进口业务计算及账务处理

进口业务相关税金的计算

一、一般进口货物完税价格（CIF）

进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

二、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算

①运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。

②运费和保险费的实际支出费用计算。

实际支出金额无法确定的应当估算，其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。

三、进口货物消费税和增值税的计算

【例题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。

分别计算进口环节缴纳的各项税金。

小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：

①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）

②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）

③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元）

④进口小轿车应缴纳的关税：

关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）

应缴纳关税=460.38×60%＝276.23（万元）

⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：

消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）÷（1-9%）＝809.46（万元）

应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元）

⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：

应缴纳增值税＝809.46×17%＝137.61（万元）

【例题】汇利商业进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司2009年12月份为本市A工厂从美国代理进口食用油料一批，货价80000美元，按CIF的1.5%收取代理手续费，设当月即期汇率均为1美元=6.75元人民币。

要求：

首先，计算上列结算清单括号内的字母所代表的数值，并将答案写在表格中。

其次，根据上列结算单编制下列会计分录：

（1）汇利公司按照代理合同规定，根据上列代理清单结算金额向委托方A工厂收取代理款项后存入银行，并支付国外货款。

（2）汇利公司支付代理国外运、保费。

（3）汇利公司支付代理银行手续费。

（4）汇利公司交纳代理进口关税与增值税。

（5）汇利公司按代理协议收取代理手续费，并根据所收的手续费交纳5%的营业税。

表格中的部分指标计算如下：

进口关税=关税完税价格*关税=(进口货款+国外运费+国外保险费)*12%=82198.80 银行手续费=进口货款*5‰=2700

代理手续费=CIF*1.5%=10274.85

进口增值税=（关税完税价格+关税）*17%=（684990+82198.80）*17%=130422.096

（1）借：银行存款910585.746

贷：预收帐款（应付账款、预收账款，下同）910585.746

借：预收帐款540000（8000×6.75）

贷：银行存款540000

（2）借：预收帐款144990

贷：银行存款——运费128250（19000×6.75）

——保费16740（2480×6.75）

（3）借：预收帐款2700

贷：银行存款——银行手续费2700

（4）借：预收帐款212620.896

贷：银行存款212620.896 （82198.80+130422.096）

（5）借：预收帐款10274.85

贷：其他业务收入10274.85

借：营业税金及附加513.7425

贷：应交税费-营业税513.7425

离岸价格，又称“船上交货价格”，英文缩写为FOB。是指从起运港至目的地的运输费和保险费等由买方承担，不计入结算价格之中的销货价格。它在国际贸易中被广泛采用。离岸价格注意事项离岸价格根据国际商会修订公布的《1980年贸易术语解释的国际通则》卖方必须做到以下几点：1、负责在合同规定的装运港和装运期内，按港口惯例将货物装上买方指定的船上，并及时向买方发出装船通知。2、负担货物越过船舷以前的各项费用和风险。3、办理出口手续，并提供合同规定的各项单证。买方必须做到以下几点：1、负责租船订舱和支付运费，并将船名及装货日期通知卖方。2、负担货物自越过船舷时起的一切费用和风险。3、接受卖方提供的有关单证，并支付货款。美国、加拿大等一些国家在国际贸易中，对离岸价格的解释与国际商会有所不同。由于...

到岸价格：CIF是COST，INSURANCE，AND FREIGHT（…D PROT OF DESTINATION）三个单词的第一个字母大写组成，中文意思为成本加保险费加运费。（指定目的港），指当货物在装运港越过船舷时，（实际为装运船舱内），卖方即完成交货。货物自装运港到目的港的运费保险费等由卖方支付，但货物装船后发生的损坏及灭失的风险由买方承担。适用运输方式及关键点适用运输方式：海运和内河运输，贸易国（货物最终运抵的海港或河港）。关键点：风险点、交货点在启运港船上，费用划分点至目的港港口船上。买卖双方的主要义务1、卖方的主要义务A、在合同规定的期限内，在装运港将符合合同的货物交至运往指定目的港的船上，并给予买方装船通知。B、负责办理货物出口手续，取得出口许可证或其他核准证书（原产地、商检证书等）。 C...