第三章 外币业务会计

资料
账务处理
银行存款——美元户
应付账款——美元户 65000
①10月15日购货
库存商品 65000 财务费用 1000 500
14
66500
③11月16日结算
66500
1000
②10月末调整
“银行存款——美元 户”期末调账略
2012年
500
高级财务会计
④11月末调整
（三）外币交易会计处理举例
外币计价的借贷业务
实收资本 15600
银行存款——美元户 15600
2012年
高级财务会计
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例题
• • • • • • • • • 某工业企业采取用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。 该企业20*7年12月31日有关外币帐户余额如下（期末汇率为1：7.4） 应收帐款 10万美元 应付帐款 5万美元 银行存款 20万美元 该企业20*8年1月份发生如下外币业务： 1、1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1：7.3， 款项尚未收回。 2、1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1：7.3 3、1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款 支付，当日汇率为1：7.3 4、1月18日购进原材料一批，价款共计16万美元，款项尚未支付，当 日汇率为1：7.35 5、1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1：7.35 6、1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1：7.35 要求：1、编制该企业1月份外币业务的会计分录。 2、计算1月份的汇兑损益并进行帐务处理。
• ①借：银行存款——××银行（欧元） 财务费用——汇兑差额 1 938 000（200 000×9.69） 12 000
•
贷：银行存款——××银行（人民币）
1 950 000（200 000×9.75）
②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该 原材料已验收入库存，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元＝9.64 人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民 币元，增值税765 000人民币元。 • 『正确答案』 •
折算后的人民币余额 （按本期期末汇率）
（三）外币交易会计处理举例
外币结算的商品交易
A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元； 购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率为 $1= ￥6.65 ；11月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。
根据其业务划分 类型 交易损益
根据其是否实现划分
已实现损益 兑换损益 调整损益 未实现损益 报表折算损益
是否计入当期损益？
高级财务会计 6
确认
2012年
理解的关键
外币商品购销会计处理的基本方法
前提
商品的购销、货款的结算非同时进行 。
问题
汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
•
• •
②借：原材料
4 500 000（400 000×9.64＋644 000）
应交税费——应交增值税（进项税额） 765 000 贷：应付账款——××单位（欧元） 3 856 000（400 000×9.64）
•
银行存款——××银行（人民币）
1 409 000
③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元＝9.41人 民币元。假设不考虑相关税费。 • 『正确答案』 •
②年末计息 ④到期计息 ⑤到期调账 ③年末调账 ①7月1日借款
银行存款——美元户 65000 69930 财务费用 1000
1650 1665 615
⑥还本付息 15
15
3330
2012年
高级财务会计
（三）外币交易会计处理举例
外币兑换业务
某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。 该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。
注意:目前绝大多数企业采用外币统账制
（二）外币分账制
企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。
条件 适用
2012年
按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
高级财务会计 10
A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
资料
账务处理
短期借款——美元户 65000 1000 66600 600 应付利息——美元户 1650 1665
第三章 外币业务会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
核心知识点：
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
2012年
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第一节 Baidu Nhomakorabea币业务概述
一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益
记账本位币及其确定方法 主要知识点 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
•
• • • •
• • • • • • • • • • • • • • • • • • •
1、 编制1月份外币业务的会计分录 1月5日 借：应收帐款（USD＄200000*7.3） 1460000 贷：主营业务收入 1460000 1月10日 借：银行存款（USD＄180000*7.3） 1314000 贷：短期借款 （USD＄180000*7.3） 1314000 1月12日 借：原材料 1606000 贷：银行存款（USD＄220000*7.3） 1606000 1月18日 借：原材料 1176000 贷：应付帐款（USD＄160000*7.35） 1176000 1月20日 借：银行存款（USD＄100000*7.35） 735000 贷：应收帐款（USD＄100000*7.35） 735000 1月31日 借：短期借款（USD＄180000*7.35） 1323000 贷：银行存款（USD＄180000*7.35） 1323000
期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？ 高级财务会计
重 点 思 考
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• 期初外币账户余额 • + • （-） • 本期发生额外币账户金额 • • •
折算后的人民币余额 （按上期期末汇率） +（- ） 折算后的人民币金额 （按本期发生或期初汇率） 差额 汇兑损益
• 期末外币账户余额 •
采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率
确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。
期末调账
确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。
外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？
2012年
2012年
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二、外币业务及其类型
买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币交易
外币资金的借入或借出
其他以外币计价或者结算的交易
外币业务
外币报表折算
2012年
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三、汇率
汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。 直接标价法 间接标价法
资料
银行存款——美元户 15400
银行存款——人民币户 15600
财务费用
200
账务处理
2012年
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（三）外币交易会计处理举例
外币资本投入 某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8； A公司所选择的记账本位币为人民币。 账务处理 资料
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
2012年 高级财务会计
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
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[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较 学习参考：教材例题
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当天汇 率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 一笔业务观 营业收入 65000
第二节 外币交易会计
一、外币业务的记账方法 二、外币交易的会计处理
外币统账制与外币分账制 主要知识点 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整
2012年
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一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制
对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。
• • • • • • • • • • • • • • • • • • •
2、 计算1月份的汇兑损益 应收帐款 外币帐户余额=100000+200000-100000=200000（美元） 帐面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000（元） 汇兑损益金额=200000*7.35-1465000=5000 应付帐款 外币帐户余额=50000+160000=210000（美元） 帐面人民币余额=370000+1176000=1546000（元） 汇兑损益金额=210000*7.35-1546000=-2500（元） 银行存款 外币帐户余额=200000+180000+100000-220000-180000=80000（美元） 帐面人民币余额=1480000+1314000+735000-16060001323000=600000（元） 汇兑损益金额=80000*7.35-600000=-12000（元） 短期借款 外币帐户余额=180000-180000=0（元） 帐面人民币余额=1314000-1323000=-9000（元） 汇兑损益金额=0-(-9000)=9000（元）
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一、记账本位币
记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
焦点:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
（一）汇率的标价方法
（二）汇率的种类
固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率
2012年
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四、汇兑损益 含义
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在 不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记 账本位币的差额 。
①销货
应收账款——美元户 65000
银行存款——美元户 66500
1000
②期末调整
1000
66000
③结算
500 两笔业务观 营业收入 65000 汇兑损益 1000
2012年 ①销货
应收账款——美元户 65000 66000
②期末调整
银行存款——美元户
66500
③结算 8
1000
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500
二、外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
主要是外币货币性账户 外币账户包括：
外币现金
外币银行存款
外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）
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（二）外币交易会计处理原则
初始确认
关键：
折算汇率 的选择
1月份汇兑损益=5000-（-2500）-12000-9000=-13500（元）
• 3、 根据计算结果调整汇兑损益有关帐户余额 • 借：应收帐款 5000 • 应付帐款 2500 • 财务费用 13500 • 贷：银行存款 12000 • 短期借款 9000
随堂 测验
甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下： ①6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即 期汇率为1欧元＝9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元＝ 9.75人民币元。 • 『正确答案』 • • •