财务报表重大错报风险要素识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估随着企业财务报告的逐年增加和实际意义的不断强化，财务报告存在着一定的重大错报风险。
重大错报指针对影响财务报告用户决策的信息或会影响财务报告用户的信任、信誉等方面的错报。
这些重大错报可能是出于意图或者疏忽而造成的，它们都会对企业的经济效益、社会责任和企业形象构成不良影响。
因此，对财务报告重大错报风险的识别与评估工作十分的必要。
首先，应该建立健全的财务报告内部控制体系。
内部控制是指企业在日常经营活动中，根据风险管理的需求，通过制度、程序、工具等控制要素对财务报告进行管理的一种行为。
建立适应企业实际情况的内部控制体系，有利于防范和控制重大错报风险的产生。
企业除了应制定完备的内部控制制度和具体的实施方案外，还应对内部控制的组织、实施和运营进行评估和持续改进。
这样才能确保财务报告内部控制体系能有效防范和控制重大错报风险的产生。
其次，对财务报告编制过程进行准确把握和规范。
准确把握和规范财务报告编制过程，是发现和避免重大错报风险的第一步。
具体做法是协调好各相关部门，确保统计数据的准确性，严格执行会计准则和财务报告编制标准，规范会计核算程序，细化财务报告的审计程序。
同时，财务报告编制过程中必须做到信息披露的透明和真实，不得隐瞒任何与财务报告相关的信息。
最后，应该进行风险评估和管理。
风险评估和管理是防范和控制重大错报风险的重要手段。
企业应该对其业务、财务状况、经营环境、内部控制等方面进行定期风险评估。
评估过程中需要结合企业实际情况开展风险识别、风险评估和风险管控，并建立常规管理、事故处理和风险应对等机制，及时处置事故事件，防止风险进一步扩大。
综上所述，财务报告重大错报风险识别与评估是防范企业经济损失和信誉损害的重要手段。
企业需加强内部控制体系建设，规范财务报告编制过程，加强风险评估和管理，以确保企业能够及时的发现和避免重大错报风险的产生。
只有这样，企业才能够维护财务报告的合法性、公正性和真实性，提高企业形象和信誉度，为企业可持续发展打下坚实的基础。
重大错报风险的识别评价与应对
风
险
被审计单位的性质
评
估
被审计单位对会计政策的选择和运用
的
对
被审计单位目标、战略及相关经营风险
象
及
被审计单位财务业绩的衡量和评价
范
围
被审计单位的内部控制
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（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （1）
?了解的具体内容
行业状况
外
部
环
法律环境和监管环境
境
其他外部因素
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应当考虑下列事项:
①风险是否是舞弊风险； ②风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关； ③交易的复杂程度； ④风险是否涉及重大的关联方交易； ⑤财务信息计量的主观程度，尤其是对不确定事项计量方面的选择区间； ⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
2.特别风险的处理 : CPA应当了解被审计单位是否针对该
以实质性程序为主（包括 方案特点 实质性分析和细节测试程
序），审计成本相对较高
将控制测试和实质性程 序结合使用，审计成本 相对较低。
无论选择何种方案， CPA都应当对所有重大的各 类交易、帐户余额、列报设计实施 实质性程序。
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（二）需要特别考虑的重大错报风险
1.特别风险的判定： 在确定风险的性质时，注册会计师
特别风险设计和实施了控制，并 确定其是否已经得到执行与 治理层进行沟通.
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第二节 控制测试和实质性程序阶段
一、实施控制测试 二、实施实质性程序
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一、实施控制测试
（一）控制测试的含义 （二）控制测试实施的条件 （三）控制测试的性质 （四）控制测试的范围 （五）控制测试后与重大错报风险的重新评价 （六）控制测试与了解内控的区别
财务报表中的重大错报风险应对概述
风险应对第一节风险应对概述《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。
《中国注册会计师审计准则第1211——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规范了注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定，注册会计师应对重大错报风险，应当针遵循以下规定：（1）注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多的督导等；（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序；（3）注册会计师应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据；（4）注册会计师应当将实施关键的程序形成审计工作记录。
因此，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
第二节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
论财务报告重大错报风险的识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估财务报告是公司向外界展示其财务运营状况的重要文件，是投资者、债权人和其他利益相关方了解公司财务状况和经营绩效的重要信息来源。
由于财务报表编制过程的复杂性和涉及到的各种利益冲突，财务报告中存在着被错误报告的风险。
重大的错报行为可能导致投资者的损失，对公司及其股东、债权人、员工等利益相关方产生严重的负面影响。
对财务报告中的重大错报风险进行识别和评估是非常重要的。
1. 财务报表编制过程中的错误财务报表编制是一个复杂的过程，包括会计政策的选择、会计估计、会计处理等环节，这些环节的不当操作都可能导致财务报表中的错误。
在确定应收账款坏账准备金时，若管理层故意减少准备金的比例，可能导致应收账款净值被高估，从而虚增公司的利润。
识别这类风险需要对公司的财务报表编制流程进行全面审计，检验是否存在错误的处理和操作。
2. 财务报表披露的不完整和误导性公司在披露财务信息时存在不完整和误导性的情况也是财务报告重大错报的原因之一。
公司可能故意不披露某些关键的信息，以隐藏其真实财务状况；或者对某些项目进行虚增，虚示公司的财务状况更加优厚。
针对这类风险，需要对公司的财务披露情况进行审查，确保公司的披露信息完整、真实、客观。
3. 管理层的财务舞弊行为管理层的财务舞弊行为也是导致财务报告重大错报的原因之一。
管理层可能通过虚增收入、减少费用等手段来改善公司的财务表现。
管理层也可能故意误报资产价值，以欺骗利益相关方。
识别这类风险需要对公司的内部控制制度进行审查，监督管理层的行为。
1. 审计程序的实施对于财务报告重大错报的风险进行评估，首先需要建立有效的审计程序。
审计程序的目的在于识别和评估财务报告中存在的错误和舞弊风险。
审计程序应当包括对公司会计政策和估计的评估，对公司内部控制制度的审查，对公司财务披露的真实性和完整性的验证等。
通过这些审计程序的实施，可以更全面地了解公司的财务报告中存在的风险。
2. 风险评估的定性和定量分析在确定财务报告重大错报的风险后，需要进行定性和定量的风险评估。
《审计学》考纲6第六章-重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记：⑴内部控制答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵控制环境答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，包括治理职能和管理职能。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
⑶控制活动答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领会：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。
⑶内部控制的要素答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
⑷内部控制的目标答：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部控制的固有局限性答：内部控制的固有局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。
例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部控制之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。
此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人员素质不高，也会影响内部控制功能的正常发挥。
被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成本大于实施控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
财务报表层次重大错报风险及总体应对措施
在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（一）评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，是高度汇总后的错报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。
应考虑的因素包括：是否存在管理层承受异常压力的情况；经营能力能否持续；近期经济环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化；是否存在重大关联方交易；是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息；是否存在异常或超出正常经营过程的重大交易；控制环境是否薄弱；是否具备足以实现经营目标的员工；是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风险等。
考虑财务报表的可审计性。
注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。
如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
（二）评估出的财务报表层次的重大错报风险举例（1）外部经济环境变化。
如：在经济不稳定（如货币严重贬值或通货膨胀严重）的国家和地区开展业务；监管或经营环境的变化导致经营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动的市场开展业务，如期货交易；在高度复杂的监管环境中开展业务；所处行业发生重大变化；经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构的调查；主要产品市场价格下降，主要原材料价格上涨，对公司的生产销售都带来不利影响，可能影响财务报表。
《监管规则适用指引——审计类第2号》
监管规则适用指引——审计类第2号为指导开展证券业务的注册会计师更好地保持职业怀疑，识别和应对财务报表重大错报风险特别是舞弊风险，我会结合证券审计业务特点及资本市场监管需求，就注册会计师在收入审计中保持职业怀疑作出以下规范。
一、风险评估（一）准则规定在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
在获取合理保证时，注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。
注册会计师应基于被审计单位的具体情况以及对舞弊风险因素的评价结果，评估和应对与收入确认相关的重大错报风险。
（二）执业问题注册会计师在实施风险评估时，在以下方面未保持职业怀疑：一是未对异常经营活动保持职业怀疑。
如新增主营业务、非主业的重要业务或超出经营范围的业务，交易实质存疑，存在未1披露关联方以及关联关系存疑、资信状况异常的客户或供应商，境外业务真实性存疑等。
二是未对舞弊动机和迹象保持职业怀疑。
如存在完成业绩承诺、规避退市、维持股价、再融资等需求，管理层拥有被审计单位股权激励等经济利益，控股股东存在高比例股权质押、冻结或占用公司资金等。
三是未对内部控制设计有效性保持职业怀疑。
如存在管理层凌驾于控制之上、治理层独立性缺失，信息系统财务数据与业务数据不匹配、异常设置超级管理员权限等。
（三）监管要求一是注册会计师应当恰当识别和评估收入相关重大错报风险。
如了解被审计单位及其环境的复杂程度，特别是关注信息系统有关情况；识别收入舞弊风险因素或异常迹象，分析异常或偶发交易的商业实质及重要会计政策变更;了解重要客户、供应商的资信状况，是否具备承接相关业务的资本实力、经验和履约能力，是否面临重大诉讼、仲裁或存在重大失信记录；对涉及存在未披露关联方及其交易的迹象，按照《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》的要求，设计恰当的应对措施等。
第七章 风险评估-评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险● 详细描述：（一）评估重大错报风险时考虑的因素（二）识别和评估重大错报风险的审计程序（三）识别两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
认定层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关。
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。
（五）控制（活动）对评估认定层次重大错报风险的影响 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。
注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
例题：1.以下关于重大错报风险的说法中，不恰当的是（）。
A.财务报表层次重大错报风险可能影响多项认定B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关C.财务报表层次重大错报风险可以界定某类具体认定D.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与审计项因组成员的经验无关正确答案：C解析：选项C不恰与，财务报表层次重大错报风险是审计前财务报表总体上存在重大错报的可能性，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。
2.在审计风险模型中，控制风险和检查风险是针对下列（）的重大错报风险而言的。
A.审计计划层次B.重要性C.财务报表层次D.认定层次正确答案：D解析：控制风险和检查风险是针对认定层次的重大错报风险而言的。
论财务报告重大错报风险的识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估财务报告的真实性和准确性对于公司的经营和投资者的决策至关重要。
在一些情况下，公司可能会故意或意外地出现重大错报风险，给投资者和其他利益相关方带来损失。
识别和评估财务报告的重大错报风险是非常重要的。
本文将针对这一问题展开讨论。
一、财务报告的重大错报风险在分析财务报告的重大错报风险时，需要考虑以下几个方面：1. 公司内部控制体系公司内部控制体系的健全性直接关系到财务报告的真实性和准确性。
如果公司的内部控制体系存在严重缺陷，那么就存在重大错报风险。
如果公司的财务部门人员可以随意篡改财务数据，那么公司的财务报告就会失去可信度。
2. 财务报表项目的重要性在评估财务报告的重大错报风险时，需要分析各个财务报表项目的重要性。
通常来说，资产、负债、利润、现金流量等项目都是比较重要的。
如果这些项目存在错误报告，就会对公司的经营和投资者的判断产生重大影响。
3. 公司管理层的诚信公司管理层的诚信和道德水平对财务报告的真实性和准确性有着至关重要的影响。
如果公司管理层存在不诚信的问题，那么公司的财务报告就会存在重大错报风险。
如果公司管理层为了个人利益而操纵财务数据，那么公司的财务报告就会失去可信度。
4. 外部环境的影响外部环境的不确定性也会对财务报告的真实性和准确性造成影响。
宏观经济环境的波动、行业竞争的激烈程度、法律法规的变化等因素都有可能导致财务报告的重大错报风险。
2. 审计报告审计报告是评价财务报告真实性和可信度的重要依据。
通过审计报告，可以了解公司的财务报表是否存在重大错报风险。
如果审计师认为公司存在重大错报风险，那么就需要引起重视。
3. 公司经营情况公司的经营情况对财务报告的真实性和准确性有着直接的影响。
通过分析公司的盈利能力、资金运作情况、商业模式等因素，可以初步判断公司是否存在重大错报风险。
4. 相关方意见除了以上方法外，还可以通过与公司的相关方进行沟通，了解他们对公司财务报告的看法和评价。
财务报表审计重大错报风险评估研究——基于熵权TOPSIS和灰色关联度法
２０21年第3期一级指标Ⅰ偿债风险（+）Ⅱ营运风险（+）Ⅲ盈利风险（+）Ⅳ发展风险（+）二级指标流动比率（-）速动比率（-）现金流量比率（-）资产负债率（+）现金比率（-）长期债务与营运资金比率（-）应收账款周转率（-）存货周转率（-）总资产周转率（-）总资产净利率（-）营业利润率（-）营业净利率（-）销售期间费用率（+）总资产增长率（-）净利润增长率（-）营业收入增长率（-）销售费用增长率（+）一、引言在日益复杂的审计环境下，重大错报风险的评估是财务报表审计的核心，影响了进一步审计程序的制定和实施。
黄冠华（2018）利用模糊综合评估法（FCE ），从模糊集合理论出发，使用隶属函数对非确定性的专家评语进行量化计算，对大数据背景下的审计风险进行科学建模与量化评估。
王扬、王岩（2019）运用网络分析法（ANP ）和模糊综合评价法（Fuzzy ）构建审计风险评估模型并进行实例分析，为新型审计模式顺利开展及审计风险管理提供借鉴。
吴国斌、李明燕（2020）基于层次分析法、专家打分法和模糊评价法构建评估模型进行重大错报风险评估，方便指导后续的实质性审计程序。
结合以上文献得出，目前比较普遍的审计风险评价方法为模糊综合评价法和层次分析法。
目前，重大错报风险的评价方法主要为层次分析法和模糊评价法，可以从定量的角度对重大错报风险进行评估。
模糊综合评价法实现了审计风险的量化评价，但专家打分的程序存在一定主观性；层次分析法可以用较少的指标数据完成审计风险的评价，更加简单快捷，但难以计算大量的统计指标数据，且权重界限确定模糊。
为了评价方法的科学合理性，本文提出熵权TOPSIS 和灰色关联度相结合的方法，对审计重大错报风险进行评估。
二、构建评价指标体系重大错报风险往往伴随着财务报告异常特征指标的波动，故分别从偿债风险、营运风险、盈利风险、发展风险四个方向选取指标，并在每个一级指标下选取若干二级指标，如表1所示。
其中，资产负债率越高，表示该企业为保持运营所背负的负债越高，企业资不抵债，审计风险可能较大；销售期间费用率、销售费用增长率越高，表明企业营销花费较高，可能存在资金行贿行为，审计风险较大。
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➢ 2）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和 ➢ 其他人员，组织中的每一个人员都对内部控制负有责任。
➢ 3）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序。
➢ 内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率 和效果以及对法律法规的遵守。
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二、了解被审计单位及其环境
➢ 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 ➢ 2、被审计单位的性质 ➢ 3、被审计单位对会计政策的选择和运用 ➢ 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 ➢ 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价 ➢ 6、被审计单位内部控制
➢ 评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键看 注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和 评估财务报表重大错报风险。如果了解被审计单位及其环 境获得的信息足以识别和评估财务报表重点错报风险，设 计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。
➢ 3、了解内部控制与测试控制运行有效性的关系 ➢ 除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册
会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。
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（三）内部控制的局限性
➢ 1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为错误而导 致内部控制失效。
➢ 2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于 内部控制之上而被规避。
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（六）考虑财务报表的可审计性
➢ 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表 局部或整体中可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出 具保留意见或无法表示意见的审计报告：
注册会计师审计知识点：风险评估
注册会计师审计知识点：风险评估注册会计师审计知识点：风险评估导语：风险评估是指，在风险事件发生之前或之后(但还没有结束)，该事件给人们的生活、生命、财产等各个方面造成的影响和损失的可能性进行量化评估的工作。
下面是其知识点，一起来复习下吧：第一节风险识别和评估概述一、风险识别和评估概念(一)定义：风险识别和评估是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险;风险评估是指对重大错报发生的可能性及后果的严重程度进行评估。
(二)风险导向审计的基本步骤二、风险识别和评估的作用(理解)了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当;3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等;4.确定在实施分析程序时所使用的预期值;5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平;6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。
评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。
第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论(风险评估手段HOW)一、风险评估程序和信息来源(内部信息)(一)定义：为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
(二)目的：注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
(三)风险评估程序：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。
8.风险评估
与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠
性目标设计和实施的控制。
用以保证经营的效率和效果以及对法律法规遵守的控制、
用以保护资产的内部控制可能与审计相关。
产保管等）分离。
2. 重点考虑：
一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如 何防止或发现并纠正存在的重大错报。
（五）了解对控制的监督
1.了解的内容
对控制的持续监督 对控制的专门评价活动
2.了解和评价对控制的监督时的考虑
主要考虑的问题
对小型被审计单位的特殊考虑
第四节 重大错报风险的识别和评估
一、识别和评估两个层次的重大错报风险 （一）两个层次的重大错报风险
财务报表层次的重大错报风险
各类交易、账户余额、列报认定层次的重大
错报风险
（二）识别和评估重大错报风险的审计程序
程序 1.识别风险源：在了解被审计 单位及其环境的整个过程中识 别风险，并考虑各类交易、账 户余额、列报 2.识别错报风险领域：将识别 的风险与认定层次可能发生错 报的领域相联系； 3.评估风险的重大性：考虑识 别的风险是否重大； 例 市场竞争加剧，市场价格下降
（三）考虑内部控制的人工和自动化成分
1.内部控制的自动化成分
优势
风险因素
2.内部控制的人工成分
优势
风险因素P4
（四）考虑内部控制的局限性
内部控制固有的局限性：
（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为
失误而导致内部控制失效；
中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估
中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估（2022年12月22日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。
第二条重大错报风险可能是错误导致的，也可能是舞弊导致的。
除本准则外，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》针对舞弊导致的重大错报风险的识别、评估和应对作了进一步规定。
第三条本准则适用于注册会计师对不同规模或复杂程度的被审计单位执行的财务报表审计业务。
第二章定义第四条控制，是指被审计单位为实现控制目标所制定的政策和程序。
其中：（一）政策，是指被审计单位为了实施控制而作出的应当或不应当采取某种措施的规定；（二）程序，是指为执行政策而采取的行动。
第五条内部控制体系，是指由治理层、管理层和其他人员设计、执行和维护的体系，以合理保证被审计单位能够实现财务报告的可靠性，提高经营效率和效果，以及遵守适用的法律法规等目标。
在本准则的框架下，内部控制体系包含五个相互关联的要素：（一）内部环境（控制环境）；（二）风险评估；（三）内部监督；（四）信息与沟通（信息系统与沟通）；（五）控制活动。
第六条认定，是指管理层针对财务报表要素的确认、计量和列报（包括披露）作出的一系列明确或暗含的意思表达。
注册会计师在识别、评估和应对重大错报风险的过程中，将管理层的认定用于考虑可能发生的不同类型的错报。
第七条相关认定，是指注册会计师识别出重大错报风险的交易类别、账户余额和披露的认定。
当注册会计师针对交易类别、账户余额和披露的某项认定识别出重大错报风险时，该项认定即为相关认定。
注册会计师确定某项认定是否属于相关认定，应当依据其固有风险，而不考虑相关控制的影响。
第八条相关交易类别、账户余额和披露，是指存在相关认定的交易类别、账户余额和披露。
第九条风险评估程序，是指注册会计师为识别、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，而设计和实施的审计程序。
论财务报表与认定层次重大错报风险的构成与评估
财经纵横论财务报表与认定层次重大错报风险的构成与评估黄夏林 安徽财经大学商学院 摘要：由于我国市场经济的不断发展，会计学的重要地位在不断上升。
财务报表作为会计的重要语言和公司真实状况的反映，其重要性的地位愈来愈重要。
与此同时，对于财务报表的错误的风险也在上升。
本文将重点分析风险的构成与评估。
并且提出相应的建议和原因分析。
关键词：财务报表；重大错报；建议对策中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)015-0217-01一、风险的构成（一）外部原因随着经济的发展，各个企业内部结构不断地优化与升级，会计这个古老的职业也发生了一定的改变，在19世纪，大部分公司为了管理好自己的财务质量，增加利益，开始对企业内一些特定的成本与管理信息有了新的需求：在宋代，我国出现了审计。
会计和审计不分家，一个是做账，一个是查账。
近年来，我国经济持续腾飞，在政府的扶持下，各个企业内部结构不断地优化与升级，越来越多的企业如同雨后春笋一般蓬勃生长，生产经营活动离不开会计，而有了会计，自然而然的就需要有去进行审阅，查账的审计人员。
然而，有利必有弊，虽然审计这一职位已经被视为必不可少的一种职务而被各个企业，公司所需求，但是随之而来的种种问题也亟待解决。
（二）内部原因而面临复杂的情况，财务信息有可能不准确，有许多错误的地方。
肩负审计责任的审计会计所面临的挑战也不断加大，如何去审查一个公司的经营状况而不出现错误？怎样去评价公司的风险是个复杂的问题，这就要从审计的程序上多下功夫。
制定严格的审计程序有助于管理好风险。
审计人员也需要更加严格的对待被审查企业。
除此之外，审计人员在确定是否要接受被审计单位的审计委托时，也应当去了解该单位与环境，进行一次风险评估。
所运用的方式可以为波特五力分析，资源基础分析，宏观环境分析等等，唯有分析透彻这个单位的环境，才能看出其是否存在着战略风险，进而通过其看出风险导向以及所指的经营流程，并对这些流程加以关注。
重大风险错报的识别与评估
财务业绩的 衡量和评价
关键业绩指标 业绩趋势 业绩考核 激励性报酬
二、了解被审计单位环境
了解内容
风险评估程序
行业状况 法律环境与监管环境 其他外部因素
查阅以前年度的审计工作底稿 询问被审计单位管理层和员工 查阅内部与外部的信息资料 与项目组成员或熟悉被审计单 位所处行业的其他人员讨论 分析程序
是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程。
行业状况与外部环境
行业状况 法律环境 监管环境 其他外部因素
目标、战略 与经营风险
目标 经营战略 经营风险
被审计单位性质
股权结构 治理结构 组织结构 经营、投资、融资活动
会计政策的选择与运用
会计政策的选择与运用 会计政策的变更
财务报表
内部控制 控制环境 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督
资料一：了解甲公司及其环境的记录摘要
1.甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于 利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品) 的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T 产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。 S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价 格相比上年上涨了约2%。因S产品的功能更加齐全且设计新 颖，其平均售价比T产品高约10%。
了解的深度：足以识别与会计政策的选择和运用、变更、披 露有关的错报风险。
五、了解被审计单位的目标、战略以及经营风险
多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。
了解内容
风险评估程序
目标、战略以及经营 风险 被审计单位的风险评 估过程
重大错报风险 的识别和评估
第一节 风险评估程序
第六章：重大错报风险的评估与应对
L/O/G/O
Thank You!
2.评估重大错报风险
2.1 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重 大错报风险 2.2 特别风险 2.3 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 2.4 沟通
2.1 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险
审计程序：详见P144 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和状况：
详见P144
了解被审计单位及其环境的目的：为足够识
别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进 一步审计程序。
风险评估程序：
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 实施分析程序 观察和检查
1.2 了解被审计单位及其环境
包括：宏观环境、单位性质、会计政策的选择和
运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风 险、业绩衡量和评价、内部控制细节测试：是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进 行测试，目的在于直接识别财务报表层次是否存在错报。 实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，以 识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。
3.4实质性程序
实质性程序的时间：注册会计师通常应当在期末
3.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应 对措施 3.2针对认定层次重大错报风险的进一步审计 程序 3.3控制测试 3.4实质性程序 3.5审计证据的评价和记录
3.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业 怀疑态度的必要性； 分派更有经验和特殊技能的审计人员，或利用专家的 工作； 提供更多的督导； 在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不 被管理层预见或事先了解。 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修 改。
EC 财务报表重大错报风险评估结果以及应对汇总表
财务报表风险评估结果及其应对汇总表被审计单位：编制： 索引号：E C
财务报表截止日/期间：复核： 页次：
财务报表风险评估结果及其应对汇总表被审计单位：编制： 索引号：E C
财务报表截止日/期间：复核： 页次：
财务报表风险评估结果及其应对汇总表被审计单位：编制： 索引号：E C
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财务报表风险评估结果及其应对汇总表被审计单位：编制： 索引号：E C
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财务报表风险评估结果及其应对汇总表被审计单位：编制： 索引号：E C
财务报表截止日/期间：复核： 页次：。
财务报表重大错报风险要素识别与评估
等。
从风险识别与评估 的角度来看 ， 旧准则 的最 大差 异在 于新 新 准则扩展 了重大错报 的风险 因素 ， 加深 了风险 因素 如何 对重大错 报 的发生造成影 响的认识 ， 以更宏观 的视角 ， 从整个 企业及 其环 境状况 的变化去认识影响重大错报 发生 的风险因素 ， 过考察造 通
况、 法律环境 、 管环 境以及其他外部因素 ， 监 可以帮助注册会计师
命的源泉 ， 是企业经 营之本 ， 只有充足 的资金才能保证企业生产经
营活动的正常进行 。企业资金回收风险 的大小既与国家宏观经济 政策尤其是财政金融政策紧密相关 ， 又取决 于企业 的营销策略 、 信
评估被审计单 位所在行业 的业务性质 或监管程 度是否 可能导致 特定的重大错报 风险 ， 评估项 目组 是否配 备了具有相关知识和经
验 的成员。根据 一些 著名的审计失败案例可看 出， 经济形势行业
用策略和经 营管理水平的高低。 ４） （ 收益分配 风险。 收益分配风险
是指 由于收益分配 可能给企业 今后 的生 产经 营活动产生 不利影
政策 的变化 对被审计单位 的影响 可能转化 为诱 发虚假 财务报告
环境压力 ， 注册会 计师缺 乏相 关知识和经 验或估计 不足 ， 而 将导
成重大错报 的根本动 因， 来实施风险评估。 新准则第 １１ 号第 １ ２ １ ９ 条规定 了注册会计师应 当了解 被审计单 位及其环境 的具体方 面 ， 即行业状况 、 法律 环境 与监管环境 以及其他外部 因素 ； 被审计 单 位 的性质 ； 被审计单 位对会计政策 的选择和运用 ； 被审计单 位 的 目标 、 战略及相关经 营风险 ； 被审计单位 财务业绩 的衡量 和评价 以及被审单 位的内部控制 。笔 者认 为 ， 能导致被 审计 单位财务 可 报表重大错风险的因素， 概括起来应包括以下几个方面 ：
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2006年2月，我国新颁布的《中国注册会计师执业准则》(以下简称“新准则”)启用了现代审计风险模型。
新准则引入“重大错报风险”概念，并规定评估重大错报风险是首要的审计程序，通过深入剖析被审计单位经营环境(包括内控制度)，来评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险，并以此为导向，采取更具针对性的应对措施，从而将整体审计风险降至可接受的水平。
能否正确识别并合理评估被审计单位财务报表的重大错报风险，成为评价注册会计师专业胜任能力和考验审计质量的关键尺度与决定性因素。
一、财务报表重大错报风险因素识别从风险识别与评估的角度来看，新旧准则的最大差异在于新准则扩展了重大错报的风险因素，加深了风险因素如何对重大错报的发生造成影响的认识，以更宏观的视角，从整个企业及其环境状况的变化去认识影响重大错报发生的风险因素，通过考察造成重大错报的根本动因，来实施风险评估。
新准则第1211号第19条规定了注册会计师应当了解被审计单位及其环境的具体方面，即行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价以及被审单位的内部控制。
笔者认为，可能导致被审计单位财务报表重大错风险的因素，概括起来应包括以下几个方面：(一)环境风险因素有效的审计，首先需要注册会计师对被审计单位所处的宏观社会经济环境和行业环境进行充分的分析。
以了解企业在外部环境中的地位。
通过分析企业与外部环境之间的联系，从而发现潜在的重要战略风险。
了解被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境以及其他外部因素，可以帮助注册会计师评估被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，评估项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。
根据一些著名的审计失败案例可看出，经济形势行业政策的变化对被审计单位的影响可能转化为诱发虚假财务报告环境压力，而注册会计师缺乏相关知识和经验或估计不足，将导致审计的失败。
注册会计师需要识别和评估的企业环境风险因素主要有：(1)行业环境状况，如企业所在行业现状及发展趋势；市场供求与竞争；产品生产技术的变化；能源供应与成本；生产经营的季节性和周期性等。
(2)法律及监管环境，如适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求等。
(3)其他外部因素，如宏观经济的景气程度；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动；国际经济环境和汇率变动等。
(二)战略经营风险因素战略经营风险是企业的内部因素对企业的发展和经营成果以及持续经营造成的风险。
多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。
注册会计师应从了解企业所制定的总体战略出发，认识企业的经营目标和具体战略，分析内部经营环节，利用职业判断对可能导致财务报表重大错报的相关经营风险进行识别和评估。
注册会计师还应了解被审计单位目标和战略以及相关的经营风险：(1)对相关因素分析不够充分或对未来的变化没有能够合理预计而带来的企业总体战略选择风险。
如企业战略规划与经营目标或任务适应性风险、行业发展及其可能导致的企业不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长的风险、业务扩张及其可能导致企业对市场需求的估计不准确风险等。
(2)企业的具体战略选择失误而带来的风险，如企业开发新产品或提供新服务可能导致的产品责任增加的风险、企业并购可能导致的运营困难的风险等；(3)企业供、产、销等经营环节的作业链风险等。
(三)财务风险因素财务风险是指在企业各项财务活动中由于内外环境及各种难以预料或控制的因素使财务系统运行偏离预期目标而形成的经济损失的可能性。
财务风险是资本价值运动中存在的风险，按照资本运动的过程，可将财务风险划分为：(1)筹资风险。
筹资活动是一个企业生产经营活动的起点，企业筹资的主要目的是为了扩大生产经营规模，提高经营效益。
企业筹资渠道可以分为两大类，一类是所有者投资，另一类是借入资金。
(2)投资风险。
投资风险是指由于不确定因素的存在而使投资项目不能达到预期投资报酬，从而影响企业获利水平和偿债能力的风险。
投资风险是所有财务风险的主导，主要有投资结构风险、投资项目风险、投资组合风险。
(3)资金回收风险。
资金回收风险是指投入的本金经过生产经营过程之后不能回到起点的风险。
资金是企业生命的源泉，是企业经营之本，只有充足的资金才能保证企业生产经营活动的正常进行。
企业资金回收风险的大小既与国家宏观经济政策尤其是财政金融政策紧密相关，又取决于企业的营销策略、信用策略和经营管理水平的高低。
(4)收益分配风险。
收益分配风险是指由于收益分配可能给企业今后的生产经营活动产生不利影响。
合理的收益分配会提高企业声誉，调动投资者积极性，促进证券市场上股票价格上涨，给企业后期的筹资活动奠定良好基础。
但不利的收益分配，也可能妨碍企业资金周转、降低企业偿债能为，挫伤投资者的积极性，降低企业信誉，导致股价下跌，这些都会对企业今后的发展带来不利影响。
(四)治理结构风险因素公司治理是企业外部的所有者和债权人等利害相关者对企业实施控制并要求企业履行经管责任的过程。
公司治理的质量反映了经营者履行经营质量和财务报告的质量。
良好的公司治理结构有助于权力在股东大会、董事会、管理层及监督层之间的分配，并形成相互制约、相互平衡的机制，进而能在一定程度上防止公司管理层舞弊行为的发生。
相反，如果公司治理机制残缺，管理层舞弊的概率则会明显加大。
注册会计师可以通过对以下因素的分析来评估公司治理的风险：(1)董事会、审计委员会或监事会等治理层的独立性和能力。
(2)经营者的能力和诚实性。
注册会计师需要了解经营者的背景、管理能力以及影响经营管理的经济激励机制，以便识别委托动机和经营者对财务信息作出虚假报告的可能性。
(3)主要利害相关者参与企业经营的程度。
(4)关联方交易。
不符合正常商业运作程序的关联方交易可能是舞弊的手段。
(5)经营者报酬计划和经营激励机制。
(五)内部控制风险因素内部控制是被审计单位为合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
注册会计师应当对以下构成内部控制要素的风险进行分析与评估：(1)控制环境。
控制环境决定组织的风气，影响组织成员的控制意识。
(2)风险评估。
由于经济、行业、管制和营运条件处于变动中，因此企业管理层需要有一定的机制和程序来识别和应对这些风险。
(3)控制活动。
控制活动是保证经营者的指示得以执行的方针和程序，包括批准、授权、检验、调整、业绩复核、资产保全以及职务分工等一系列的活动。
(4)信息与沟通。
信息与沟通是指将信息系统所识别、搜集的有关企业内部和外部的事项、活动和状况的信息在企业内部以及向企业外部进行传递。
(5)对内部控制的监督。
内部控制需要监督，监督是一个不断评价内部控制系统机能的过程，监督的形式可以有日常监督活动、独立评价或者两者的结合。
(六)会计错弊风险因素会计错弊风险主要是指被审计单位在会计政策的选择和运用方面存在的错误或舞弊风险。
错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；在运用和确认、计量、分类或列报(包括披露)相关的会计政策时发生错误等。
注册会计师应了解审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况，并对会计政策的选择和运用可能导致的重大错报风险作出评估。
在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注下列重要事项：重要项目的会计政策和特殊行业惯例；重大和异常交易的会计处理方法；在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。
二、财务报表重大错报风险评估理论上将审计风险的基本模型表述为：审计风险=审计客体风险*审计主体风险”。
从审计客体来看，被审计单位的一切经营活动成果和资产负债状况最终都须通过财务报表予以反映。
所以，财务报表本身的可靠不仅对是否公允地反映企业的财务状况和经营成果有直接的影响，而且对审计风险也有直接的影响，即不公允可靠的财务报表本身的风险会导致审计失败、审计责任和审计风险。
审计客体风险即财务报表的重大错报风险，具体包括环境风险、战略经营风险、财务风险、治理结构风险、内部控制风险和会计错弊风险等。
笔者认为，在财务报表重大错报风险的构成要素之间，虽然存在着相互联系、相互影响的作用，但是在形成重大错报风险过程中，我们并不具有严格意义上的乘积因子关系，而是具有相对独立性的可叠加关系，只不过是其在形成重大错报风险中所起的作用和影响程度不同。
因此，审计风险新模型中的重大错报风险水平值应当由各风险因子观测值加权平均后求得。
笔者尝试构建了如表1所示的风险评估表，对各种导致重大错报风险的因素进行了权重分配，以此评估企业财务报表重大错报风险水平；在此基础上，注册会计师就可以根据预先设定的审计风险总体水平，利用风险模型来计算可接受的检查风险水平，并据此确定审计测试的范围和工作量。
采用各风险因子加权平均值作为重大错报风险评估值，既比较符合客观实际，又能较好地解决传统审计风险模型对各风险因子取值范围的限制，增强了现代审计风险模型的实用性和可操作性。
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