关联方准则.ppt
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高级财务会计5关联方交易PPT课件
（3）关联方的存在可能会影响交易的公允性。
3
二、与关联方有关的几个概念
1.控制——母公司和子公司 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政
策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 控制的特点：控制财务和经营决策是其主要的
标志，获得经济利益是其主要的目的； 控制的形式：所有权方式（持有50%以上的表
8
3、关联方关系的主要形式
关联方关系的主要形式(即关联方关系的性质)： （1）该企业的母公司。 （2）该企业的子公司。 （3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （4）对该企业实施共同控制的投资方。 （5）对该企业施加重大影响的投资方。 （6）该企业的合营企业。 （7）该企业的联营企业。 （8）该企业的主要投资 者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个 人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个 企业施加重大影响的个人投资者。
高级财务会计（5）
西南财经大学会计学院 余海宗
1
第五章 关联方关系及其关系
学习目的与要求 通过本章的学习，（1）应该了解关联方
的概念、掌握关联方关系的判断标准、 类型（表现形式）、关联方关系的披露； （2）掌握关联方交易的类型、披露的原 则与内容； 重点是关联方关系的判断、关联交易的 披露。
2
第一节 关联方关系及其披露
一、关联方关系的概念、特点 关联方： 一方控制、共同控制另一方或对另一
方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一 方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
特点：（1）关联方涉及两方或多方； （2）关联方是以各方之间的影响为前提（包
括控制与被控制、共同控制与被共同控制、施 加重大影响与被施加重大影响等），即建立控 制、共同控制、施加重大影响是关联方存在的 主要特点；
3
二、与关联方有关的几个概念
1.控制——母公司和子公司 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政
策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 控制的特点：控制财务和经营决策是其主要的
标志，获得经济利益是其主要的目的； 控制的形式：所有权方式（持有50%以上的表
8
3、关联方关系的主要形式
关联方关系的主要形式(即关联方关系的性质)： （1）该企业的母公司。 （2）该企业的子公司。 （3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （4）对该企业实施共同控制的投资方。 （5）对该企业施加重大影响的投资方。 （6）该企业的合营企业。 （7）该企业的联营企业。 （8）该企业的主要投资 者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个 人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个 企业施加重大影响的个人投资者。
高级财务会计（5）
西南财经大学会计学院 余海宗
1
第五章 关联方关系及其关系
学习目的与要求 通过本章的学习，（1）应该了解关联方
的概念、掌握关联方关系的判断标准、 类型（表现形式）、关联方关系的披露； （2）掌握关联方交易的类型、披露的原 则与内容； 重点是关联方关系的判断、关联交易的 披露。
2
第一节 关联方关系及其披露
一、关联方关系的概念、特点 关联方： 一方控制、共同控制另一方或对另一
方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一 方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
特点：（1）关联方涉及两方或多方； （2）关联方是以各方之间的影响为前提（包
括控制与被控制、共同控制与被共同控制、施 加重大影响与被施加重大影响等），即建立控 制、共同控制、施加重大影响是关联方存在的 主要特点；
新会计准则培训课件关联方披露及首次执行企业会计准则
3、披露要求
❖ 旧准则：（1 ）原则规定无论是否发生关联 方交易，存在控制关系的关联方企业应当披 露，但未明确提及披露的层次即母公司、最 终控制方和最低中间控股公司。
❖ （2 ）关联方发生交易，可选择按交易的金 额或相应比例披露 ；
❖ （3 ）对未结算项目只简要提及应披露金额 或比例 。
新准则：
1、定义
❖ 国际会计准则将主体及关联方的雇员离职后 福利计划构成关联方 ；新准则未将其列入。
❖ 新准则将企业与投资者个人之间的关系列 为关联方 ；国际会计准则未将其列入。
2、披露要求
❖ 新准则规定：国家控制的企业间不应仅 仅因为彼此同受国家控制而成为关联方； 国际会计作准则取消了此条的豁免规定。
❖ 新准则规定：要求披露对关联方交易定 价政策 ；国际会计准则不需披露定价政 策。
三、准则使用说明
❖ 1、关联方关系及交易的报表附注披露范围 ❖ 企业不仅在个别财务报表附注中应披露有关关联方
关系及关联交易事项，还应在合并报表中分别按关 联方类别披露集团内部的关联方关系及交易金额。 属多层投资控制关系的，关联关系及交易应披露到 最底级企业。
五、执行本准则对财务报表信息披露 的影响
❖ 1、关联方关系及其交易的信息披露更反映 实质，披露内容更加客观，为报表使用者提 供更加真实、全面、可靠的企业关联交易信 息。
❖ 2、强调提供充分证据披露关联方交易采用 公平交易的条款，使企业的报表信息更加公 允，但同时给企业带来取得证据的难度和披 露成本。
2、关联方关系的判断原则
❖ 旧准则：准则正文未表述 。
❖ 新准则：准则正文强调了实质重于形式原则， 关联方关系注重关系的实质，不仅仅是法律 形式。明确：不能仅因为两个或多个企业有 同一名关键管理人员，就将其作为关联方， 除非该关键管理人员能同时对这些企业实施 控制、共同控制或重大影响。不能仅因为共 同控制某合营企业，就将各合营者作为关联 方。
新会计准则讲义(PPT)-CAS 36 关联方披露
关联交易的披露 关联方交易的披 露方法
没有要求 没有提及
问题与讨论
自由讨论时间
பைடு நூலகம்
�
主要投资 者个人定 者个人定 义
指能够控制, 指能够控制,共同控制一个企业或 指直接或间接地控制一个企业 者对一个企业施加重大影响的个人 10%或以上表决权资本的个人 或以上表决权资本的个人 投资者. 投资者. 投资者. 投资者.
关联方披露
- 与现行会计法规的主要差异 与现行会计法规的主要差异(2/3)
新企业会计准则正文 构成关联方的个 人所控制, 人所控制,共同 控制或施加重大 影响的企业 关联方交易的类 型 该企业主要投资者个人, 该企业主要投资者个人, 关键管理人员或与其关系 密切的家庭成员控制 控制, 密切的家庭成员控制,共 同控制或施加重大影响的 同控制或施加重大影响的 其他企业. 其他企业. 包括代表企业或由企业代 表另一方进行债务结算. 表另一方进行债务结算. 现行会计法规 受主要投资者个人, 受主要投资者个人,关键管理 人员或与其关系密切的家庭成 直接控制的其他企业 的其他企业. 员直接控制的其他企业.
没有明确. 没有明确.
关联方披露
- 与现行会计法规的主要差异 与现行会计法规的主要差异(3/3)
新企业会计准则正文 关联方关系的披 露:母公司 母公司不是该企业最终控制方的, 母公司不是该企业最终控制方的,还 应当披露最终控制方名称. 应当披露最终控制方名称.母公司和 最终控制方均不对外提供财务报表的 还应当披露母公司之上与其最相近 ,还应当披露母公司之上与其最相近 的对外提供财务报表的母公司名称. 的对外提供财务报表的母公司名称. 未结算应收项目的坏账准备金额 只有在能够提供确凿证据的情况下, 只有在能够提供确凿证据的情况下, 才能披露关联方交易是公平交易. 才能披露关联方交易是公平交易. 现行会计法规 要求披露存在控制 关系的关联方, 关系的关联方,不 论有无交易. 论有无交易.
高级财务会计--关联方关系及其交易披露PPT课件
(1) 以所有权方式达到控制的目的 以所有权方式达到控制的目的，是指一
方拥有另一方半数以上的表决权资本. 包括一方直接、间接、直接和间接拥有
另一方半数以上的表决权资本。
9
．2.控制的主要途径
(1) 以所有权方式达到控制的目的主要表现为：
①直接拥有，指一方通过直接的投资达
到拥有另一方半数以上的表决权资本；
④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投
票权。。
14
通过与其他投资者的协议
①通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数 以上表决权资本的控制权。
例如:
拥有35%
A
B
拥有25%
C
A和C达成协议，C公司在B公司的权益由A 公司代表。
在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司 60％表决权资本的控制权，表明A公司实际上 控制B公司。
6
三、与关联方有关的几组有关 定义
7
(一）何为控制?
控制与母公司和子公司之间的关系
1. 控制的定义及其特点
控制是指有权决定一个企业的财务和
经营政策，并能据以从该企业的经营活动 中获取利益。
其特点有：
①决定一个企业的财务和经营政策是控制 的主要标志；
②获取经济利益是控制的主要目的。
8
2.控制的主要途径
主要差异 2
一、我国制定、发布本准则的 过程及意义
我国1993年4月25日发布《股票发行与交易 管理暂行条例》要求上市公司在年度报告中披露 公司发行在外股票的情况；
1995年12月21日，中国证券监督委员会根据 上述暂行条例和《公开发行股票公司信息披露实 施细则》制定并发布了《公开发行股票公司信息 披露的内容与格式准则第二号（年度报告的内容 与格式）》；
方拥有另一方半数以上的表决权资本. 包括一方直接、间接、直接和间接拥有
另一方半数以上的表决权资本。
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．2.控制的主要途径
(1) 以所有权方式达到控制的目的主要表现为：
①直接拥有，指一方通过直接的投资达
到拥有另一方半数以上的表决权资本；
④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投
票权。。
14
通过与其他投资者的协议
①通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数 以上表决权资本的控制权。
例如:
拥有35%
A
B
拥有25%
C
A和C达成协议，C公司在B公司的权益由A 公司代表。
在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司 60％表决权资本的控制权，表明A公司实际上 控制B公司。
6
三、与关联方有关的几组有关 定义
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(一）何为控制?
控制与母公司和子公司之间的关系
1. 控制的定义及其特点
控制是指有权决定一个企业的财务和
经营政策，并能据以从该企业的经营活动 中获取利益。
其特点有：
①决定一个企业的财务和经营政策是控制 的主要标志；
②获取经济利益是控制的主要目的。
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2.控制的主要途径
主要差异 2
一、我国制定、发布本准则的 过程及意义
我国1993年4月25日发布《股票发行与交易 管理暂行条例》要求上市公司在年度报告中披露 公司发行在外股票的情况；
1995年12月21日，中国证券监督委员会根据 上述暂行条例和《公开发行股票公司信息披露实 施细则》制定并发布了《公开发行股票公司信息 披露的内容与格式准则第二号（年度报告的内容 与格式）》；
关联方准则讲解48页PPT
中国注册会计师协会执业准则培训班
主讲人简介
李云虹 中审亚太会计师事务所 部门经理
1
知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播
中国注册会计师协会执业准则培训班
内容概要
• 概述 • 本准则的主要内容 • 审计实务考虑
2
知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播
中国注册会计师协会执业准则培训班
概述
• 风险评估程序和相关工作 • 识别和评估与关联方关系及其交易
相关的重大错报风险 • 针对与关联方关系及其交易相关的
重大错报风险的应对措施
8
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中国注册会计师协会执业准则培训班
概 述（续）
本准则的框架和内容
• 评价识别出的关联方关系及其交易 的会计处理和披露
知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播
第七条 14
中国注册会计师协会执业准则培训班
本准则的主要内容（续）
保持职业怀疑的必要性
由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性， 注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交 易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。
第八条
15
知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播
• 本准则的修订背景 • 适用范围 • 本准则的框架和内容 • 本准则与其他准则的关系
3
知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播
中国注册会计师协会执业准则培训班
概述
本准则的修订背景
• 财务报表舞弊 • 风险导向 • 明晰化
4
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主讲人简介
李云虹 中审亚太会计师事务所 部门经理
1
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内容概要
• 概述 • 本准则的主要内容 • 审计实务考虑
2
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概述
• 风险评估程序和相关工作 • 识别和评估与关联方关系及其交易
相关的重大错报风险 • 针对与关联方关系及其交易相关的
重大错报风险的应对措施
8
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概 述（续）
本准则的框架和内容
• 评价识别出的关联方关系及其交易 的会计处理和披露
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第七条 14
中国注册会计师协会执业准则培训班
本准则的主要内容（续）
保持职业怀疑的必要性
由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性， 注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交 易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。
第八条
15
知识产权与版权作者所有 ,谢绝以任何形式传播
• 本准则的修订背景 • 适用范围 • 本准则的框架和内容 • 本准则与其他准则的关系
3
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概述
本准则的修订背景
• 财务报表舞弊 • 风险导向 • 明晰化
4
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关联方交易PPT课件
（2）当期对非关联方的销量占总销量20%以下—按对 非关联方的加权平均价格确认收入
*实际交易价格不超过商品帐面价值120%—按实际交易 价格确认收入
*实际交易价格超过商品帐面价值120%—按商品帐面价 值120%确认收入
*2020/10/13
4
企业会计准则—关联方及其交易
2、非正常的商品销售以其他销售
企业会计准则—关联方及其交易
关联方的判断和披露 关联方交易的判断和披露 关联方交易的会计处理
2020/10/13
1
企业会计准则—关、关联方的判断标准 2、构成关联方的主要情形 3、不构成关联方的情形
（二）关联方的披露
2020/10/13
2
2020/10/13
汇报人：XXXX 日期：20XX年XX月XX日
6
企业会计准则—关联方及其交易
二、关联方交易的判断和披露
（一）关联方交易的判断
1、定义 2、类型
（二）关联方交易的披露
2020/10/13
3
企业会计准则—关联方及其交易
三、关联方交易的会计处理
（一）上市公司出售资产给关联方
1、正常的商品销售
（1）当期对非关联方的销量占总销量20%及以上—按 对非关联方的加权平均价格确认收入
（1）非正常的商品销售—按帐面价值确认收 入
（2）转移应收债权—按帐面价值结转，不确 认收入
（3）出售其他资产—按帐面价值结转，不确 认收入
2020/10/13
5
谢谢您的指导
THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.
感谢阅读！为了方便学习和使用，本文档的内容可以在下载后随意修改，调整和打印。欢迎下载！
企业会计准则之收入关联方披露PPT教学课件
一与该企业发生日常往来的资金提供者公用事业部门政府部门和机构以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户供应商特许商经销商和代理商之间不构成关联方关系
企业会计准则第36号 ——关联方披露
2020/12/10
1
• 关联方定义 • 关联方交易的确认 • 关联方举例 • 关联方交易的类型
• 关联方的披露
7
PPT教学课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
8
2020/12/10
2
关联方定义
• 一方控制、共同控制另一方或对另一方 施加重大影响，以及两方或两方以上同 受一方控制、共同控制或重大影响的， 构成关联方。
2020/12/10
3
关联方举例
• 母公司与子公司 • 同一母公司的子公司之间 • 公司与联营企业 • ……
• 某公司的子公司与联营企业？
• 某公司的联营企业之间？
•
(二)资源或义务的转移是关联方交易的主要特
征，通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险
和报酬也相应地转移。
•
(三)关联方之间资源或义务的转移价格，是了
解关联方交易的关键。
2020/12/10
6
关联方交易的类型
•
判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不
是以是否收取价款为前提。关联方的交易类型主要有：
• 被某公司共同控制的公司与重大影响的公司？
• ……
2020/12/10
4
关联方关系界定的例外情况
• (一)与该企业发生日常往来的资金提供者、公 用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业 发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、 供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构 成关联方关系。
企业会计准则第36号 ——关联方披露
2020/12/10
1
• 关联方定义 • 关联方交易的确认 • 关联方举例 • 关联方交易的类型
• 关联方的披露
7
PPT教学课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
8
2020/12/10
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关联方定义
• 一方控制、共同控制另一方或对另一方 施加重大影响，以及两方或两方以上同 受一方控制、共同控制或重大影响的， 构成关联方。
2020/12/10
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关联方举例
• 母公司与子公司 • 同一母公司的子公司之间 • 公司与联营企业 • ……
• 某公司的子公司与联营企业？
• 某公司的联营企业之间？
•
(二)资源或义务的转移是关联方交易的主要特
征，通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险
和报酬也相应地转移。
•
(三)关联方之间资源或义务的转移价格，是了
解关联方交易的关键。
2020/12/10
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关联方交易的类型
•
判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不
是以是否收取价款为前提。关联方的交易类型主要有：
• 被某公司共同控制的公司与重大影响的公司？
• ……
2020/12/10
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关联方关系界定的例外情况
• (一)与该企业发生日常往来的资金提供者、公 用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业 发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、 供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构 成关联方关系。
《关联方准则讲解》PPT课件
• 管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易， 特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方 作出规定时
• 关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操 纵行为提供更多机会
第七条 15
本准则的主要内容（续）
保持职业怀疑的必要性
由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性， 注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交 易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。
具有支配性影响的关联方
32
本准则的主要特点（续）
应关注的重大错报风险
以前未识别出或未披露关联方或重大关 联方交易
超出正常经营过程的重大关联方交易
公平交易认定
33
本准则的主要特点（续）
应对措施—未披露的关联方关系或关联方交易
向项目组其他成员通报 提出要求、询问 实施实质性审计程序 重新评价 评价对审计的影响
• 《中国注册会计师审计准则第1141号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》
11
本准则的主要内容
• 审计的固有限制 • 新的关联方定义 • 注册会计师的目标 • 风险导向 • 舞弊风险因素
12
本准则的主要内容（续）
• 具有支配性影响的关联方 • 未披露的关联方关系或关联方交易 • 超出正常经营过程的重大关联方交易 • 公平交易认定
重大错报风险的应对措施
9
概 述（续）
本准则的框架和内容
• 评价识别出的关联方关系及其交易 的会计处理和披露
• 书面声明 • 与治理层的沟通 • 审计工作底稿
10
概 述（续）
本准则与其他准则的关系
• 《中国注册会计师审计准则第1211号—— 通过了解被审计单位及其环境识别和评估 重大错报风险》
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—— 针对评估的重大错报风险采取的应对措施》
• 关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操 纵行为提供更多机会
第七条 15
本准则的主要内容（续）
保持职业怀疑的必要性
由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性， 注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交 易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。
具有支配性影响的关联方
32
本准则的主要特点（续）
应关注的重大错报风险
以前未识别出或未披露关联方或重大关 联方交易
超出正常经营过程的重大关联方交易
公平交易认定
33
本准则的主要特点（续）
应对措施—未披露的关联方关系或关联方交易
向项目组其他成员通报 提出要求、询问 实施实质性审计程序 重新评价 评价对审计的影响
• 《中国注册会计师审计准则第1141号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》
11
本准则的主要内容
• 审计的固有限制 • 新的关联方定义 • 注册会计师的目标 • 风险导向 • 舞弊风险因素
12
本准则的主要内容（续）
• 具有支配性影响的关联方 • 未披露的关联方关系或关联方交易 • 超出正常经营过程的重大关联方交易 • 公平交易认定
重大错报风险的应对措施
9
概 述（续）
本准则的框架和内容
• 评价识别出的关联方关系及其交易 的会计处理和披露
• 书面声明 • 与治理层的沟通 • 审计工作底稿
10
概 述（续）
本准则与其他准则的关系
• 《中国注册会计师审计准则第1211号—— 通过了解被审计单位及其环境识别和评估 重大错报风险》
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—— 针对评估的重大错报风险采取的应对措施》
《经济学关联方》课件
总结词
关联方交易的动机主要包括提高企业利润、降低税负、获取融资等。
详细描述
企业通过关联方交易可以调整财务报表、优化税务结构、获取低成本融资等。然 而，关联方交易也可能带来负面影响，如财务舞弊、利益输送、市场垄断等。
关联交易的规范和监管
总结词
规范和监管关联方交易的主要目的是防止财务舞弊和市场垄断，保护投资者和消费者的利益。
案例三：某公司关联方审计的案例分析
总结词
该案例主要分析了某公司关联方审计的过程和结果， 包括审计的方法、重点和发现的问题等方面。
详细描述
该案例首先介绍了某公司关联方审计的基本情况，包 括审计的目的、范围和对象等。接着，该案例详细分 析了审计的过程和方法，如审计计划的制定、证据的 收集和分析等。通过深入分析，该案例揭示了关联方 审计中可能存在的问题和风险，如审计不充分、不准 确等。同时，该案例还探讨了改进关联方审计的方法 和措施，如加强审计人员的培训、完善审计程序和标 准等。
详细描述
该案例首先介绍了某公司的基本情况，包括其主营业 务、规模和市场份额等。接着，该案例详细分析了某 公司与其关联方之间的交易情况，包括交易的背景、 目的、方式和规模等。通过深入分析，该案例揭示了 关联方交易可能存在的问题和风险，如利益输送、财 务舞弊等。同时，该案例还探讨了关联方交易对公司 和市场的影响，如对公司的业绩和市场秩序的影响。
方法
审阅、观察、询问、函证、分析等。
关联方审计的风险和应对措施
风险
关联方交易的复杂性和隐蔽性、信息 不对称、内部控制缺陷等。
应对措施
加强内部控制和风险管理、提高审计 师的专业能力和独立性、强化监管和 惩罚机制。
PART 05
经济学关联方的案例分析
关联方交易的动机主要包括提高企业利润、降低税负、获取融资等。
详细描述
企业通过关联方交易可以调整财务报表、优化税务结构、获取低成本融资等。然 而，关联方交易也可能带来负面影响，如财务舞弊、利益输送、市场垄断等。
关联交易的规范和监管
总结词
规范和监管关联方交易的主要目的是防止财务舞弊和市场垄断，保护投资者和消费者的利益。
案例三：某公司关联方审计的案例分析
总结词
该案例主要分析了某公司关联方审计的过程和结果， 包括审计的方法、重点和发现的问题等方面。
详细描述
该案例首先介绍了某公司关联方审计的基本情况，包 括审计的目的、范围和对象等。接着，该案例详细分 析了审计的过程和方法，如审计计划的制定、证据的 收集和分析等。通过深入分析，该案例揭示了关联方 审计中可能存在的问题和风险，如审计不充分、不准 确等。同时，该案例还探讨了改进关联方审计的方法 和措施，如加强审计人员的培训、完善审计程序和标 准等。
详细描述
该案例首先介绍了某公司的基本情况，包括其主营业 务、规模和市场份额等。接着，该案例详细分析了某 公司与其关联方之间的交易情况，包括交易的背景、 目的、方式和规模等。通过深入分析，该案例揭示了 关联方交易可能存在的问题和风险，如利益输送、财 务舞弊等。同时，该案例还探讨了关联方交易对公司 和市场的影响，如对公司的业绩和市场秩序的影响。
方法
审阅、观察、询问、函证、分析等。
关联方审计的风险和应对措施
风险
关联方交易的复杂性和隐蔽性、信息 不对称、内部控制缺陷等。
应对措施
加强内部控制和风险管理、提高审计 师的专业能力和独立性、强化监管和 惩罚机制。
PART 05
经济学关联方的案例分析
中级财务会计第二十章关联方关系及其交易课件
共同控制和重大影响既包括直接共同控制和 直接重大影响，也包括间接共同控制和间接 重大影响。
三、关联方关系的判断标准
国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国 家控制而成为关联方，但企业间如果存在控 制、共同控制和重大影响，以及受同一关键 管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控 制时，彼此应视为存在关联方关系。
二、关联方关系相关概念
关联方关系的表现形式 与关联方关系相关的 企业组织形式
控制 共同控制 重大影响
母公司和子公司 合营企业 联营企业
二、关联方关系相关概念
与关联方关系相关的几种自然人 主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业
10%或以上表决权资本的个人投资者。 关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和
控制企业活动的人员。例如，董事、总经理、总会 计师、务和经 营政策起决定性的作用。
关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有 可能影响某人或受其影响的家庭成员，具体是指上 述人员的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
三、关联方关系的判断标准
企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加 重大影响的其它企业之间的关系。
企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员 控制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关 系。
企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控 制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关系。
五、关联方关系的披露
一、关联方交易
关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义 务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点 有：
1、按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业 之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方 关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。
2、资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。通 常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬 也相应转移。
三、关联方关系的判断标准
国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国 家控制而成为关联方，但企业间如果存在控 制、共同控制和重大影响，以及受同一关键 管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控 制时，彼此应视为存在关联方关系。
二、关联方关系相关概念
关联方关系的表现形式 与关联方关系相关的 企业组织形式
控制 共同控制 重大影响
母公司和子公司 合营企业 联营企业
二、关联方关系相关概念
与关联方关系相关的几种自然人 主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业
10%或以上表决权资本的个人投资者。 关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和
控制企业活动的人员。例如，董事、总经理、总会 计师、务和经 营政策起决定性的作用。
关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有 可能影响某人或受其影响的家庭成员，具体是指上 述人员的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
三、关联方关系的判断标准
企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加 重大影响的其它企业之间的关系。
企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员 控制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关 系。
企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控 制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关系。
五、关联方关系的披露
一、关联方交易
关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义 务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点 有：
1、按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业 之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方 关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。
2、资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。通 常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬 也相应转移。
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一、关联方和关联方交易的涵义
下列各方构成关联方：该企业的母公司；该公司的 子公司；与该企业受同一母公司控制的其他企业； 对该企业实施共同控制的投资方；对该企业施加重 大影响的投资方；该企业的合营企业；该企业的联 营企业；该企业的主要投资者个人及与其关系密切 的家庭成员；该企业或其母公司的关键管理人员及 与其关系密切的家庭成员；该企业主要投资者个人、 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共 同控制或施加重大影响的其他企业。
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中国注册会计师执业准则培训班
一、该准则的制定背景和目的
关联方交易具有隐蔽性和多样性的特点，是许多企业 粉饰财务报表的主要手段。我国资本市场的会计造假行为 也有相当部分与关联方交易有关。
对关联方交易的审计一直是注册会计师财务报表审计 中的重大风险领域。
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一、该准则的制定背景和目的
用以规范注册会计师对关联方和关联方交易的审计，明 确执业责任。
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二、该准则的框架和内容
该准则共有 7章17条 第一章 总则 第二章 关联方的存在和披露 第三章 关联方交易的识别 第四章 检查已识别的关联方交易 第五章 管理层声明 第六章 审计结论和报告 第七章 附则
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一、关联方和关联方交易的涵义
关联方： 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影
响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大 影响的，构成关联方。
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并 能据以从该企业的经营活动中获取利益。
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一、关联方和关联方交易的涵义
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动 所共有的控制，仅在于该项经济活动相关的重 要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一 致同意事存在。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策 有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其 他方一起共同控制这些政策的制定。
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一、关联方和关联方交易的涵义
关联方交易： 关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论
是否收取价款。
购买或销售商品 购买或销售商品以外的其他资产 提供或接受劳务
担保 提供资金（贷款或股权投资）
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一、关联方和关联方交易的涵义
租赁 代理 研究与开发项目的转移 许可协议 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 关键关联人员薪酬
中国注册会计师执业准则培训班
关联方准则讲解
主讲人：俞善敖
2006年7月.北京国家会计学院
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中国注册会计师执业准则培训班
主讲人简介
德勤华永会计师事务所有限公司技术部 合伙人
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第一节 概述
一、该准则的制定背景和目的 二、该准则的框架和内容 三、该准则与其他准则的关系 四、新准则的主要变化
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一、了解被审计单位及其环境 在了解被审计单位内部控制时，注册会计师应当考虑与关联方交 易授权和记录相关的控制活动的适当性。 除与关联方交易授权和记录相关的控制活动外，注册会计师还可 以关注被审计单位内部控制中与关联方交易相关的其他方面：
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一、了解被审计单位及其环境 根据第1211号审计准则的规定，注册会计师应了解以
下与关联方和关联方交易有关的被审计单位及其环境： ➢ 应当了解所有权结构以及所有者与其他人员之间的 关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关 联方交易是否得到恰当核算。
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四、新准则的主要变化
与原准则比较，新准则的内容作了删减，并将 部分内容移至相关准则；
强调在对被审计单位及其环境进行了解时， 注册会计师应当考虑与关联方交易授权和记 录相关的控制活动的适当性。
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第二节 基本概念和总体要求
一、关联方和关联方交易的涵义 二、管理层的责任 三、注册会计师审计与关联方和关联方交易的总体要求
评价关联方交易等方面是否存在重大错报风险作出汁液判 断提供基础。
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一、了解被审计单位及其环境 注册会计师应当在审计开始事项管理层询问有关关联
方、关联方关系和关联方交易的性质等信息。 在询问关联方交易时，注册会计师应当取得对被审计
单位存在控制和重大影响的关联方信息，以及这些关联方 是如何对审计单位实施控制和重大影响的。
三、该准则和其他准则的关系
《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表 审计中对舞弊的考虑》 《中国注册会计师审计准则第1142号—财务报表 审计中对法律法规的考虑》 《中国注册会计师审计准则第12号—了解被审计单 位及其环境并评估重大错报风险》
《中国注册会计师审计准则的1312号—函证》 《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》
一、了解被审计单位及其环境 ➢ 应当了解被审计单位组织结构，考虑复杂组织结构可
能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊 销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算 等问题。 ➢ 应当了解被审计单位的经营活动，包括联盟、合营与 外包情况，关联方交易等。 ➢ 应当了解被审计单位的投资活动，包括不纳入合并范 围的投资等。 ➢ 应当了解被审计单位的筹资活动，包括关联方融资、 实际收益股东等。
➢ 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以祖国识 别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风 险的交易和事项。
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第三节 实施风险评估程序 一、了解被审计单位及其环境 二、评估重大错报风险
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一、了解不审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境市委政策会计师在识别和
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二、管理层的责任
管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易。15ຫໍສະໝຸດ 中国注册会计师执业准则培训班
三、注册会计师审计关联方和关联方 交易的总体要求
➢ 注册会计师应当实施审计程序，就管理层是否按照适 用的会计准则和相关科技制度的规定识别、披露关联 方和关联方交易，获取充分、适当的审计证据。
下列各方构成关联方：该企业的母公司；该公司的 子公司；与该企业受同一母公司控制的其他企业； 对该企业实施共同控制的投资方；对该企业施加重 大影响的投资方；该企业的合营企业；该企业的联 营企业；该企业的主要投资者个人及与其关系密切 的家庭成员；该企业或其母公司的关键管理人员及 与其关系密切的家庭成员；该企业主要投资者个人、 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共 同控制或施加重大影响的其他企业。
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一、该准则的制定背景和目的
关联方交易具有隐蔽性和多样性的特点，是许多企业 粉饰财务报表的主要手段。我国资本市场的会计造假行为 也有相当部分与关联方交易有关。
对关联方交易的审计一直是注册会计师财务报表审计 中的重大风险领域。
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一、该准则的制定背景和目的
用以规范注册会计师对关联方和关联方交易的审计，明 确执业责任。
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二、该准则的框架和内容
该准则共有 7章17条 第一章 总则 第二章 关联方的存在和披露 第三章 关联方交易的识别 第四章 检查已识别的关联方交易 第五章 管理层声明 第六章 审计结论和报告 第七章 附则
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一、关联方和关联方交易的涵义
关联方： 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影
响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大 影响的，构成关联方。
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并 能据以从该企业的经营活动中获取利益。
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一、关联方和关联方交易的涵义
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动 所共有的控制，仅在于该项经济活动相关的重 要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一 致同意事存在。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策 有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其 他方一起共同控制这些政策的制定。
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一、关联方和关联方交易的涵义
关联方交易： 关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论
是否收取价款。
购买或销售商品 购买或销售商品以外的其他资产 提供或接受劳务
担保 提供资金（贷款或股权投资）
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一、关联方和关联方交易的涵义
租赁 代理 研究与开发项目的转移 许可协议 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 关键关联人员薪酬
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关联方准则讲解
主讲人：俞善敖
2006年7月.北京国家会计学院
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主讲人简介
德勤华永会计师事务所有限公司技术部 合伙人
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第一节 概述
一、该准则的制定背景和目的 二、该准则的框架和内容 三、该准则与其他准则的关系 四、新准则的主要变化
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一、了解被审计单位及其环境 在了解被审计单位内部控制时，注册会计师应当考虑与关联方交 易授权和记录相关的控制活动的适当性。 除与关联方交易授权和记录相关的控制活动外，注册会计师还可 以关注被审计单位内部控制中与关联方交易相关的其他方面：
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一、了解被审计单位及其环境 根据第1211号审计准则的规定，注册会计师应了解以
下与关联方和关联方交易有关的被审计单位及其环境： ➢ 应当了解所有权结构以及所有者与其他人员之间的 关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关 联方交易是否得到恰当核算。
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四、新准则的主要变化
与原准则比较，新准则的内容作了删减，并将 部分内容移至相关准则；
强调在对被审计单位及其环境进行了解时， 注册会计师应当考虑与关联方交易授权和记 录相关的控制活动的适当性。
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第二节 基本概念和总体要求
一、关联方和关联方交易的涵义 二、管理层的责任 三、注册会计师审计与关联方和关联方交易的总体要求
评价关联方交易等方面是否存在重大错报风险作出汁液判 断提供基础。
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一、了解被审计单位及其环境 注册会计师应当在审计开始事项管理层询问有关关联
方、关联方关系和关联方交易的性质等信息。 在询问关联方交易时，注册会计师应当取得对被审计
单位存在控制和重大影响的关联方信息，以及这些关联方 是如何对审计单位实施控制和重大影响的。
三、该准则和其他准则的关系
《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表 审计中对舞弊的考虑》 《中国注册会计师审计准则第1142号—财务报表 审计中对法律法规的考虑》 《中国注册会计师审计准则第12号—了解被审计单 位及其环境并评估重大错报风险》
《中国注册会计师审计准则的1312号—函证》 《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》
一、了解被审计单位及其环境 ➢ 应当了解被审计单位组织结构，考虑复杂组织结构可
能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊 销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算 等问题。 ➢ 应当了解被审计单位的经营活动，包括联盟、合营与 外包情况，关联方交易等。 ➢ 应当了解被审计单位的投资活动，包括不纳入合并范 围的投资等。 ➢ 应当了解被审计单位的筹资活动，包括关联方融资、 实际收益股东等。
➢ 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以祖国识 别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风 险的交易和事项。
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第三节 实施风险评估程序 一、了解被审计单位及其环境 二、评估重大错报风险
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一、了解不审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境市委政策会计师在识别和
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二、管理层的责任
管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易。15ຫໍສະໝຸດ 中国注册会计师执业准则培训班
三、注册会计师审计关联方和关联方 交易的总体要求
➢ 注册会计师应当实施审计程序，就管理层是否按照适 用的会计准则和相关科技制度的规定识别、披露关联 方和关联方交易，获取充分、适当的审计证据。