第十六章不同存货计算方法对收益的影响总结
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不同存货成本计算方法对收益 的影响
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一、存货成本计算的两种方法
完全成本计算 法 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 期间成本 期间成本 营业费用和管理费用等 变动成本计算 法
产品成本
产品成本
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二、变动成本计算法的特点
• • • • • 前提条件不同 存货成本的组成不同 存货的盘存价值不同 损益确定程序不同 应用的目的不同
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应用的目的不同
变动成本计算法： 满足企业内部经营 预测与决策，加强 内部控制的需要
完全成本计算法： 满足对外提供报 表的需要。
两种方法无法相互取代，同时使用
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三、两种成本计算方法对利润的影响
销量变动而产量稳定
产量稳定意味着在完全成本 计算法下产品单位成本保持不变
销量稳定而产量变动
销售量稳定意味着各年 的销售收入相同
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前提条件不同
对固定制造费用的不同认识和处理，直接影响到产品成本 ，从而进一步影响到企业的财务状况和经营成果
变动成本
变动成本计算法 固定成本 制造成本 完全成本计算法
非制造成本
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前提条件不同
• 变动成本计算法：首先要进行成本性态分 析，将全部成本划分为变动成本和固定成 本两大部分； • 完全成本计算法：首先是要把全部成本按 其经济职能划分为制造成本和非制造成本 两大部分。
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损益确定程序不同
变动成本计算法下，损益是按以下公式计算的：
（1）边际贡献总额 = 销售收入 — 变动成本总额 其中， 变动成本总额=已售产品的变动制造成本+变动期间费用 （2）税前利润 = 边际贡献总额 — 固定成本总额 其中， 固定成本总额 = 固定制造费用 + 固定期间费用
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损益确定程序不同
销售量变动则表明各期的期初 期末产成品的库存存货不相同
产量变动表明完全成本计算法下， 各年的单位制造成本不同
三点结论
两点结论
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产品成本计算 变动成本计算法 完全成本计算法 成本项目 单位产品成本 总成本 单位产品成本 总成本 产量：3000件，销售2500件 期初存货 0 0 本期生产： 直接材料 30 90000 30 90000 直接人工 10 30000 10 30000 变动制造费用 25 75000 25 75000 固定制造费用 20 60000 产品成本 65 195000 85 255000 本期销售 65 162500 85 212500 期末存货(500件) 65 32500 85 42500 本期计入期间费用的制造成本 222500 212500 10000 产品成本计算 变动成本计算法 成本项目 单位产品成本 总成本 产量：3000件，销售3000件
133000 67000
60000 5000
65000 2000
损益表（完全成本计算方法） 销售收入 销售成本： 期初存货 加：本期生产 减：期末存货 销售毛利 期间成本： 销售费用 管理费用 税前利润 200000 0 222500 44500
178000 22000
8000 0
8000 14000
完全成本计算法下，损益是按源自文库下公式计算的：
（1）销售毛利 = 销售收入总额 －本期已售产品的制造成本总额 其中：制造成本总额 = 变动制造成本+固定制造成本 （2）税前利润 = 销售毛利 — 期间成本总额 其中：期间成本总额 = 变动期间费用+固定期间费用
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损益表（变动成本计算方法） 销售收入 变动成本： 变动制造费用 变动期间成本 边际贡献 固定成本： 固定制造成本 固定期间成本 税前利润 200000 130000 3000
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存货成本的组成不同
变动成本计算法只包括 变动制造成本： 直接材料、 直接人工、 变动制造费用
完全成本计算法包括 全部制造成本 ： 直接材料、 直接人工、 变动制造费用、 固定制造费用
两种方法的主要差别在于——对固定制造费用的处理不 同。 产销量波动下，存货的单位制造成本：
变动成本计算法——不变； 完全成本计算法——变动。
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成本项目 产量：2500件 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位产品成本 产量：3000件 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位产品成本
产品成本计算 变动成本计算法 完全成本计算法 单位产品成本 总成本 单位产品成本 总成本 30 10 25 65 30 10 25 65 75000 25000 62500 162500 90000 30000 75000 30 10 25 24 89 30 10 25 20 85 75000 25000 62500 60000 222500 90000 30000 75000 60000 255000
产 量 稳 定 情 况 下
完全成本计算法 单位产品成本 总成本
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总结
产量稳定不变下： • 期末存货>期初存货，变动成本法利润<完 全成本法利润； • 期末存货<期初存货，变动成本法利润>完 全成本法利润； • 期末存货=期初存货，变动成本法利润=完 全成本法利润.
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产品成本计算 变动成本计算法 完全成本计算法 成本项目 单位产品成本 总成本 单位产品成本 总成本 产量：3000件，销售2500件 期初存货 0 0 本期生产： 直接材料 30 90000 30 90000 直接人工 10 30000 10 30000 变动制造费用 25 75000 25 75000 固定制造费用 20 60000 产品成本 65 195000 85 255000 本期销售 65 162500 85 212500 期末存货(500件) 65 32500 85 42500 本期计入期间费用的制造成本 222500 212500 10000 产品成本计算 变动成本计算法 成本项目 单位产品成本 总成本 产量：2500件，销售2500件
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存货的盘存价值不同
• 变动成本计算法，期末产成品和在产品存 货金额，低于完全成本计算法的估价。只 包括变动制造成本。 • 完全成本计算法，期末产成品和在产品存 货金额高于变动成本计算法的估价，不仅 包括变动制造成本，还包括一部分固定制 造成本。
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产品成本计算 变动成本计算法 完全成本计算法 成本项目 单位产品成本 总成本 单位产品成本 总成本 产量：2500件，销售2000件 期初存货 0 0 本期生产： 直接材料 30 75000 30 75000 直接人工 10 25000 10 25000 变动制造费用 25 62500 25 62500 固定制造费用 24 60000 单位产品成本 65 162500 89 222500 本期销售 65 130000 89 178000 期末存货 65 32500 89 44500 本期计入期间费用的制造成本 190000 178000 12000
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一、存货成本计算的两种方法
完全成本计算 法 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 期间成本 期间成本 营业费用和管理费用等 变动成本计算 法
产品成本
产品成本
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二、变动成本计算法的特点
• • • • • 前提条件不同 存货成本的组成不同 存货的盘存价值不同 损益确定程序不同 应用的目的不同
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应用的目的不同
变动成本计算法： 满足企业内部经营 预测与决策，加强 内部控制的需要
完全成本计算法： 满足对外提供报 表的需要。
两种方法无法相互取代，同时使用
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三、两种成本计算方法对利润的影响
销量变动而产量稳定
产量稳定意味着在完全成本 计算法下产品单位成本保持不变
销量稳定而产量变动
销售量稳定意味着各年 的销售收入相同
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前提条件不同
对固定制造费用的不同认识和处理，直接影响到产品成本 ，从而进一步影响到企业的财务状况和经营成果
变动成本
变动成本计算法 固定成本 制造成本 完全成本计算法
非制造成本
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前提条件不同
• 变动成本计算法：首先要进行成本性态分 析，将全部成本划分为变动成本和固定成 本两大部分； • 完全成本计算法：首先是要把全部成本按 其经济职能划分为制造成本和非制造成本 两大部分。
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损益确定程序不同
变动成本计算法下，损益是按以下公式计算的：
（1）边际贡献总额 = 销售收入 — 变动成本总额 其中， 变动成本总额=已售产品的变动制造成本+变动期间费用 （2）税前利润 = 边际贡献总额 — 固定成本总额 其中， 固定成本总额 = 固定制造费用 + 固定期间费用
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损益确定程序不同
销售量变动则表明各期的期初 期末产成品的库存存货不相同
产量变动表明完全成本计算法下， 各年的单位制造成本不同
三点结论
两点结论
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产品成本计算 变动成本计算法 完全成本计算法 成本项目 单位产品成本 总成本 单位产品成本 总成本 产量：3000件，销售2500件 期初存货 0 0 本期生产： 直接材料 30 90000 30 90000 直接人工 10 30000 10 30000 变动制造费用 25 75000 25 75000 固定制造费用 20 60000 产品成本 65 195000 85 255000 本期销售 65 162500 85 212500 期末存货(500件) 65 32500 85 42500 本期计入期间费用的制造成本 222500 212500 10000 产品成本计算 变动成本计算法 成本项目 单位产品成本 总成本 产量：3000件，销售3000件
133000 67000
60000 5000
65000 2000
损益表（完全成本计算方法） 销售收入 销售成本： 期初存货 加：本期生产 减：期末存货 销售毛利 期间成本： 销售费用 管理费用 税前利润 200000 0 222500 44500
178000 22000
8000 0
8000 14000
完全成本计算法下，损益是按源自文库下公式计算的：
（1）销售毛利 = 销售收入总额 －本期已售产品的制造成本总额 其中：制造成本总额 = 变动制造成本+固定制造成本 （2）税前利润 = 销售毛利 — 期间成本总额 其中：期间成本总额 = 变动期间费用+固定期间费用
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损益表（变动成本计算方法） 销售收入 变动成本： 变动制造费用 变动期间成本 边际贡献 固定成本： 固定制造成本 固定期间成本 税前利润 200000 130000 3000
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存货成本的组成不同
变动成本计算法只包括 变动制造成本： 直接材料、 直接人工、 变动制造费用
完全成本计算法包括 全部制造成本 ： 直接材料、 直接人工、 变动制造费用、 固定制造费用
两种方法的主要差别在于——对固定制造费用的处理不 同。 产销量波动下，存货的单位制造成本：
变动成本计算法——不变； 完全成本计算法——变动。
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成本项目 产量：2500件 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位产品成本 产量：3000件 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位产品成本
产品成本计算 变动成本计算法 完全成本计算法 单位产品成本 总成本 单位产品成本 总成本 30 10 25 65 30 10 25 65 75000 25000 62500 162500 90000 30000 75000 30 10 25 24 89 30 10 25 20 85 75000 25000 62500 60000 222500 90000 30000 75000 60000 255000
产 量 稳 定 情 况 下
完全成本计算法 单位产品成本 总成本
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总结
产量稳定不变下： • 期末存货>期初存货，变动成本法利润<完 全成本法利润； • 期末存货<期初存货，变动成本法利润>完 全成本法利润； • 期末存货=期初存货，变动成本法利润=完 全成本法利润.
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产品成本计算 变动成本计算法 完全成本计算法 成本项目 单位产品成本 总成本 单位产品成本 总成本 产量：3000件，销售2500件 期初存货 0 0 本期生产： 直接材料 30 90000 30 90000 直接人工 10 30000 10 30000 变动制造费用 25 75000 25 75000 固定制造费用 20 60000 产品成本 65 195000 85 255000 本期销售 65 162500 85 212500 期末存货(500件) 65 32500 85 42500 本期计入期间费用的制造成本 222500 212500 10000 产品成本计算 变动成本计算法 成本项目 单位产品成本 总成本 产量：2500件，销售2500件
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存货的盘存价值不同
• 变动成本计算法，期末产成品和在产品存 货金额，低于完全成本计算法的估价。只 包括变动制造成本。 • 完全成本计算法，期末产成品和在产品存 货金额高于变动成本计算法的估价，不仅 包括变动制造成本，还包括一部分固定制 造成本。
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产品成本计算 变动成本计算法 完全成本计算法 成本项目 单位产品成本 总成本 单位产品成本 总成本 产量：2500件，销售2000件 期初存货 0 0 本期生产： 直接材料 30 75000 30 75000 直接人工 10 25000 10 25000 变动制造费用 25 62500 25 62500 固定制造费用 24 60000 单位产品成本 65 162500 89 222500 本期销售 65 130000 89 178000 期末存货 65 32500 89 44500 本期计入期间费用的制造成本 190000 178000 12000