税收筹划-第一章

第一章 税收筹划概述 一、税收筹划的产生和发展 二、税收筹划的概念和特点
大纲
三、税收筹划的产生原因 四、税收筹划的作用
五、税收筹划的目标、原则和分类 六、税收筹划的实施条件和开展 七、税收筹划应注意的问题
一、税收筹划的产生与发展
如果不做严格意义上的考证，最早在20世纪 30年代提出税收筹划思想的当属英国上议院 议员汤姆林爵士。他针对‚税务局长诉温斯 特大公‛这一税案作出声明‚任何一个人都 有权安排自己的事业，依据法律这样做可以 少缴税。为了保证从这些安排中获得利 益，……不能强迫他多缴税‛。

二、税收筹划的概念和特点 （三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别 5.税收筹 划与避税
避税：避税(Tax Avoidance)一般来说是在遵守税 法的前提下，利用税法的不健全钻税法的漏洞，以 合法方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行 为。
二、税收筹划的概念和特点 顺法避税也称积极性避税，是顺应的税法的立法
折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营情况所作
的预计是未来所适用的所得税边际税率将会上升，
则纳税人选择了直线折旧法，平均每年计提折旧， 以享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。
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案例1-3
纳税人所作的折旧方法的选择而引起的应缴税款
的减少则属于税收筹划的范围。
如果该纳税人将购买固定资产的费用支出作为费
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来 没有发生的应税（应退税）行为虚构成发 生了的应税行为，将小额的应税（应退税） 行为伪造成大额的应税（应退税）行为， 即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过 那么多税，而从国库中骗取了退税款。 骗取出口退税罪：采取假报出口等欺骗手 段，骗取国家出口退税数额较大的行为。
税收筹划 案例1-2：教材P2 某教授主编一本教材出版，参编人员5人， 稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才 能纳税最小？
（1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）×20%× (1-30%) ×6=1848（元）
（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000× (1-20%) ×20%× (1-30%)=1568（元）
税收筹划
第一章 税收筹划概述
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税收筹划
案例1-1
王先生有100，000元人民币计划投资于 债券市场，现有两种债券可供选择： 一是年利率为5％的国家债券；
一是年利率为6％的企业债券。
王先生该如何选择呢？
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税收筹划
案例分析:
国家债券的税后收益率=5%
企业债券的税后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％ 建议：王先生应购买国家债券以获得较大的投资回报
税收政策：个人购买国债取得的利息收入免征个人所得税。 个人取得的利息、股息、红利所得依20%的税率计征个人 所得税。
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最初起源
一、税收筹划的产生与发展 （一）国外税收筹划的发展
20世纪50年代：以1959年欧洲税务联合会的
成立为标志，西方国家正式开始了对税收筹 划的研究。欧洲税务联合会明确提出税务专 家以税务咨询为中心开展税务服务，同时从 欧洲税务联合会于1959年在法国巴黎由5个欧洲国家 事纳税申报、税务代理等业务，形成独立于 的从事税务咨询的专业团体发起成立，其会员是税务 税务代理的新业务——税收筹划。 顾问和从事税务咨询的专业团体。目前该联合会共有
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二、税收筹划的概念和特点
（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别 3.税收筹 划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税 款的行为

抗税罪：只能由具备刑事责任能力、负 有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不 能构成抗税罪。

二、税收筹划的概念和特点 （三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别 4.税收筹 划与骗税
二、税收筹划的概念和特点 （二）税收筹划的特点
合法性
超前性
目的性
特点
风险性
专业性
二、税收筹划的概念和特点
税收筹划风险

政策变动风险 政策选择风险 税务机关认定风险 经营风险 人员素质风险
二、税收筹划的概念和特点 （三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别 1.税收筹 划与偷税
1999年11月，人事部考试中心和国家税务局 执业资格管理中心下发了《关于做好2000年度 全国注册税务师执业资格考试考务工作的通 知》，决定于2000年6月举行第二次全国注册 税务师执业资格考试。
一、税收筹划的产生与发展 （二）国内税收筹划的发展 1999年中国人民大学财经学院在国内率先开
2000年以来，税收筹划专业网站纷纷建立并开 始为企业提供税收方面的服务，如‚中国税收 筹划网‛、‚大中华财税网‛、‚中国财税信 息网‛、‚中国税收咨询网‛、‚润博财税‛ 等。
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

法国政治家科尔伯特
曾说：“征税的艺术和
拔鹅毛的艺术一样，拔
尽可能多的毛，而让鹅
设了《税收筹划》课程。
天津财经设立‚税收筹划‛专业，开始培养 专业的税收筹划人才。 教育部已将‚税务筹划‛课程列入财务管理 专业（本科）‚十五‛国家级教材规划选题。
一、税收筹划的产生与发展 （二）国内税收筹划的发展
2000年12月在中国税务报社举办了一个关于 ‚税收筹划‛的研讨会，专家学者、政府官员 及业界人士就税收筹划进行了专题研讨。
《税收与企业战略》
一、税收筹划的产生与发展 （二）国内税收筹划的发展
我国税收筹划理论研究起步较晚，并且在较 长时期内一直被视为‚禁区‛。 1994 年唐腾翔与唐向编著的《税收筹划》的 出版，标志着我国税收筹划理论研究开始走出 ‚禁区‛，成为一门新兴的学科。
一、税收筹划的产生与发展 （二）国内税收筹划的发展
成员15万，分别来自奥地利、比利时、瑞士、德国、 英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森堡、荷兰 等22个欧洲国家。
一、税收筹划的产生与发展 （一）国外税收筹划的发展
德国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》
所引用的最早文献是H.肖肯霍夫编写的《企 业税收筹划》，它刊载于1959年出版的 《工业企业会计》文集里，被认为是“税收 筹划”一词比较早的出现。 Tax Planning
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

国内外观点
唐腾翔、唐向在《税收筹划》一书中提到： ‚税收筹划指的是在法律规定许可的范围内 ，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划 和安排，尽可能地获得‘节税’的税收利益 ‛。
二、税收筹划的概念和特点

国内外观点
盖地在《税务筹划》一书中指出：税务筹划 是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一国 一地），遵循税收国际惯例，在遵守税法、 尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根 据税法中的‚允许‛与‚不允许‛以及‚非 不允许‛的项目、内容等，对企业组建、经 营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负 、有利于财务目标实现的谋划和对策。
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

国内外观点
国家税务总局注册税务师管理中心在《税 务代理实务》中也指出：纳税筹划是指纳 税人在遵守税收法律、法规的前提下，当 存在两个或两个以上纳税方案时，为实现 最小合理纳税而进行设计和运筹。
二、税收筹划的概念和特点
税收筹划概念 纳税行为发生之前，在不违反法 律、法规的前提下，通过对纳税 主体的经营活动或投资行为等涉 税事项做出事先安排，以达到少 缴税和递延缴纳目标的一系列谋 划活动。
的叫声尽可能最小。”
不公平的税收法令只会
让“鹅”叫得更厉害。
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

国内外观点
荷兰国际财政文献局在《国际税收辞典 》中的解释为： ‚税收筹划是指纳税 人通过经营活动或个人事务安排，实现 缴纳的税收最小化‛。
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

国内外观点
印度税务专家N· 雅萨斯威所著《个人投资 J· 和税收筹划》一书中提到，税收筹划是‚纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税收 法规所提供的包括减免税在内的一切优惠， 从而获得最大税收利益‛。
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

国内外观点
W· 梅格斯博士在与他人合著的《会计学》 B· 中作了如下阐述：‚人们合理而又合法地安 排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税 收。他们使用的方法可称之为税收筹划…… 少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所 在。‛同时指出：‚在纳税发生之前，有系 统地对企业经营或投资行为作出事先安排， 以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税 收筹划。

案例1-4
某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期 限为一个月），2010年6月销售洗衣机10台给某电 器商店，货物已经发出，货款是在10月份电器商店 销售出去后才收到货款的。 如果该纳税人采取直接收款方式：则其应在7月 15号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税，否则就 构成欠税行为。 筹划方案：如果该纳税人在得知电器商店不能及 时偿付货款的情况下，把销售合同由直接收款合同 改变为委托代销合同，则其纳税义务的发生时间则 推迟到11月15号之前，该推迟缴纳税款的行为则不 属于欠税的范围。
一、税收筹划的产生与发展 （一）国外税收筹划的发展
20世纪70年代：
P.C.索而思 《信托与税收筹划》
G.D.牛顿博士和
G.D.布隆蒙 《遇到麻烦的企业税收 筹划》（1988） 伍德赫得.费尔勒国际出版公司1989年出版的《跨国 公司的税收筹划》（Tax Planning for Multinational Companies） 博瑞国际咨询有限责任公司（The Bureau of National Affairs Inc.）定期出版两本知名的国际 税收专业杂志——《税收管理国际论坛》和《税收筹 划国际评论》

意图，它不会影响或削弱税法的法律地位，也不会 影响或削弱税收的职能作用。
用性支出一次性在所得税前扣除，加大当期费用 扣除的金额，则属于偷税行为。
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二、税收筹划的概念和特点
（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别

2.税收筹 划与欠税
欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠 税款的行为。 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐 匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同 时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 无法追缴的欠税数额在1万元以上。
从2009年2月28日起，“偷税”将不再 偷税：是指纳税人用非法手段逃避税收负担。就是说，明知应该缴而 以各种手段不缴或少缴，为偷税。 作为一个刑法概念存在。十一届全国人大
常委会第七次会议表决通过了《刑法修正 我国现行税收征管法：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 案（七）》，修订后的《刑法》对第二百 记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务 零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标 机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴 准和法律规定中的相关表述方式进行了修 税款的行为。 改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。 但目前我国的《税收征收管理法》中还没 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别 有作出相应修改。
二、税收筹划的概念和特点
偷税★

四个要素：第一，在形式上有违法行为 存在；第二，主观上是故意的（与漏税 的区别）；第三，在客观上使用了欺骗 、隐瞒等非法手段；第四，在结果上是 不按规定缴纳应纳税款。
案例1-3
某纳税人2008年度新购进一项固定资产，假如按照
税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速
一、税收筹划的产生与发展 （一）国外税收筹划的发展
20世纪90年代：1992年，诺贝尔经济学奖得 主斯科尔斯（Scholes）和沃尔夫森（Wlofson） 提出了有效税收筹划理论，研究在现有各种约 束条件下，如何制定对纳税人最为有利的税收 筹划方案，提出以‚税后收益最大化Baidu Nhomakorabea作为企 业税收筹划的目标。