重要组成部分，其会计确认与计量应当符合金融工具确认与计量的基本原则。
自学考试-本-《高级财务会计》第六章 衍生金融工具会计
一、交易性衍生金融工具的账户设置 （一）“衍生工具”账户 “衍生工具”账户核算衍生金融工具的公允价
值及其变动形成的衍生金融资产或金融 负债。该账 户属于共同类性质，应该按照衍生工具的类别进行 明细核算，分别设置“期货合约”、“期权合约”、 “远期合约”、“互换合约”等明细账户。
借：衍生工具——期货合约 5000
贷：公允价值变动损益
5000
（4）20x5年4月30日，结算月末持仓期货合约浮动盈亏（即
确定公允价值变动）2500元【（32150-32100）x50】：
借：衍生工具——期货合约 2500
贷：公允价值变动损益
2500
（5）20x5年5月20日，卖出期货合约平仓，结算盈亏额2500元
（1）20x5年3月1日，以银行存款拨付资金：
借：存出保证金——某期货公司 1500000
贷：银行存款
1500000
（2）20x5年3月6日，购买合约，支付保证金：
借：其他应收款
21000
贷：存出保证金——某期货公司
21000
（3）20x5年3月31日,结算月末持仓期货合约的浮动盈亏（即
确定公允价值变动）为5000元【（32100-32000）x50】：
2.领会： ①金融资产的内容； ②金融负债的内容； ③权益工具的内容； ④衍生金融工具的特征； ⑤衍生金融工具的各项分类与主要内容； ⑥衍生金融工具的确认与计量原则。
一、衍生金融工具的概念 衍生金融工具是金融工具的一种。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形
成其他单位的金融负债或权益工具的合同。它包括 企业的金融资产、金融负债和权益工具。
7500
投资收益
2500
企业会计准则第22、23、24、37号
企业会计准则第22号―金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则―基本准则》，制定本准则．第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产．并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同．第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格，商品价格，汇率、价格指数．费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算．衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具．第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）由《企业会计准则第2号―长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2号―长期股权投资》。
（二）非货币性资产交换，适用《企业会计准则第7 号―非货币性资产交换》。
（三）职工薪酬计划的权利和义务，适用《企业会计准则第9号―职工薪酬》。
（四）由《企业会计准则第11号―股份支付》规范的、以股份作为支付基础的交易，适用《企业会计准则第11号―股份支付》。
（五）债务重组交易，适用《企业会计准则第12号―债务重组》。
（六）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13号―或有事项》。
（七）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20号―企业合并》。
（八）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21 号―租赁》。
（九）金融资产转移，适用《企业会计准则第23号―金融资产转移》。
（十）套期保值，适用《企业会计准则第24号―套期保值》。
（十一）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37号―金融工具列报》。
（十二）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25号―原保险合同》。
【税会实务】交易性金融资产的确认和账务处理
【税会实务】交易性金融资产的确认和账务处理一、交易性金融资产的确认新会计准则规定，满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
主要指期权和期货。
但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
由上述交易性金融资产的三个条件可以看出，如果一项金融资产被划作交易性金融资产必须满足以下条件：1.企业取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取差价，而且企业初次确认时即确定其持有该项金融资产的目的是短期获利。
所以，旧准则下的仅仅是为了出售获利而进行的短期投资，应当属于交易性金融资产。
2.该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而其公允价值能够通过活跃市场取得或者说其公允价值能够可靠计量，该项资产还可以随时变现。
3.该项金融资产可以是股票、债券、基金单位，也可以是以股票或其他金融工具为标的的衍生金融工具，但其必须是以公允价值计量并将其变动计入当期损益。
二、交易性金融资产的账务处理（一）取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产，借记“交易性金融资产——成本”科目，金额为其公允价值，同时将发生的交易费用借记到“投资收益”科目下；按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
与旧准则不同，新准则下，已宣告发放的债券利息或现金股利，直接加总入初始确认金额即公允价值，不再单独列为应收项目。
例如：（二）持有交易性金融资产期间（三）出售交易性金融资产交易性金融资产有活跃的市场，当企业决定抽回资金时，可随时在证券市场上将交易性金融资产售出。
售出时应按此时资产的公允价值与初始确认金额之间的差额确认投资收益，同时调整公允价值变动损益。
【税会实务】金融资产和金融负债的分类
【税会实务】金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产；(5)其他金融负债。
上述分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
(一)交易性金融资产或金融负债满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债：1．取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券和基金等。
通常情况下，这是企业交易性金融资产或交易性金融负债的主要组成部分。
2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。
3．属于衍生工具。
衍生工具通常划分为交易性金融资产或金融负债。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债1．根据金融工具确认和计量准则规定，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，如果不是以下两种情况，企业可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债：(1)嵌人衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；(2)类似混合工具所嵌人的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆，例如嵌在客户贷款中、允许借款人以大致等于贷款摊余成本的金额提前还款的权利。
财务风险管理中的保险和衍生工具
财务风险管理中的保险和衍生工具在当今竞争激烈和不确定性高的商业环境中，财务风险管理是企业必须面对的重要挑战之一。
为了保护企业免受不利的市场波动和金融风险的影响，企业需要利用各种工具和策略来管理和减少风险。
保险和衍生工具是财务风险管理中常见且有效的工具，本文将重点探讨这两种工具的作用和应用。
一、保险在财务风险管理中的作用保险作为传统的风险管理方式，通过转移风险责任来帮助企业分散和减少风险。
企业可以购买各种保险类型，如财产险、责任险和人寿险等，根据自身的风险暴露程度和需求来选择适合的保险产品。
首先，保险可以帮助企业降低财产损失风险。
例如，在遭受自然灾害或意外事故时，企业可以依靠财产险来获得赔偿，减轻经济损失。
此外，企业还可以购买责任险，以应对可能导致第三方损失的事件，如产品缺陷或误导性广告。
其次，保险可以为企业提供经营连续性保障。
例如，企业可以购买商业中断险来应对因火灾、水灾或其他灾害而导致的生产中断和收入损失。
这样，即使企业面临重大意外，也能在一定程度上保持业务的稳定运营。
此外，保险还可以为企业提供员工福利和人力资源风险管理。
企业可以为员工购买人寿险、医疗保险和意外伤害保险等，为员工提供全面的福利保障。
此举不仅可以提高员工的满意度和忠诚度，还可以降低企业因员工福利事故或医疗费用支出而面临的风险。
二、衍生工具在财务风险管理中的应用衍生工具是一种金融工具，可以通过与基础资产的关联性来管理风险。
常见的衍生工具包括期货、期权和互换等。
这些工具的使用可以帮助企业锁定成本、避免汇率风险、保护资产价值等。
期货合约是一种标准化的合约，允许企业以特定价格和日期在未来交割标的资产。
通过购买或出售期货合约，企业可以锁定商品或货币的价格，避免价格波动对业务的不利影响。
此外，期货合约还可以用于套利和投机目的，提供更广泛的风险管理选择。
期权合约给予持有人在未来特定时间内以特定价格购买或出售资产的权利，但没有义务。
企业可以购买或出售期权合约来对冲价格波动风险或进行投机操作。
2023财务担保合同(财务担保合同定义的衍生工具)正规范本(通用版)
财务担保合同(财务担保合同定义的衍生工具) 概述财务担保合同是一种金融工具，用于提供财务支持和担保保证，以确保借款人履行债务和义务。
财务担保合同定义的衍生工具则是在财务担保合同基础上发展出来的一种衍生金融工具，用于对冲和管理风险。
财务担保合同的定义根据《财务担保法》第二十三条规定，财务担保合同是指债务人在债权人合同要求下，为履行责任而向债权人提供担保保证的合同。
财务担保合同可以包括保证、抵押、质押、保证保险等形式。
财务担保合同通常由债务人、债权人和担保人三方共同签订，债务人是因债权关系而应向债权人履行义务的自然人、法人或其他组织；债权人是享有债权而有权要求债务人履行义务的自然人、法人或其他组织；担保人是为债务人的债务承担连带担保责任的自然人、法人或其他组织。
财务担保合同在债务人违约时，债权人可以依法向担保人主张权利，并要求担保人履行担保责任。
担保人根据财务担保合同的约定，承担连带担保责任，即在债务人无力履行债务时，担保人承担债务人的全部或部分债务。
财务担保合同定义的衍生工具在财务担保合同的基础上发展出来的衍生工具被称为财务担保合同定义的衍生工具。
这些衍生工具可以通过交易市场进行买卖和交易，用于对冲和管理风险。
财务担保合同定义的衍生工具的种类繁多，常见的包括远期合约、期货合约、期权合约等。
这些衍生工具的价值和收益与财务担保合同的履行情况和债务人信用状况相关，因此可以根据市场需求进行交易和套利操作。
衍生工具的交易和套利活动需要遵守相关法律法规和交易所规定，以确保交易的公平、公正和透明。
投资者在进行财务担保合同定义的衍生工具交易时应注意风险管理，并根据自身风险承受能力和投资目标进行合理的投资决策。
财务担保合同定义的衍生工具的风险管理财务担保合同定义的衍生工具具有一定的风险，投资者应采取相应的风险管理措施。
是一些常见的风险管理方法：1.多元化投资：通过将投资分散到多种不同的财务担保合同定义的衍生工具上，可以降低单个工具带来的风险。
财务担保合同定义的衍生工具
财务担保合同定义的衍生工具财务担保合同定义的衍生工具甲方：身份：（以下简称“甲方”）地址：____________联系人：____________电话：____________乙方：身份：（以下简称“乙方”）地址：____________联系人：____________电话：____________鉴于甲方与乙方之间存在财务担保关系，为确保甲方在财务方面的稳定性，乙方同意为甲方提供符合法律法规的财务担保服务。
1. 权利义务：甲方的权利和义务：1.1 甲方需向乙方提供真实、准确、完整的财务信息，以便乙方制定有效的财务担保方案。
1.2 甲方需按时按量偿还贷款、利息或其他款项。
1.3 如甲方未能按约定履行还款义务，乙方有权采取法律手段追讨欠款，并向甲方追索逾期利息。
乙方的权利和义务：1.4 乙方需按照甲方提供的财务信息，制定合理的财务担保方案。
1.5 乙方需向甲方提供符合法律法规的财务担保服务。
1.6 如甲方未能按约定履行还款义务，乙方有权采取法律手段追讨欠款，并向甲方追索逾期利息。
2. 履行方式：2.1 甲方和乙方应按照财务担保协议的约定，执行各自的权利和义务。
3. 期限：3.1 此财务担保合同的期限为自甲方与乙方签署之日起至合同约定的财务担保终止日期。
4. 违约责任：4.1 任何一方违反本合同的任何条款，均应承担相应的违约责任。
5. 法律效力和可执行性：5.1 本合同的条款是双方达成的协议，遵循中国的相关法律法规。
5.2 在任何情况下，本合同的任何条款均不得视为放弃有关本合同其他条款的任何权利或救济。
5.3 在本合同中提及的任何解释或约定，不得视为放弃适用于任何法律或法律原则的其他条款和条件。
本合同的任何修改、补充和解释应经双方协商一致，并以书面形式确认。
本合同的任何未经双方协商一致的修改、补充和解释都应被视为无效。
签字人：____________签字日期：____________。
财务担保合同的衍生工具
财务担保合同的衍生工具财务担保合同的衍生工具甲方（出借人）：姓名/名称：___________，身份证号/营业执照号/统一社会信用代码：___________，地址：______________。
乙方（借款人）：姓名/名称：___________，身份证号/营业执照号/统一社会信用代码：___________，地址：______________。
鉴于乙方需要向甲方借款，为保障甲方的债权利益，双方经协商一致，达成如下协议：一、借款金额及用途1.1 乙方借款金额为人民币____________元。
1.2 借款用途为______________。
二、还款方式2.1 乙方在___________年____月____日前将借款本金和利息还清。
2.2 还款方式为一次性还清。
2.3 如乙方未按约定时间足额还款，甲方有权对乙方展开追偿行动，包括但不限于向乙方发起诉讼、仲裁，对乙方的财产进行冻结、扣押、变卖等。
三、利率及费用3.1 借款利率为_________%/年。
3.2 如乙方逾期还款，甲方有权按逾期天数计算罚息，罚息的日利率为借款利率的_________倍。
3.3 乙方应承担由此产生的一切法律费用、诉讼费用、律师费用和执行费用等。
四、担保方式4.1 为确保甲方的债权安全，乙方应向甲方提供_________作为担保物。
4.2 担保物的评估价值为人民币_________元。
4.3 如乙方未按约定时间足额还款，甲方有权将担保物依法变卖，并优先受偿。
五、合同生效及签署5.1 本合同自双方签署之日起生效。
5.2 双方签署本合同后，应遵守中国有关法律法规。
5.3 如有争议，双方应通过友好协商解决，协商不成的，由乙方所在地人民法院管辖。
甲方（出借人）：签名：___________ 日期：__________ 乙方（借款人）：签名：___________ 日期：__________。
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三、金融工具的类别
金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。
（一）基础金融工具的内容
基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流 通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存 放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或 支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账 款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存 入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一
交易费用：银行收取，按名义本金的％双方各支付
一半
交易保证金：无
20XX年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为
1500美元。
假定A公司记账本位币为美元。
决定合约价值的因素：
3MLibor的变动
会计处理（参考）
20XX年10月20日：
手续费=1000万元X %/2=ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ00
行款项”等科目。
资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额
的差额，借记本科B,贷 记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余
额的差额做相反的会
计分录。
终止确认的衍生工具， 应当比照“交易性金融资产”
“交易性金融负债”等
科目的相关规定进行处理。
本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的 公允价值；本科目期末贷
借：投资收益500
贷：银行存款500
合约达成日公允价值为零，可以不做会计分录，但需
备查登记
20XX年12月31日：
确认合约公允价值变动
借：衍生工具一利率互换（公允价值变动）1500
贷：公允价值变动损益1500
财务报告披露（参考）
20XX年12月31日资产负债表
交易性金融资产1500
20XX年利润表
公允价值变动收益1500
生工具、信用衍生工
具和其他衍生工具
保险公司、证券公司、信托公司
参照银行的披露要求
衍生工具的一般性会计处理
举例
A公司20XX年10月20日通过B银行与C公司达成一项
利率互换合约，合约主要条款如下：
名义本金：1000万美元
合约期限：3年
A公司支付利率：3MLibor+%,每季度调整一次
C公司支付利率：%
生工具、信用衍生工
具和其他衍生工具
保险公司、证券公司、信托公司
参照银行的披露要求
期末余额在贷方的
一般企业反映在“交易性金融负债”中
附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价
值
商业银行反映在“衍生金融负债”中
包括套期工具在内
附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披
露名义金额和公允价值
建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍
方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。
财务报告中的披露
期末余额在借方的
一般企业反映在“交易性金融资产”中
附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价 值
苞业银彳丁反映在“衍生金融资广”中
包括套期工具在内
附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披
露名义金额和公允价值
建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍
用
衍生工具会计处理的一般性规定
以公允价值计H
公允价值变动计入当期损益
建议使用的会计科目
3101衍生工具
核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生
资产或衍生负债
按衍生工具类别进行明细核算。
衍生工具的主要账务处理。
企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按 发生的交易费用，借记
“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存 款”、“存放中央银
划分为交易性金融资产或金融负债
三种特殊情况
1.被指定为有效套期工具
按照套期会计处理规则
区分公允价值套期、现金流虽套期和境外经营净投资 套期
2.属于财务担保合同
会计处理不是非常明确
3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计
虽的权益工具投资挂钩并须通过交
付该权益工具结算
成本计虽
第一部分衍生工具会计一般性规定及其运
CAS22第九条
金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为 交易性金融资产或金融负债：
（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具 的衍生工具、属于、与在活跃市场中没有报价且其公允价值 不能可靠计虽的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工 具结算的衍生工具除外。
衍生工具会计处理的原则
一般性规定
若合约盈利，逐日盯市结算后会释放部分保证金。
需讨论的会计核算
讨论问题：保证金余额如何记录？
是否将合约价值包含在内？
关于报表披露
可能的处理依据
CAS37第十三条金融资产和金融负债应当在资产负债 表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的, 应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法 定权利现在是可执行的；
编号：_______________
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甲 方：___________________
乙 方：___________________
日 期：___________________
篇一：衍生金融工具的会计处理
衍生工具的会计处理
衍生工具会计处理的准则规范
投资收益-500
营业利润1000
财务报表附注期末公允价值期初公允价值
衍生金融资产1500
举例延伸
银行如何进行会计处理（参考）
借：客户存款1000
贷：中间业务收入1000
衍生工具会计的几个实务问题
由此形成的后果
若合约亏损，逐日盯市结算后保证金余额下降，当保
证金余额低于交易所最低保
证金要求时，需追加存入保证金。
第一节金融工具会计概述
一、金融工具的概念和内容
金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信 用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工 具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行 存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等; 金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。 权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负 债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通 股、在资本公积项下核算的认股权等。
（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和
清偿该金融负债。延伸考虑：
-银行的背对背代客交易如何处理？
2.交易达成时资金收付的处理
举例：A公司与B银行达成如下交易
篇二：第五章衍生金融工具会计
本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的 会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及 衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章 学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类； 衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的 衍生金融工具等业务的核算。