财务会计的基本前提与基本要素

• 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表 • 所有者权益变动表 • 附注
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二、财务会计的基本要素
财务状况要素 经营成果要素
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
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收入与利得、费用与损失的定义简单对比如下表：
名称 收入 利得
定义
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
表2．美国会计准则产生的过程（2）
年
事件
份
193 美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认
4 可的会计原则”，并以《公司会计资料的审计》
为名，以小册子形式发表。
193 制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国
7 会计师协会这一职业团体。
193 美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP）
8 ，负责制定会计准则。
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第四节 财务会计的基本要素
资产 负债
财务会计的基本要素
所有者权益
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收入 费用 利润
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一、会计要素核算应解决的主要问题（1/6）
❖会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问 题：
会计确认
会计计量
会计记录
会计报告
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一、会计要素核算应解决的主要问题（2/6）
会对计资产要的计素量计量属性 对负债的计量
按照购置时的金额
按照承担现时义务时的金额
重置成本 按照现在购买时的金额
按照现在偿还时的金额
可变现净值 按照现在销售时的金额
现值 公允价值
按照将来时的金额折现
在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 者债务清偿的金额。
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一、会计要素核算应解决的主要问题（4/6）
❖ 从提供信息的跨度来看。 ▪ 财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的 财务状况、经营成果以及现金流量的情况。
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二、企业财务会计的特点（4/4）
❖ 从工作的约束依据来看。 ▪ 财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准 则或统一的会计制度）的约束。
❖ 从会计程序和方法来看。 ▪ 财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的 会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿 、编制报表等。
❖ 经济环境影响会计信息的需求 ▪ 国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业 的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需 求。
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三、经济环境对财务会计目的的影响（3/4）
❖ 经济环境影响会计程序与方法 ▪ 经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表 现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而 发展。
序 名称
序号 名称
号
23 金融资产转移
31 现金流量表
24 套期保值
32 中期财务报告
25 原保险合同
33 合并财务报表
26 再保险合同
34 每股收益
27 石油天然气开采 35 分部报告
28 会计政策、会计估 36 关联方披露
计变更和差错更正
29 资产负债表日后事 37 金融工具列报
项
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30% 70％
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第一章 总论
第一节 财务会计的目的 第二节 企业会计准则 第三节 财务会计的基本前提 第四节 财务会计的基本要素 第五节 会计信息的质量要求
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第一节 财务会计的目的
会计工作的目的
对企业会计信 息的需求
企业财务会 计的特点
经济环境对财务会计 目的的影响
原始凭证
会计凭证
记账凭证
账簿
会计报表
❖财务会计 按会计要素
:
资产、负债、所有者权益、 收入、费用、利润
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教材：
《财务会计学》（第五版）

作者：戴德明 林钢 赵西卜

出版社： 人大出版社
参考资料：
2006年财政部发布的新企业会计准则
……

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考核方式
平时成绩 期末考试
❖会计记录 ▪ 企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素 的影响性质与数量正确地记录下来。
• 登记账簿是典型的会计记录的方法。
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一、会计要素核算应解决的主要问题（5/6）
❖会计报告 ▪ 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某 一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营 成果、现金流量等会计信息的文件。
财务会计的基本前提与 基本要素
财务会计构成：
财务会计
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高级财务会计 中级财务会计 基础会计
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主要内容
❖《中级财务会计》是在基础会计的基础上 ，全面阐述会计要素的确认、计量与报告 的理论框架和方法体系的一门学科，是进 一步学习高级财务会计的基础。
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❖基础会计: 按会计循环
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❖利直得接计和入损所失有的者类权别益的利得和损失（计入“资本公积”），
是指
▪ 不应计入当期损益 ▪ 会导致所有者权益发生增减变动的 ▪ 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
❖ 直接计入当期利润的利得和损失（计入“营业外收支”）， 是指
▪ 应当计入当期损益 ▪ 会导致所有者权益发生增减变动的 ▪ 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或
❖ 经济环境影响企业提供会计信息的意愿 ▪ 例如：
• 在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主 要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动 的行为。
• 在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资 渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹 集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信 息。
❖ 与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以 下几点：
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二、企业财务会计的特点（3/4）
❖ 从直接的服务对象来看。 ▪ 财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计 信息。但它也同时为企业内部管理服务。
❖ 从提供信息的时态来看。 ▪ 财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经 济活动情况及其结果的会计信息。
外部
只提供过去和现在的经济活动 及其结果的会计信息 以财务会计报告的形式定期向 外提供信息 提供的会计信息要达到一定的 质量要求
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二、企业财务会计的特点（2/4）
❖ 由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提 供的会计信息存在上述差异（见表1），现代企 业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。
❖ 会计确认 ▪ 对企业经济活动及其所产生的经济数据进行 分析、识别与判断，以明确它们是否对会计 要素产生影响以及影响什么因素。
• 填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭 证也包含会计确认的内容。
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30源自文库
一、会计要素核算应解决的主要问题（3/6）
❖ 会计计量
▪ 在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度 ，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影 响。
记入“资本公积”。主要包括：可供出售金融资产公允价值 变动利得、现金流量套期中套期工具公允价值变动利得（有效套期部 分）。 主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费 用、财务费用、资产减值损失、投资损失、公允价值变动损失。
30 财务报表列报
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38 首次执行企业会计
第三节 财务会计的基本前提（1/3）
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会计主体 持续经营 会计期间 货币计量 权责发生制
财 务 会 计 的 基 本 前 提
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第三节 财务会计的基本前提（2/3）
❖ 财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在 认识上还不完全一致。
❖ 根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定 ，可以概括为以下五项内容： ▪ 会计主体 ▪ 持续经营 ▪ 会计期间 ▪ 货币计量 ▪ 权责发生制
▪ 会计计量的属性包括以下几项：
• 历史成本
• 重置成本
• 可变现净值
• 现值
• 公允价值
▪ 计量属性的选择原则：
• 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本， 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应 当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
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计量属性 历史成本
193 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用
9 2020/3/“16 公认会计原则”这一术语。
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二、我国的企业会计准则（1/3）
表3．我国会计准则的制定过程
年代
事件
198 从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则
8。
199 1992年11月，财务部正式发布了《企业会计准
2 则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月
由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的 、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
费用
企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
损失
由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的 、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
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• 企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会 计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要 。
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一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（2/3）
表2．美国会计准则产生的过程（1）
年份
事件
1909 美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别
委员会，准备进行会计实务的规范化。
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三、经济环境对财务会计目的的影响（1/4）
外界对会计信息的需要
经济环境
企业会计提供信息的能力 财务会计目的
企业的意愿或外界约束
影响会计目的的三个因素
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三、经济环境对财务会计目的的影响（2/4）
而经济环境对于上述决定会计目的的三个因素均有 重要影响，其具体表现如下：
1日起正式施行。
199 自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则
7- 开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项
200 。
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2020020/3/126 006年2月15日财政部发布了《企业会计23 准则
二、我国的企业会计准则（2/3）
表4．38项具体会计准则（1）
序
名称
号
1 存货
2 长期股权投资
• 在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企 业采用新的方法，提供有用的信息。
• 在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一 个很好的例子。
• 会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如 ，从手工记账发展到运用电子计算机进行会计处理 。
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三、经济环境对财务会计目的的影响（4/4）
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一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（1/3）
❖ 社会经济背景（以美国为例）：
▪ 20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型 形式。其造成的结果如下：
• 企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人 、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利 害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都 要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确 的经济决策。
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一、 对企业会计信息的需求
（一）企业内部管理对会计信息的需要 （二）企业外界对会计信息的需要
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二、企业财务会计的特点（1/4）
表1．企业内部和外部对会计信息需求之间的差异
内部
内 提供可以提供的 容 所有信息 形 没有严格的格式 式 要求 质 没有严格的质量 量 要求
者损失。
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广义收入与广义费用表：
名称
内容
广 收入 义 收 记入当期利润 入 的利得
记入所有者权益的 利得
广 费用 义 费 所得税费用 用
记入当期利润 的损失
记入所有者权益的 损失
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主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益。
记入“营业外收入”。主要包括： 处理非流动资产利得、非 货币性资产交换利得、债务重组利得、固定资产盘盈利得、接受捐赠 利得、罚款收入等。
1917 美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企
业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标
准化。
1920 20世纪20年代末、30年代初的经济危机，客观
s- 上起到了推动会计准则制定进程的作用。
1930
s
1933 2020/3/16 美国国会先后通过了证券法和证券交易2法1 ，规
一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（3/3）
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第二节 企业会计准则
西方国家会计准则会计产法生律（的全国社人会大）经济背景
我国会计法规
会计行政法规（国务院） 国家统一的会计制度（财政部）
地方性会计法规（省、自治区、直辖市人大）
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第二节 企业会计准则
西方国家会计准则产生的社会经济背景 我国的企业会计准则
3 投资性房地产
4 固定资产
5 生物资产 2020/3/16
序 名称 序 名称
号
号
9 职工薪酬 17 借款费
用
10 企业年金基 18 所得税
金
11 股份支付 19 外币折
算
12 债务重组 20 企业合
并
13 或有事项 21 租24 赁
二、我国的企业会计准则（3/3）
表4．38项具体会计准则（2）