创业板收入确认和研发费用资本化_blog
研发费用的资本化及费用化问题
研发费用的资本化及费用化问题
关于信立泰研发问题，简单谈谈。
“信立泰激进的会计政策不容忽视，公司报表披露的资产和利润或被显著高估，值得警惕。
”
文章观点值得商榷。
作为信立泰的老人，看了文章不免就文章中所提到的公司的研发费用，要为信立泰鸣不平。
研发费用是有资本化和费用化的区分。
为了让不了解会计的股民能理解，简单说说。
资本化的研发是计入资产负债表，这个对当期的利润没有影响。
费用化的研发支出是直接计入利润表，这个直接减少了当期利润。
研发支出是资本化还是费用化，由公司管理层进行职业判断后再分类。
一般说，公司认为该项研发支出已经可以达到实际应用了，就资本化（通俗讲，专业术语太啰嗦）。
公司在研发上的投入多，说明公司注重未来的发展。
仅仅以研发支出资本化比例就武断定论信立泰会计政策偏激是不公平的。
我们拿18年年报数据说明问题，假如都不考虑资本化金额，公司的研发一律费用化。
信立泰年总收入46.5亿，费用化的研发支出是4.07亿，占收入的比例是8.7%。
医药股老大恒瑞医药的该项比例是26.7%，这信立泰无论如何也是比不了的，也不用去比。
那么文章中提到的其他公司呢？
京新的比例是8.2%，与信立泰接近，但不如信立泰。
德展就别提了，仅仅是2.6%，为信立泰的1/3吧。
安科是5.96%，就是乐普也不如信立泰，仅5.91%。
所以，对于研发支出的分析不是仅仅分析资本化和费用化的比例，更要看公司愿意投在研发上的总金额，以及当期利润有多大能力承担研发支出。
研发支出资本化确认条件
研发支出资本化确认条件研发支出是企业为了开发新产品、新技术或改良现有产品而发生的费用。
在会计上，研发支出通常被视为费用，直接计入利润表，影响企业的净利润。
然而，在一些情况下，企业可以选择将研发支出资本化，将其分摊到多个会计期间，以平摊成本。
研发支出资本化确认条件是企业决定是否将研发支出资本化的基本标准和规定。
1. 可以明确确定项目的可行性和预期经济效益研发项目必须经过充分的论证和评估，确定其可行性和预期经济效益。
企业需要明确项目的目标和预期产出，以及与之相关的风险和不确定性。
只有在具备明确可行性和预期经济效益的情况下，才能考虑将研发支出资本化。
2. 可以合理估计研发支出的金额企业需要能够合理估计研发支出的金额。
研发支出通常包括人力资源、设备、材料和其他直接费用，以及间接费用和分配费用等。
企业需要具备相应的会计和财务管理能力，能够准确估计和核算研发支出的金额，以便进行资本化确认。
3. 可以明确界定资本化期间研发支出资本化需要明确界定资本化期间。
研发项目通常需要一定的时间来完成，企业需要根据项目的实际情况确定资本化期间的起始和终止时间。
资本化期间应该与项目的实际进展和产出相一致，不能过长或过短。
4. 可以进行合理的资本化分摊资本化确认意味着将研发支出分摊到多个会计期间。
企业需要制定合理的资本化分摊方法和规则，确保分摊的成本能够准确反映研发项目的实际进展和产出。
分摊方法可以采用直线法、加速法或其他适当的方法。
5. 可以提供足够的相关信息和证据企业需要能够提供足够的相关信息和证据，支持研发支出资本化的决策和确认。
这包括项目的可行性研究报告、预算和成本核算报告、研发进展和产出的记录等。
企业应该能够向内外部审计机构和监管机构提供充分的相关信息和证据。
总结起来，研发支出资本化确认条件包括项目的可行性和预期经济效益、研发支出金额的合理估计、资本化期间的明确界定、合理的资本化分摊和足够的相关信息和证据。
企业在决定是否将研发支出资本化时，应当考虑这些条件，并在符合条件的情况下进行确认。
创业板上市公司的收入确认问题探究
不做 过 多 涉及 。 由 于 起 始早 ， 展 时 间 发
长 ， 统 经 营 模式 下 企 业 的 收 入 确认 中 传 出 现 的 问题 已 经 得 到 了 更 为 严 谨 的 解 决 。而创 业 板 中 的上市 公 司 大 多采 用 了
企 业 的 经 营 模 式 ， 即 企 业 的赚 钱
第三方物流 企业 的经营是 多环节 分 期 收款 上。
方 式 — — 企 业 如 何 有 效 组 合 各 种 资 流 转 ，多 群 体 合 作 和 跨 区 域 经 营 的 全 源 。从 而 使 其 价 值 不 断 增 长 以达 到 盈 程 服 务 过 程 。然 而 。 国 目前 没 有 制 定 我
题旱 已研 究得较 为透彻 ． 不存在较 大的问题 。但 对于在创 业板 新上 市的企业来说 ， 其创 新的经营模 式需要 在收入 确认方面与公司业务 类型 和商业模式 结合起 来。文章将 以四种模 型为主 ， 究创业板新 经营模式 下收入确认 时应 注意的问题 。 探
【 关键词 】新经营模式 ； 收入确认 ； 收入陷 阱
实 务 Ｉ ｔ
Ｆ Ｅ ＲＩ ＮＤＳ Ｏ Ｆ Ａ Ｃ ， ＣＯ ！
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创 业 板 上 市公 司 的收 入 确 认 问题 探 究
兰州大学管理学院
【 摘
贾明琪
牛仕 良
辛江龙
要 】由于衡量价值标 准和功 能的 不同， 创业板 的企 业大 多成长性 高， 商业模 式独特 ， 可复制性 弱。对于传统 的工业 ， 收入 确认 问
收入 确 认 的方 法
企业会计 准则 对销售商 品收入一
的转 移 ；控制权 与管 理权 的转 出 ； 金 额 可 靠 计 量 ；利 益 很 可 能 流 入 ；成 本 可计 量 。 提 供 劳 务 则 根 据 交 易 结 果 能 否 可
研发费用应当如何进行费用化和资本化处理？
研发费用应当如何进行费用化和资本化处理？一、研发费用的费用化和资本化的处理方式企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（科技型中小企业按75%加计扣除、175%摊销）。
企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。
两种方式准予税前扣除的总额是一样的。
企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。
对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。
二、研发费用的费用化或资本化处理规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。
《企业会计准则第6号-无形资产》第7条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
1.研究阶段支出研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动。
考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
2.开发阶段支出开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。
考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。
企业会计准则研发费用费用化资本化判断方法
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收入确认&研发费用资本化
/archives/2009/105797.html一、收入确认问题创业板企业大多数产品新颖，经营形式灵活，其收入方法和时点需要企业和会计师进行灵活判断，准确理解企业会计准则关于收入的确认原则是判断的基础。
（一）对商品销售收入确认原则的理解1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）与商品所有权有关的风险指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。
（2）与商品所有权有关的报酬指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。
（3）商品发出但风险和报酬并未转移的情况1）销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；2）非视同买断的委托销售；3）售后回购及售后租回；4）尚未完成合同规定的安装或检验工作；5）规定了买方由于特定原因可退货的条款，销售方不能确定退货的可能性（如试用期）。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制销售商品并受托进行日常管理维护应分别商品销售和提供劳务确认收入，在交货并满足收入其他确认条件时确认商品销售收入，在满足提供劳务收入确认条件时确认服务收入经济利益。
3、收入的金额能够可靠地计量指收入的金额能够合理地估计，如附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能合理预计退货的可能性的，在发出时确认收入，不能合理估计退货的可能性，不能确认收入4、相关的经济利益很可能流入企业指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即超过50%。
如果在发出商品后发现对方发生了巨额亏损，资金周转十分困难，就不应确认收入。
5、相关的已发生成本或将发生的成本能够可靠地计量如果商品的某主要部件委托其他单位加工，部件已安装在商品中并交货，但部件的成本由于受托方原因尚不能确定，此时不能确认收入。
（二）不同销售方式的收入确认时点1、商品发出时确认收入2、商品发出时不确认收入3、特殊交易方式的收入确认方法二、研发费用资本化问题（一）研究阶段与开发阶段的划分1、研究阶段主要是调查活动，特点是（1）在计划的基础上进行调查；（2）研究是探索性的，能否形成成果具有不确定性。
申请创业板IPO需要关注的若干财务会计问题
民 营企 业 。 由于部 分 民营企 业 经 营者 在这 方 面 的意识 较 为淡 薄 ，为 了 获得 比较便 宜 的 固定 资 产采 购 价格 ，可能
板 上 市 的公 司存 在 轻 资产 的情 况 ，实 物资 产 不 多 ，但 有 着 较 多 的专 利权 等 无形 资 产 ，其 中联 方 交易 是 ｒ 国证监 会在 审核 发行 申请材料 时 较 ｛ Ｉ
为关 注 的一个 问题 ，在 《 创业 板首 发办 法 》中也 有 两处
提 及 关联 方 交易 ，分 别是 第 十 四条第 （四 ）项 “ 发行 人 最 近 一年 的 营业收 入或 净 利润 对关联 方 或者 有重 大不 确 定 性的客 户存在重 大依 赖 ” 和第 １八条 “ 一 发行人 资产完整 ，
般 规模 较小 ，处 于一 个快 速 发展 阶段 ，内部 控 制可 能
不那 么完善 ，即使在 申报 Ｉ Ｏ的时 候建 立 了较 为完善 的 Ｐ
内部控 制制度 ，但执行 情况 如何 ，还 是存 在很大 疑问 的
企 业 在 创业 板 成 功 Ｉ Ｏ后 ，募 集 的 资 金数 额 会非 常 大 ， Ｐ
、
出资方面 的 问题
（ ） 固定资 产 出资存在 的问题 二 １ ．固定 资产 出资作 价 过高 。有 的 企业设 立 股 份公 司 时 投入 的 固定 资产 ，在 投 入 的 当年或 第 二年 就 全额 计 提
或 大额 计 提 了减 值 准备 ，审核 人 员会 认 为这 些投 入 的固
出资 问题 不 仅是 一 个 股东 权 益 的 问题 ，它 涉 及整 个 社会 的诚 信 问题 ，发审 委在 审核 时是从 严 把关 的 。因此 ， 企业 不 能存 在 出资 不实 、虚 假 出 资 的情 况 ，其股 权 也 不 能存 在 受 限 （ 质 押 ）的 情况 ，否则 会 给 Ｉ Ｏ造成 较 大 如 Ｐ 的障碍 。在 实务 中出资方 面较 为多见 的 问题 有 ：
研发费用资本化和费用化 实操
研发费用资本化和费用化实操研发费用资本化和费用化是企业在进行项目投资时的两种不同会计处理方式，它们对企业财务报表的影响有着明显的区别。
研发费用资本化是指将研发费用纳入固定资产，分摊到多个会计期间，以期在未来获得收益。
而研发费用费用化则是将研发费用在当期全部列为费用，直接计入损益表。
研发费用资本化的核心思想是将研发投入作为企业资产，将其纳入资产负债表，以期在未来实现利润增长。
这种处理方式能够提高企业的固定资产总额，增强企业的资产负债表实力。
资本化后的研发费用按照摊销规则分摊到多个会计期间，能够平摊研发费用对当期利润的影响。
这种处理方式能够降低当期的费用支出，提高当期利润水平，从而增强企业的盈利能力。
然而，研发费用资本化也存在一些问题。
首先，资本化后的研发费用需要进行摊销，摊销期限较长，可能超过研发产生的技术寿命周期，导致摊销费用与实际收益不匹配。
其次，研发费用资本化需要进行定期的减值测试，如果发现资产减值，需要进行减值准备，对企业的利润造成一定的影响。
此外，研发费用资本化会使企业的财务报表变得复杂，需要额外的会计处理工作。
相比之下，研发费用费用化的处理方式更加简单直接。
将研发费用全部列为当期费用，能够更准确地反映企业当期的经营状况和盈利能力。
费用化后的研发费用不需要进行摊销和减值测试，能够避免上述问题带来的不确定性和复杂性。
此外，研发费用费用化也能够更好地反映企业的真实运营情况，使财务报表更加透明和可理解。
然而，研发费用费用化也存在一些问题。
首先，费用化后的研发费用会直接计入当期损益表，对当期利润产生较大的影响，可能导致企业当期利润偏低。
其次，费用化后的研发费用无法在财务报表中明确体现企业的研发实力和潜在价值，对投资者的判断和决策产生一定的影响。
此外，费用化的研发费用对企业的资产负债表没有直接的影响，无法提升企业的实际价值。
研发费用资本化和费用化是两种不同的会计处理方式，它们对企业的财务报表和经营状况有着不同的影响。
上市专题研究23：关于研发费用资本化的小思考
上市专题研究23：关于研发费用资本化的小思考一、研发费用谨慎资本化1、研发费用资本化是新会计准则一个重要的修正，其目的自然很明确，就是为了鼓励高新技术企业的发展，鼓励自主创新。
2、但是研发费用资本化的条件是很苛刻的，并且不允许会计师任意发挥，粗略翻阅招股说明书，研发费用资本化率达到20%的很少，或许这也与中国很多上市企业并不是真正技术含量高的企业有关吧。
3、对于创业板来说，资本化的问题更是需要慎重。
虽然创业板的财务指标有所降低，但是同时也更加关注企业成长性，通过财务调整拼凑增长率的做法一来会很敏感，二来得到认可的可能性也比较小。
4、对于靠资本化的问题来调整利润指标需要考虑以下几个事情：1）资本化问题是不能追溯调整的，如果以前没有进行资本化以后也就不能再资本化，这是会计准则的要求也是证监会的态度。
2）就算你的企业真的很高端，资本化政策也不能太激进，适当资本化是可以的但是要准备好充足的理由；3）不要尝试用资本化来调整利润，如果没有特殊原因资本化政策应该保持一致性。
二、一个问题的提出上面讲到，资本化问题是不能追溯调整的，由此小兵在实际工作中还由此带来一个新会计准则首个执行日的问题。
1、会计准则的首个执行日是企业通过董事会决议或股东会来确定的。
2009年或以前报材料的企业申报期间为2006年至2008年的三年一期，这样的话中介机构一般在2007年甚至更早的时间就已经进场工作了，从而会计师也会指导企业以2007年作为首次执行日，这样的话是没有任何问题的。
2、但是如果2009年以后甚至更晚申报的企业如果涉及资本化的问题，或许就会遇到一个小问题：假设企业2009年前一直采用旧会计准则而研发费用没有资本化，如果按照财政部规则只能2009年通过决议确定2009年1月1日为首个执行日且研发费用问题不能追溯调整，只能适用未来适用法；而证监会曾在2007年发文要确定新准则首个执行日为2007年1月1日，则企业研发费用没有资本化的问题就是属于会计差错可以调整。
2023创业板对研发费用的指标要求
2023创业板对研发费用的指标要求2023年创业板对研发费用的指标要求随着科技的快速发展，研发费用在企业中的重要性日益凸显。
为了鼓励企业加大研发投入，创业板对研发费用的指标要求也在逐年提高。
2023年，创业板对研发费用的指标要求将进一步提升，以下将详细介绍这些要求。
1. 研发费用占比要求：2023年创业板对研发费用的占比要求将提高至15%以上。
这意味着企业在财务报表中披露的研发费用应占总营业收入的15%以上。
这一要求将鼓励企业加大对研发的投入，提高技术创新能力。
2. 研发费用增长率要求：创业板对研发费用的增长率也有明确要求。
2023年，企业的研发费用增长率应达到10%以上。
这意味着企业每年的研发费用支出应比上一年度至少增长10%以上。
这一要求将鼓励企业在技术创新方面持续投入，推动科技进步。
3. 研发投入效益要求：创业板对研发投入效益的要求也越来越高。
2023年，企业的研发投入效益应达到一定水平，即要求企业的研发产出值与研发费用的比值达到一定程度。
这一要求将鼓励企业提高研发效率，确保研发投入能够创造更大的价值。
4. 研发项目披露要求：创业板要求企业在财务报表中详细披露研发项目的情况，包括研发项目的名称、目标、进展情况等。
这一要求将提高企业对研发项目的透明度，方便投资者了解企业的研发情况。
5. 研发费用资本化要求：创业板对研发费用资本化的要求也有所提升。
2023年，创业板要求企业在财务报表中明确披露研发费用的资本化情况，并说明资本化的依据和原则。
这一要求将提高企业对研发费用的披露透明度，避免研发费用的滥用和误导。
6. 研发费用准确性要求：创业板对研发费用的准确性要求也越来越高。
2023年，企业的研发费用应准确无误地反映在财务报表中，并经过审计机构的审计确认。
这一要求将提高研发费用数据的可信度和准确性，避免虚报和误导。
总结起来，2023年创业板对研发费用的指标要求主要包括研发费用占比、研发费用增长率、研发投入效益、研发项目披露、研发费用资本化和研发费用准确性等方面。
研发费用的认定及归集、资本化要点
研发费用的认定及归集、资本化要点
研发费用的认定及归集、资本化是企业在进行研发活动时需要
考虑的重要问题。
首先，研发费用的认定是指确定哪些费用可以被
视为研发费用，通常包括直接与研发活动相关的人工、材料、设备、测试和试验费用等。
这些费用应当与特定的研发项目相关联，并且
能够被合理地核算和确认。
在进行研发费用的归集时，企业需要建立完善的成本核算制度，确保所有相关的费用能够被准确地记录和归集。
这包括建立清晰的
费用分类体系，确保研发费用能够被准确地归集到相应的研发项目
或资产上。
至于研发费用的资本化要点，一般来说，符合以下条件的研发
费用可以被资本化，首先，该费用必须是可以被合理核算和确认的；其次，该费用必须与确定的研发项目相关联；最后，该费用必须能
够为企业带来未来经济利益。
此外，资本化的费用应当包括直接与
研发活动相关的费用，以及部分间接费用，如研发过程中的一部分
管理和支持费用。
需要注意的是，研发费用的资本化并非一成不变的，企业需要
根据具体情况和相关会计准则的规定来进行判断和决策。
同时，企
业在资本化研发费用时也需要进行相应的披露，确保财务报表的透
明度和真实性。
总的来说，研发费用的认定及归集、资本化是企业在进行研发
活动时需要认真对待的问题，需要建立完善的成本核算制度，严格
遵守相关会计准则的规定，并根据具体情况进行合理的判断和决策。
干货研发费用资本化如何把握？审核要点有哪些？内附具体案例！
干货研发费用资本化如何把握？审核要点有哪些？内附具体案例！来源：尚普IPO咨询，作者：尚普君研发投入为当期费用化的研发费用与资本化的开发支出之和。
其中，研发费用的资本化由于其存在作为调节利润的重要手段之嫌，一直被作为企业登陆资本市场的关注重点。
在主板、中小板及创业板IPO项目的操作过程中，为了避免出现调节利润之嫌，一般将研发支出全部费用化或尽量减少资本化的比例。
鉴于科创板高研发投入的特点，以及试点注册制度的大背景下，科创板在一定程度上将资本化的比例有所宽松。
那么，如何确认研发费用是资本化支出还是费用化支出？这两种方式之间存在什么差异？证监会审核时的关注重点有哪些？今天我们就这些问题做一个梳理。
●研发费用的费用化和资本化●企业内部研究开发（研发）项目分为研究阶段和开发阶段。
研究阶段主要是研发的前期基础工作，项目处于前景未卜的研究阶段，花的钱可能全部都打水漂，这阶段的研发投入只能计入当期损益，作为费用。
开发阶段则是将研究成果进行商业生产前的应用开发，每一分投入都可以带来效益时，研发投入就可以进行资本化处理。
一费用化和资本化的区别费用化的研发投入，计入利润表里的研发费用科目，然后在每年年报里转入管理费用科目，直接计入营业成本，降低公司的利润，影响公司当期的损益。
计入损益的话，可以按照当年实际发生额的75%抵扣所得税，会降低企业的税收成本。
所以，一般稳定型的、保守型的公司会采取这种账务处理，同时，此种账务处理可能会造成对企业成长性的误判，从而使得资产负债表部分失真。
而资本化的研发投入，则计入资产负债表里的开发支出科目，项目顺利落地后转入无形资产科目。
相应的，那就会使当期成本降低，从而提高利润。
如若进行资本化处理，则按照该无形资产成本的175%在所得税的税前进行摊销。
从长远来看，无形资产照样需要进行摊销处理，其实对损益的影响并不会太多，而且还需要多缴税。
从现金流角度考虑，如若资本化，则无形资产的现金流该计入投资活动产生的现金流量而不是经营活动产生的现金流量，就会让公司的造血能力看起来虚高。
新三板IPO主要财务问题：开发支出资本化、研发费用、期间费用、政府补助
新三板IPO主要财务问题：开发支出资本化、研发费用、期间费用、政府补助梧桐树下V致力于高品质证券法、公司法实务与资讯的分享，70000+粉丝订阅的微信大号，点击标题下蓝字“梧桐树下V”免费关注，我们将提供有价值、更专业的延伸阅读。
1开发支出资本化新三板项目以中小企业为主，部分特定行业如互联网企业、软件企业等，在特定阶段内收入尚未体现、研发投入较大，财务数据较为尴尬，对股改产生较大影响，执行研发支出资本化可以实现增加资产、减少费用并增加净利润和净资产的双重目的。
2006年发布的新会计准则允许开发支出资本化被视为新准则给上市公司发放的福利，是会计政策趋于激进的标志之一，恰当的资本化更能够反映公司的资产状况和盈利情况。
但监管层对此仍持谨慎的态度，“研发支出资本化”连同“虚假合同”、“提前确认收入”、“关联方非关联化”等被视为常见的操纵利润的主要手段，并构成IPO审核的实质性障碍。
IPO实务中极少出现成功案例，目前新三板已挂牌公司中也尚未发现。
证监会对此采用了最谨慎的估算方法，即如果将资本化的金额全部作费用化处理，是否对公司业绩产生重大影响，是否对净资产折股产生实质性影响，相关财务指标是否仍然满足上市条件。
已经上市的公司则有不少资本化的案例，体现了监管层的态度，即上市前谨慎处理、接近杜绝，上市后允许充分利用准则、合理反映资产状况和盈利情况。
这种区别对待主要系无论准则中关于研发阶段和开发阶段的划分，还是开发阶段可资本化的五个条件，均为对公司内部控制提出的要求，公司仅通过内部取证即可完成相关材料和证据的收集，客观性和说服力往往不足。
《企业会计准则第6号——无形资产》关于研究开发费用的确认和计量的原则：开发支出资本化的核心条件之一是“创新”，为形成一项新产品或新技术而发生的支出。
首先将研究开发活动划分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；其次开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益；如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
浅谈“价值”判断研发费用资本化之条件
浅谈“价值”判断研发费用资本化之条件在企业的经营活动中，研发费用是一项重要的支出。
为了更好地判断研发费用是否可以资本化，即将其作为资产计入企业的资产负债表中，需要考虑多个因素。
研发费用的资本化应基于将来的经济利益。
也就是说，企业在进行研发活动时，应该有明确的商业目标，并且这些目标能够带来可预见的经济利益。
这些经济利益可以体现在企业的市场份额增加、技术优势形成、产品质量提高以及运营成本降低等方面。
研发费用的资本化需要能够明确计量。
这意味着企业应该能够准确地估计研发费用所带来的经济利益，并将这部分费用与其所带来的利益进行匹配。
这需要企业具备一套可靠的方法和工具，能够对研发活动的成本和收益进行合理的估计和测量。
研发费用的资本化应该有足够的可靠性。
也就是说，企业应该能够提供充分的证据，证明研发费用确实是产生了经济利益的原因之一。
这可以通过相关的市场调研、竞争对手分析、客户反馈和专利申请等途径来支持。
研发费用的资本化还需要考虑其可分性。
也就是说，企业应该能够将研发费用与具体的项目或产品相关联，而不是将其纳入整体的研发费用中。
这样可以更好地追踪和核算研发活动的成本和效益，为后续的决策提供依据。
研发费用的资本化也需要考虑企业的财务稳定性和可持续性。
虽然研发活动可以带来长期的经济利益，但是企业在资本化研发费用时需要确保自身有足够的财务实力来支撑这项费用的资本化和后续的运营活动。
企业还需要能够保持研发活动的连续性和持续性，以确保长期的经济利益。
要判断研发费用是否可以资本化，企业需要满足多个条件。
研发费用应该能够带来明确的经济利益，并可以明确计量和证明。
研发费用应该具备可分性，可以与具体的项目或产品相关联。
企业需要有足够的财务实力和研发活动的持续性来支撑研发费用的资本化。
研发费用资本化研发费用资本化条件完整版
研发费用资本化研发费用资本化条件HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】研发费用资本化研发费用资本化条件——研发费用资本化操作浅析旧准则费用化与新准则有条件资本化的适用性区别在计划经济时代,整个社会开展研发活动的主体并不是企业,而是国家的专业部门及一些专业的科研机构,企业研发项目不多,投入相对较少,项目成功的可能性也较小。
在这种情况下,企业实现创新的主要方式不是自创,而是购买已经开发成功的科研成果,并将其购买的费用一次性入账。
因此,在计划经济时代将企业的研发支出费用化是符合实际的。
但会计的发展是反应性的,一种会计理论是与特定的经济、文化环境相适应的,一旦经济、文化环境发生了变化,相应的会计理论也就有所变化。
知识经济时代,研发成为制约企业发展和成功的最主要因素,创新是企业的竞争之源,研发是企业获取竞争优势的关键性因素,研发支出数额巨大,已成为企业一项制度化、经常性开支。
研发费用有条件资本化符合我国发展现状从我国企业发展现状和所处的国际国内环境看,研发费用有条件资本化比全部费用化更具有积极意义。
我国对国有企业及上市公司管理者的评价以经营业绩的好坏、实现利税的多少为标准,企业管理当局的个人收入通常也与企业的当期利润直接相关,如果采用全部费用化,必然会使企业利润下降。
这样,企业高层人员很可能消减研究与开发支出,以保证短期利润,这对我国企业的长远发展不利,最终全部费用化处理在我国将不能起到鼓励企业进行研究与开发的作用。
新准则的变更考虑了我国在高科技行业,如IT、生物物理、医药保健、航天航海等行业的快速发展。
允许企业将自行开发的无形资产的支出资本化的做法,既反映了政府部门对企业自主研发的支持与鼓励,又对企业加大研究开发费用的投入力度,逐步缩小在研发费用投入L与发达国家的差距有利。
由于这些企业的研究开发经费十分巨大,这种变更将会刺激我国的科技创新,有利于克服企业管理者在研发费用支出上的短视行为,增强企业的持久竞争力。
创业板上市公司研发资本化案例(1)
摘要案例一：朗科科技（成功）开发支出资本化部分主要是公司研发优芯4号、5号控制芯片相关的流片、测试、人案例二：数字政通（300075）成功当关键技术已经研究成功，并且结合公司的经营规划及市场分析后开展的应用产品开发，形成成果的可能性很大，公司将该类支出划分为开发阶段支出，如“城管通2008”、“国土关联2009”等基础产品的开发。
（四）报告期公司研发费用占营业收入的比例案例三：鼎汉科技（300011）成功案例开发阶段在研发工艺中包含了“产品开发”和“中试（小批量生产）”两个环节，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
发行人开发支出主要包括两部分构成：固定支出，具体包括研发人员工资、设备折旧、能源耗用、租赁费、办公费等支出，固定支出首先在研究项目和开发项目中进行分摊，确定所有研发项目总的资本化金额，再根据开发项目的工作量和投入情况在各开发项目之间分摊；变动支出，具体包括物料耗用、试验测试费、会议费、咨询费、资料软件费、培训费、运杂费、差旅费、业务招待费等，该部分支出直接计入“开发支出”。
在开发阶段的“产品开发”和“中试（小批量生产）”环节结束时均需要进行评审，评审不合格的要重新进行“产品开发”和“中试（小批量生产）”环节，若经过多次评审不能达到开发要求，且累计投入已超过开发项目预定投入产出目标视为开发失败，所有计入“开发支出”的研发费用均转入“管理费用。
案例四：同济同捷失败案例“S11混合动力跑车项目”拟采用资本化，但成为了IPO被否的一个原因，监管部门认为资本化的处理方式是不合理的（4）开发支出分析公司开发支出项冃为“S11混介动力跑乍项FT o 2008年，竺11混合动力跑车项口”共发生开发费用1, 107. 25万元＜009年1-6月共发生开发费用272 54 万元。
案例一：朗科科技（300042），成功IPO1.1研发费用计量原则研究阶段的支出是费用化支出开发阶段的支出，符合条件的，计量为资本化支出公司"未授权专利"和"已授权专利"的计量按成本进行初始计量，并区分研究阶段和开发阶段的支出，分别作费用化支出和资本化支出。
实用！利润少的企业IPO如何利用“研发支出资本化”刷亮业绩（以刚过会的新天药业为例）
实用！利润少的企业IPO如何利用“研发支出资本化”刷亮业绩（以刚过会的新天药业为例）4月12日，新天药业（831215.OC 创新层协议）登录主板的IPO 申请获证监会发审委审核通过，2014年-2016年净利润分别为3312万元、4201万元和5707万元；2014年底、2015年底、2016年底，公司的“研发费用资本化-开发支出余额”分别为3694万元、3893万元、4034万元。
根据发行人的会计政策，公司将药品研发在II期临床研究之前的阶段作为研究阶段，将II期临床研究到获取新药批件的阶段作为开发阶段，自进入开发阶段发生的研发支出予以资本化。
这么多的研发支出不用计入当期损益，给企业能够带来许多利润，是多么美好的事情啊~除了新天药业，在IPO申请时，步长制药、佐力药业、莱美药业等公司均存在研发支出资本化的情形，IPO均顺利过会。
大多数IPO制药企业在利润丰厚情况下，出于谨慎，都将研发支出当期费用化，以便能够稳健过会。
但当利润没有足够多时，研发支出资本化是增加利润的好方法，既符合企业会计准则，又能够美化企业业绩，是一个十分好的手段。
所以，对于利润少的IPO企业，首先要看同行业已过会并上市的企业有无研发支出资本化的案例，若有，要制定符合会计准则的研发费用资本化会计政策，同时完善项目立项、费用归集等内控制度，这样就可以合法地增加利润了，一些支出就不用在当期费用中列支了。
要准确运用以上几点方法，还要详细学习会计准则和下述文件，尤其是利润小的企业。
以下材料文件转载自北京市注册会计师协会◆ ◆ ◆ ◆ ◆北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]第3号—IPO企业研发费用资本化在IPO企业粉饰财务报表的手段中，利用研发支出资本化是较隐蔽的方式之一。
企业会计准则对研发支出资本化的规定往往需要较多的管理层判断，给财务报表审计带来了困难和挑战。
注册会计师应严格按照审计准则规定，遵循实质重于形式的原则，在审计过程中保持应有的职业怀疑，综合运用各种审计程序，将因研发支出不当资本化导致财务报表重大错报漏报的风险降至可接受的低水平，合理规避审计风险。
研发支出如何判断费用化和资本化
研发支出如何判断费用化和资本化01 研发支出的会计定义和处理研发支出，顾名思义，是指研究所花费的钱。
但对于研发支出的会计处理，由于存在很大的主观估计，一直是实务中的难点。
因此，审计也就存在辨识、认定等困难。
在会计上，研发支出，主要核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。
其中：研究过程称为“研究阶段”；开发过程称为“开发阶段”。
研究阶段发生的支出，计入“费用化支出”；开发阶段发生的支出，符合资本化条件的部分，计入“资本化支出”，不符合资本化条件部分，也计入“费用化支出”。
上述比较绕口，有关这方面定义和会计处理，《企业会计准则》展开的篇幅并不多。
但就是短小精悍的文字，理解起来，背后的涵义，非常丰富。
下文将对此展开。
这里先介绍下资本化和费用化支出的不同意思：资本化支出，指的是可以计入资产并按照受益年限进行摊销的支出；它影响未来年度的利润。
费用化支出，指的是需计入当期损益的支出；它影响本年度利润。
可见，资本化支出和费用化支出的判断，对利润存在一定影响。
尤其是对于医药企业、高科技企业这类研发密集型公司，研发支出金额巨大，若会计处理不符合实际情况，则会对企业的利润产生重大影响，甚至“扭亏为盈”。
02 研究阶段和开发阶段的区分研发支出会计处理的难点在于，如何认定哪部分可以资本化，哪部分是需要费用化的。
准则规定：研究阶段发生的支出，计入“费用化支出”；开发阶段发生的支出，符合资本化条件的部分，计入“资本化支出”，不符合资本化条件部分，也计入“费用化支出”。
那这两个阶段如何区分呢？研究阶段：探索性，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性（大于50%不确定）。
开发阶段：已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
比如：某上市公司研发一种新药，其在公司报告中明确指出：前期调研、研究、Ⅰ、Ⅱ期临床试验为研究阶段。
研发费用的费用化和资本化处理
企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。
两种方式准予税前扣除的总额是一样的。
对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。
企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。
《企业会计准则第6号-无形资产》第7条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
研究阶段支出研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调査，主要是指为获取相关知识而进行的活动。
考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
开发阶段支出开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。
考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件,则可将其确认为无形资产。
具体来讲，对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产,否则应当计入当期损益（管理费用）。
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产（下转第13页）2019年第2期111的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）;（5）集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；⑹“研发支出”辅助账；（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；（8）省税务机关规定的其他资料。
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一、收入确认问题
创业板企业大多数产品新颖，经营形式灵活，其收入方法和时点需要企业和会计师进行灵活判断，准确理解企业会计准则关于收入的确认原则是判断的基础。
（一）对商品销售收入确认原则的理解
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（1）与商品所有权有关的风险
指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。
（2）与商品所有权有关的报酬
指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。
（3）商品发出但风险和报酬并未转移的情况
1）销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；
2）非视同买断的委托销售；
3）售后回购及售后租回；
4）尚未完成合同规定的安装或检验工作；
5）规定了买方由于特定原因可退货的条款，销售方不能确定退货的可能性（如试用期）。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
销售商品并受托进行日常管理维护应分别商品销售和提供劳务确认收入，在交货并满足收入其他确认条件时确认商品销售收入，在满足提供劳务收入确认条件时确认服务收入经济利益。
3、收入的金额能够可靠地计量
指收入的金额能够合理地估计，如附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能合理预计退货的可能性的，在发出时确认收入，不能合理估计退货的可能性，不能确认收入
4、相关的经济利益很可能流入企业
指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即超过50%。
如果在发出商品后发现对方发生了巨额亏损，资金周转十分困难，就不应确认收入。
5、相关的已发生成本或将发生的成本能够可靠地计量
如果商品的某主要部件委托其他单位加工，部件已安装在商品中并交货，但部件的成本由于受托方原因尚不能确定，此时不能确认收入。
（二）不同销售方式的收入确认时点
1、商品发出时确认收入
2、商品发出时不确认收入
3、特殊交易方式的收入确认方法
二、研发费用资本化问题
（一）研究阶段与开发阶段的划分
1、研究阶段主要是调查活动，特点是
（1）在计划的基础上进行调查；
（2）研究是探索性的，能否形成成果具有不确定性。
研究费用主要包括收集资料、调查、研究、评价、设计和选择方案过程中的支出。
2、开发阶段主要是将研究成果应用到某项计划或者设计上，以生产出新的或具有实质性改进的新产品，特点是
（1）以研究成果为基础，针对性开发；
（2）形成成果的可能性较大。
开发费用主要包括设计、测试、建造、改造、试生产等过程中的支出。
（二）研发费用资本化的原则
1、划分研究阶段和开发阶段；
2、开发阶段的费用只有符合资本化条件的才可以确认为无形资产；
3、如果无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部费用化；
4、同一项无形在开发过程中达到资本化条件以前已经费用化并计入损益的支出不再进行调整。