公允价值对会计信息相关性原则影响的研究【文献综述】
公允价值对会计信息可靠性及相关性影响分析
公允价值对会计信息可靠性及相关性影响分析作者：曹屿峥陈志斌来源：《财会通讯》2008年第01期一、公允价值计量属性对会计信息可靠性的影响(一)公允价值定义对会计信息可靠性的影响根据《企业会计准则——基本准则》(以下简称《基本准则》)的要求，企业应以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
换言之，就是要具有可靠性。
《基本准则》中对公允价值的定义是：在进行计量时，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
可以看出，公允价值的定义完全符合会计信息可靠性的要求。
也就是说按照在公平交易中、熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量资产和负债，就是如实地反应了符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，能够保证会计信息真实可靠、内容完整。
公允价值提供的信息比历史成本信息更具有可靠性。
历史成本按照购置资产时支付的金额、因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额分别确认资产和负债，是一种静态的确认。
一经确认，几乎不再进行调整，或者只是在历史成本基础上计提减值。
历史成本的静态特征使在通货膨胀环境下不能真实可靠地确认和计量各会计要素价值；而具有动态特征的公允价值就不存在上述问题，因为公允价值的定义决定了其必须“随行就市”，反映资产和负债当前的价值。
在金融工具的确认和计量方面公允价值的可靠性表现得更加淋漓尽致。
以上是根据新准则中对公允价值定义进行的分析，而一些学者的观点更能说明公允价值计量所提供信息的可靠性。
一些学者认为公允价值不是单一的、独立的计量属性，而是一个复合的、综合的计量属性。
这些学者认为公允价值不像其他计量属性那样具有非常明显、相互区别、相互独立的特征，只是他们的重复和混同，在不同的情况下可以表现为不同的计量属性。
根据以上观点，一些学者将公允价值的定义划分为狭义公允价值和广义公允价值。
公允价值对会计信息可靠性及相关性影响分析
・综合２００８年第１期ＶＩＥＷＳ观点财会通讯缺乏活跃的市场，证券市场不发达，证券市场监管不力，流动性不强；要素市场不成熟，市场化程度低，会计准则不完善，会计信息失真现象严重；公司治理不完善，导致公允价值很难把握。
其次是从成本效益原则出发，采用公允价值计量的收益大于其成本，有违成本效益原则。
西方发达国家的市场完善、交易活跃，金融工具的使用较普遍，因此容易取得公允市价，即使不存在公允市价也可以花费较少的成本获得资产的公允价值。
而我国目前市场经济不发达，市场交易不活跃，很难取得有关的公允市价。
因此，我国目前采用公允价值的收益不足以抵补其使用成本，不符合成本效益原则。
再次是存在大量利用公允价值操纵利润的现象。
政府、债权人、所有者、经营者等企业相关利益主体具有不同的行为目标，存在着不同的利益驱动，不可避免地会出现利益冲突。
早在１９９８年公允价值就已出现于“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中，后因实际执行过程中出现了很多上市公司滥用“公允价值”操纵利润的情况，因而在２００１年修订的准则中取消了公允价值计量。
新准则又将公允价值再次推出，其是否会再次成为上市公司利润操纵的工具值得探讨。
此外，企业经营者比所有者在获取信息方面具有更大优势，从而在实务中出现了大量利用债务重组、投资、非货币性交易公允价值伪造会计信息的现象，不仅直接损害了投资者的利益，而且还会影响整个国民经济的协调运行。
三、推广公允价值计量的措施新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛，但由于公允价值计量存在缺陷，使这种运用又是有条件的、谨慎的。
为推广公允价值计量应采取以下措施：第一，建立健全活跃的市场体制。
在活跃的市场条件下，由于交易活跃和不存在私人信息，各种资产或负债的市价能很好地反映出其真实价值，这种真实的价值即完全符合公允价值的定义。
因此有必要建立、健全与社会主义市场经济相适应的各种市场体制，通过市场条件使会计人员较容易地获得按公允价值定义所需的各种具体计量属性形式，从而在会计外部环境上创造有利于公允价值全面推广的外部条件。
公允价值对会计信息可靠性及其相关性影响分析
公允价值对会计信息可靠性及其相关性影响分析摘要相关性和可靠性是决策有用会计信息的主要质量构成，它们不仅与财务报告使用者及其所要做出的具体决策相关，而且还与计量属性的选择相关联。
与历史成本信息相比，公允价值信息一般具有较强的相关性，但可靠性相对较差。
因此，为相关性和可靠性的权衡制定明确的标准或者对决策有用会计信息质量特征的反思和重构就成为推动公允价值会计实践的根本要求。
公允价值一直是国际上的热点和难点问题，自20世纪80年代以来，公允价值在国际会计准则以及各个国家的会计准则会计制度中扮演着越来越重要的角色，我国在一些准则中也直接或间接地涉及到了公允价值，但这些准则出台后却成为了一些上市公司操纵利润的手段，为此，准则的制定部门不得不大大减少了对公允价值的应用。
但是随着市场经济的进一步完善，我国公允价值运用的环境越来越成熟，2006年2月15日，颁布的新企业会计准则，又从新启用了公允价值。
本文正是在这样的背景下，先从公允价值的发展状况入手，介绍了公允价值的概念，探讨了公允价值的相关性和可靠性，着重分析了公允价值在现实中的运用对会计信息可靠性及其相关性的影响，并在此基础上研究了公允价值应用中面临的困难，最后结合我国国情，对公允价值的应用提出了若干建议。
关键词：公允价值；可靠性；相关性；现实应用Fair Value to Accounting Information Reliability and RelevanceImpact AnalysisAbstractRelevance and reliability are the two primary qualities that make accounting information useful for decision making. They are not only relevant to the users of financial reporting and their decisions but also to the choice for measurement attributes. Generally，fair value accounting information is more relevant and less reliable than historical cost accounting information. Therefore，good practice of fair value accounting requires that some unambiguous criterion be established to facilitate the balance between relevance and reliability，or that the qualitative characteristics of accounting information useful for decision- making be reconsidered and reconstructed. Fair value is the recent focus in international accounting field. Since the 1980s，fair value has been becoming one of the most important parts of many accounting standards in many countries. In our country，fair value was also involved in some accounting standards directly or indirectly. But since those standards were established，they had been used as the means to create mendacious accounting information in order to cheat the users. Therefore，the ministry of finance of our country – the legal maker of accounting standards – had to decrease and restrict the use of fair value. But with the development of economy，the research on fair value is progressing. The new standard conformed that it should using fair value again. For this reason，this paper start with the development of fair value，introduces the definition of fair value form different countries points out the truth of fair value，has analyzed the fair and just value emphatically in the reality utilization to the accounting information reliability and the relevant influence. In the end，I make some suggestions on the using of fair value，according to the present market environment in China.Keywords: fair value；reliability；relevance；use of fair value目录0 引言 (1)1 公允价值的国内外发展现状 (1)1.1公允价值的国外发展现状 (1)1.2公允价值的国内发展现状 (2)2 公允价值的概念及其特点概述 (2)2.1公允价值的概念 (2)2.2公允价值概念的特点 (3)3 会计信息的可靠性和相关性 (4)3.1会计信息的相关性 (4)3.2会计信息的可靠性 (5)3.3会计信息可靠性与相关性的关系 (6)4 公允价值对会计信息可靠性及其相关性的影响 (6)4.1公允价值对会计信息可靠性的影响 (7)4.1.1公允价值定义对会计信息可靠性的影响 (7)4.1.2公允价值确定方法对会计信息可靠性的影响 (7)4.2公允价值对会计信息相关性的影响 (8)5 结合新准则分析公允价值计量与会计信息可靠性及其相关性 (8)5.1非货币性交易资产的公允价值计量及其影响 (8)5.2债务重组的公允价值计量及其影响 (10)5.3金融工具确认和计量准则对公允价值的运用及影响 (12)6 公允价值应用中所面临的困难及对策 (13)6.1公允价值在应用中面临的问题 (13)6.1.1 信息质量的可靠性难以保证 (13)6.1.2 存在活跃市场的资产或负债的公允价值的取得不具有及时性 (13)6.1.3 公允价值计量的实际操作难度大 (14)6.1.4 公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性 (14)6.2公允价值合理应用的建议 (14)6.2.1制定和完善相关法规制度 (14)6.2.2 建立估计公允价值的政策和程序 (15)6.2.3 建立全面收益概念 (15)6.2.4提高会计人员素质和职业道德 (15)6.2.5 严格加强执法和监管 (15)6.2.6 加强守法意识和道德教育 (16)结论 (17)致谢 (18)参考文献 (19)公允价值对会计信息可靠性及其相关性影响分析0 引言公允价值问题一直是国际会计界关注的一个话题。
公允价值计量对会计信息质量相关性影响的实证研究
力。 那么每股净资产与每股收益对每股股价单个因素 的影响程度又是怎样的呢?下面采用偏相关分析进行 研究。
3.2 偏相关分析
之所以使用偏相关性分析，主要是考虑到影响股 票价格的变量很多，因此对两个变量进行相关关系研 究的时候，必须控制其他变量，以解释变量间的真实 关系。 本文利用 SPSS 统计分析软件进行分析， 其结果 见表 3：
3.1 描述统计分析
根据费森—奥尔森模型，选取股价、每股净资 产、每股收益三个变量分析公允价值计量对会计信息 质量相关性的影响。表 2 是描述性分析结果。
Table 2. Descriptive statistical analysis result 表 2. 描述性统计分析结果
Year P Max Min Mean Std.deviation EPS Max Min Mean Std.deviation BV Max Min Mean Std.deviation 2004 36.64 1.03 6.1719 3.3696 2.41 -3.30 0.1798 0.3664 11.29 - 8.48 2.8776 1.5195 2005 45.62 1.40 5.2516 3.5881 2.37 -3.09 0.2173 0.3655 11.13 -1.66 3.0283 1.3197 2006 87.83 2.03 7.8273 7.0342 1.24 -3.40 0.1915 0.3496 11.06 -0.35 2.9305 1.3227 2007 249.74 5.70 20.219 18.0503 5.32 -1.38 0.2563 0.3724 11.98 -0.04 2.8422 1.3541 2008 108.70 2.08 6.9619 6.4017 4.40 0.00 0.3967 0.4639 23.94 0.13 3.3853 2.0335 2009 169.82 4.38 14.4643 10.3752 6.3 -2.2 0.256 0.5042 18.18 -1.77 3.0894 1.7890
【财务会计论文】公允价值计量对会计信息质量的影响探析(共3181字)
【财务会计论文】公允价值计量对会计信息质量的影响探析(共3181字)【摘要】公允价值计量对会计信息质量的影响一直是备受关注的问题。
公允价值有利有弊，其可靠性直接关系到会计信息的可靠性，但同时由于人为操作所引发的各种会计信息失真的现象逐渐使人对公允价值计量开始产生怀疑。
尽管如此，公允价值的可靠性依然不容忽视，因为究其本质，其对于会计信息质量的影响无疑是深远的。
本文主要分析了公允价值计量对会计信息质量的具体影响，为业内人士提供相应的参考。
【关键词】公允价值会计信息质量相关性可靠性公允价值计量是基于金融危机的背景下诞生的。
在全球经济一体化的影响下，市场环境变得诡异复杂，各种变化防不胜防，由此导致的金融衍生品价格波动幅度变大，各种频繁的变动使得历史成本计量难以维持现状，最终导致会计信息出现了问题。
随着历史成本计量问题频发，公允价值计量开始站在了会计计量属性的风口浪尖上。
2008年，美国次贷危机引发的全球金融危机使人们再度审视会计计量属性的问题，关于公允价值计量对会计信息质量的影响也越发引人注目。
在经济持续低迷的今天，与其一味计较哪种计量所带来的损失，不如认真思考其所带来的影响和作用。
因此，研究公允价值计量对会计信息质量的影响是很有必要的。
一、公允价值计量的实质分析公允价值计量是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
公允价值计量若要正常发挥作用，离不开市场规律的调节，其关系到会计信息质量的提升和这一行业计量体系的改革。
与传统的成本计量相比，公允价值能够对不具备实物形态的金融衍生工具进行计量，为使用者提供正确的信息，还会使会计收益更加真实可信，真切、客观、全面地地反映了企业的资金状况、经营能力以及财务状况。
公允价值计量提供的会计信息可以帮助企业的领导者进行正确决策。
众所周知，历史成本计量可以在经济下滑期间以资产减值损失确认资产价值的下跌，公允价值计量也可以做到这一点。
公允价值计量对我国上市公司会计信息相关性地影响——基于金融行业上市公司地实证分析
第2章研究文献综述2.1 国外关于公允价值的研究综述从公允价值第一次出现到现在，国外对公允价值的研究由来已久，从概念的提出，准则的制定，实际运用，到对运用的结果进行实证分析，出现了大量的文献。
2.1.1 国外规范研究文献（1）对公允价值的定义及计量属性公允价值的概念最早使用是在1969年3月，美国注册会计师协会(AICPA)下属会计原则委员会(APB)公布的第14号意见书《可转换债券和随同认股发行的债券会计处理》中。
1970年，该委员会公布的《会计原则委员会报告书第4期》(APB Statement No. 4)给公允价值所下的定义是:“在包含货币价格的交易中，收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的变换价格的近似值”美国财务会计准则委员会(FASB)于1973年成立后继承了这一传统，并从1976年11月颁布的第13号财务会计准则公告(SFAS 13)《租赁会计》开始大量使用公允价值的概念。
2000年2月发布的第7辑的财务会计概念公告中，把公允价值定义为:“在交易双方自愿的前提下(即排除强迫或清算的情况)，当前资产(或负债)的购置(或发生)或出售(或清偿)金额。
”FASB最近一次对公允价值进行定义是在2004年6月发布的《公允价值计量》征求意见稿，在稿中，公允价值所被定义为:“资产或负债在熟悉情况、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行交换的价格。
”国际会计准则委员会(IASC)则是从上世纪80年代初开始使用公允价值概念。
该委员会于1982年3月发布了ISA 16《固定资产会计》，对公允价值下的定义是:“公允价值，指一项资产在正常交易中，能使熟悉情况的买卖双方自愿进行交换的金额。
”1995年6月发布的第32号国际会计准则(IAS 32)中，对公允价值所下的定义是:“公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。
”从上述各准则机构对于公允价值的定义可以看到，他们共同强调的公允价值的三个方面是：首先，公允价值是在市场中形成的一种基于市场信息的交易双方对商品价值的评价、认同，以交易价格的形式反映出来。
会计信息价值相关性研究文献综述
会计信息价值相关性研究文献综述作者：桂亚来源：《商情》2016年第23期摘要：会计信息的价值相关性是会计信息的重要特征。
对价值相关性的含义、价值相关性的存在性、相对价值相关性和增量价值相关性进行了系统的理论和实证研究综述，希望对完善我国会计政策的制定、探索会计信息的价值相关性的未来研究方向、提高会计信息的价值相关性有所帮助。
关键词：价值相关性会计信息信息披露质量一、引言会计信息的价值相关性是极为重要信息质量属性。
财务报告的目的是向信息使用者提供与决策有关的信息，上市公司向外公布的财务信息是否能够被投资者等信息使用者的投资决策所用，是否有助于投资者对于未来现金流量的数量、时点和不确定性程度进行评估，是会计人士和投资者最为关心的问题。
为此，本文将对国内外有关学者对会计信息的价值相关性研究进行综述，整理已有成果和对未来研究方向进行探索，以期对完善我国会计政策的制定、实证会计信息披露监管以及帮助投资者更好地理解会计信息有所参考，从而提高我国证券市场的效率。
二、国外研究综述1.盈余变动与股价变动关于会计盈余的信息含量及价值相关性研究起源于Ball and Brown（1968），他们通过对纽约证交所上市的261家上市公司从1946年到1965年会计盈余信息披露前的12个月到披露后的6个月的股价进行经验研究，他们发现盈余变动的符号与股价的非正常报酬率之间的符号呈显著的统计相关性，从而第一次以令人信服的科学证据指出，公司证券的市场价格会对财务报表的信息作出反应。
2.会计盈余与现金流量的价值相关性对于这个问题的研究主要集中于讨论未预期盈利与未预期现金流量哪一个与非正常报酬率的相关性更高。
Gombola和Ketz（1983）认为现金流量的定义不同，研究结论也不相同。
如果将现金流量定义为会计盈余加折旧，则此变量与股价报酬率高度相关；如果把现金流量定义为会计盈余调整折旧和流动性应计，则此变量不能解释股价变动，不具有价值相关性。
分析公允价值计量对会计信息的影响
分析公允价值计量对会计信息的影响【摘要】公允价值计量是会计准则中重要的一种计量方式，对会计信息的影响备受关注。
本文通过对影响因素、会计信息质量、财务报告透明度、市场参与者反应以及公允价值计量的局限性进行分析，探讨公允价值计量对会计信息的影响。
研究发现，公允价值计量可以提高会计信息的及时性和准确性，增强财务报告的透明度，进而提升市场参与者对信息的反应速度和准确性。
公允价值计量也存在一定的局限性，如市场风险波动等因素的影响。
公允价值计量对会计信息有着积极的影响，但也需要注意其局限性，未来研究可以进一步探讨如何完善公允价值计量的方法，并提出相应的建议。
【关键词】公允价值计量，会计信息，影响因素分析，财务报告透明度，市场参与者，影响，反应，局限性，总结，展望，建议。
1. 引言1.1 介绍公允价值计量是会计准则中一个重要的计量方法，它基于市场价格或者其他可观察到的价值来确定资产和负债的价值。
公允价值计量的引入，改变了传统的历史成本计量方法，使得会计信息更加及时和准确地反映了企业的真实价值。
公允价值计量的应用范围越来越广泛，已经成为国际会计准则的重要内容。
公允价值计量对会计信息的影响是一个备受关注的问题，许多学者和从业者都在研究公允价值计量对企业财务报告的影响。
本文旨在分析公允价值计量对会计信息的影响，探讨其影响因素，以及其对会计信息质量、财务报告透明度、市场参与者反应的影响。
也会就公允价值计量的局限性进行探讨，从不同角度分析公允价值计量的优缺点。
通过对公允价值计量的全面分析，可以更好地理解其对会计信息的影响，为企业和相关利益相关者提供更具参考价值的信息，从而提高决策的有效性和透明度。
1.2 研究背景公允价值计量在会计准则中逐渐成为一个重要的计量基础，对会计信息的影响也日益凸显。
随着金融市场的不断发展和全球经济的一体化，企业资产和负债的公允价值计量在财务报告中占据了越来越重要的位置。
公允价值计量的应用也引发了广泛的讨论和争议。
公允价值的价值相关性文献综述
公允价值的价值相关性文献综述作者：童姗姗来源：《商情》2013年第15期【摘要】本文回顾了国内外关于公允价值价值相关性的实证研究，主要是论述了公允价值计量的会计信息是否具有价值相关性；公允价值计量的会计信息价值相关性是否受到环境的影响两个方面的实证研究成果。
并在此基础上，对我国学者关于公允价值价值相关性研究的现状进行了评析。
【关键词】公允价值，价值相关性，会计信息一、引言一直以来，尽管公允价值在提升会计信息价值相关性方面得到普遍认可，然而，由于其估值技术的不完善，学界对其广泛使用一直存在质疑。
尤其是美国次贷危机的爆发引发了全球性的金融危机，欧美各国相继制定了一系列举措，并提议暂停使用公允价值会计。
而国际会计准则理事会对金融工具重分类规定的修改则进一步加剧了各方对公允价值计量属性更普遍的关注和担忧。
虽然我国对国际会计准则和公允价值的应用才刚刚开始，其对上市公司及证券市场却带来了巨大影响。
公允价值的引入是否提供了增量的价值相关性进而改善了投资者的信息环境呢？本文主要回顾国内外关于公允价值的价值相关性的研究，以期为今后的研究做出展望。
二、实证研究综述关于公允价值信息的价值相关性的研究，在国外开始得比较早，国内学者在这方面的研究相对较晚。
纵观国内外对于公允价值的价值相关性研究，主要分为两个方面：1、公允价值计量的会计信息是否具有价值相关性2、公允价值计量的会计信息价值相关性是否受到环境的影响（1）公允价值计量的会计信息是否具有价值相关性Barth（1994）对1971年至1990年的银行数据通过股价模型和收益模型回归后发现，投资证券的公允价值估计能显著地提高对股价的解释能力。
Eccher（1996）研究发现证券投资、贷款、长期债券及其他表外金融工具的公允价值信息具有价值相关性。
Barth等（1996）以美国136家银行1992年和1993年的数据为样本，研究发现证券投资、贷款、长期债务的公允价值在历史成本的基础上均具有增量解释能力。
学年论文范文(文献综述)
南京审计学院金审学院本科生学年论文题目：关于公允价值应用探讨的文献综述姓名：张三学号：********* 专业：财务管理指导教师：孙国岩职称：讲师二0一一年十月关于公允价值基本问题的文献综述06020714 06中澳1班解清莲【摘要】公允价值问题是近年来会计前沿中的热点和难点问题。
当前，在会计准则制定上，无论是美国的财务会计准则委员会(FASB)，还是国际会计准则理事会(IASB)，都正在由传统的历史成本会计向公允价值会计转变。
我国的新会计准则大量地引入了公允价值计量属性，在与国际准则趋同的过程中迈出了实质性的一步。
本文从公允价值的理论基础、定义、计量属性、应用研究四方面对相关文献进行了综述，并提出了一些自己的观点。
【关键词】公允价值计量属性可靠性相关性Abstract：Fair value has been one of the hot issues and tough questions in accounting research in recent years. At present, both the United States Financial Accounting Standards Board (FASB) and the International Accounting Standards Board (IASB) support the change from traditional historical cost accounting to fair value accounting . China's new accounting standards also accept the fair value as a measurement attribute, and it is a substantial step to the trend of international accounting standards. This article sums up people’s views about the theoretical basis of fair value ,the definition of fair value, the measurement attributes of the fair value as well as the application and research of fair value, and also includes my own opinion.Keyword: fair value measurement attributes reliability relevance公允价值会计于20世纪80年代在美国产生。
公允价值文献综述范文
文献综述国外部分：1967 年12 月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967 年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。
这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。
美国财务会计准则委员会先后发布了一系列金融工具确认和计量的会计准则，其中最重要的是第115 号准则—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理和第133 号准则—衍生工具和套期活动的会计处理。
第133 号准则要求实体将所有衍生工具作为资产和负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。
美国财务会计准则委员会认为大多数金融资产和金融负债的公允价值计量是可行的“公允价值可以在市场上查到或者参考市场上相似的工具来估计。
如果没有市场信息，可以通过如现金流量贴现分析、期权或其它定价模型等其它计量技术来估计公允价值。
”①2000 年2 月，美国财务会计准则委员会发布了第7 号概念公告—在会计计量中使用现金流量信息和现值。
公告为使用未来现金流量贴现计算公允价值提供了理论依据和操作指南。
公告明确指出，在初次确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值;现值计量应该能捕捉到形成市场价格(如果有的话)即公允价值的各种要素。
美国财务会计准则委员会在第107 号准则的附录C 中，阐述了公允价值信息的相关性。
美国财务会计准则委员会认为，金融工具的公允价值信息满足财务会计概念公告第1 号“企业编制财务报告的目的”中陈述的财务报告的第一个目标:提供对现有及潜在投资者、债权人和其它使用者在进行理性投资、信贷和类似决策时有用的信息。
实体根据当前条件和预期而估计的公允价值信息有助于使用者进行预测，也有助于对他们早期的预测进行修正。
此外，在一个动态的经济环境中，利用公允价值信息可以对早期的决策不断进行重新估价。
1998 年，美国财务会计准则委员会的高级项目主管黛安娜·W·Willis在题为“金融资产和负债一一公允价值还是历史成本”的文章中指出，事实上没有人怀疑市价基础信息的相关性—公允价值与历史成本计量的矛盾只在会计计量应当以哪一天的市价为基础。
公允价值对会计信息的影响研究
公允价值对会计信息的影响研究1公允价值对会计信息可靠性的影响使用公允价值可增加会计信息的相关性，但如果提供虚假的会计信息，相关性就会丧失意义。
公允价值所体现的对市场相关资产和负债现实价值的客观评价，只有在真实交易发生时才能确定。
会计本身就建立在假设基础之上，可靠并不等于精确。
所以若公允价值的可靠性不可靠，其本质问题还是估计结果不够可靠。
公允价值无法提供绝对可靠的一致的信息。
公允价值并不否认历史成本会计下初始交易所形成的账面价值，只是考虑不同时期资本市场的实际状况，更能够显示当下资产的实际假账。
因此，公允价值能够提供可靠的会计信息。
2公允价值对会计信息谨慎性的影响公允价值增强了会计信息的透明度和质量，增强了会计信息的真实客观。
但是，由于自身的缺陷，公允价值对会计信息的谨慎性产生一定制约。
一是公允价值计量与会计谨慎性可能不符。
公允价值强调如实反映企业财务状况和经营成果，因此，会提前确认企业为实现收益，这一做法与会计谨慎性确认可能损失、不确认可能收益的做法不符。
二是公允价值波动可能降低会计信息的谨慎性。
市场报价即存在活跃市场的资产负债公允价值。
由于报价受投资者预期、资金供求、市场流动性等因素影响，具有很大的波动性，从而使公允价值的记录也存在很大的波动性。
公允价值计量的资产及损益调整会因为市场出现非理性涨跌而扩大或缩小。
因此，当外部经济环境剧烈动荡时，公允价值的波动性很可能会降低会计信息的谨慎性。
3完善公允价值运用的措施在改革开放进入深水区的今天，我国有必要及时调整公允价值，对发现的问题提出完善措施。
3.1建立公允价值计量准则应当加强对公允价值理论及实践应用的研究，借鉴国际经验，尽快建立公允价值计量准则。
与此同时，在企业内部建立有效的监督机制，加大对公允价值可靠性的监督，从而减少企业或个人操纵利润的可能性。
加大监管力度可以从两方面做起。
一方面，提高企业自身监管水平，创新监管手段，提高监管人员素质；另一方面，发挥社会监管机制的作用，鼓励公众积极参与监督管理。
公允价值计量对会计信息质量的影响：国内外研究评述
（ 一 ） 国 外研 究评 述 公允 价值概念于 １ ９ ４ ６年 第… 次被 威 廉 ・ 佩顿 提 出，由此带 来对 它
的大 量研 究。美 国研究重点在公允价值对会 汁信息质量相 关性 、可靠性
Байду номын сангаас方 面。
（ １ ）公允价值与会计信息质量相关性 的关 系
Ｍａ ｒ ｙ・ Ｅ・ Ｂ ｅ ｒ ｔ ｈ（ １ ９ ９ ４）对 １ ９ ７ １至 ９ Ｏ年 间 美 国银 行 每 一 年 约 １ ０ ０ 个数据进行 处理得 出公允价值对市场反应的解释能力 比历 史成 本强 且误 差 也 比历 史 成本 小 。 当会 计 计 量 趋 于 公 允 的 话 ，会 汁信 息 将 更 容 易 被 理 解 （ Ｆ ｅ ｈ ｈ ａ ｍ、Ｏ ｈ ｌ ｓ ｏ ｎ ，１ ９ ９ ５ ） 。Ｄ ｉ ａ ｎ ｎ ａ・Ｗ ・Ｗｉ ｌ ｌ ｉ ｓ（ ２ ０ ０ ２） 认 为 公 允 价 值是评估未来现 金流现值 ，所以对投 决策 比过 去更加 相 关。Ｍａ ｒ ｙ・ Ｅ・
一
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引 言
公允 价值计量 ｆ Ｉ 诞生之 日起便备受争议 。存在争议 的原因是公允 价 值 计量如何影响会计信息质量无法确定 。造成持续争议 的根源主要是会 汁信 息相关性 与可靠性两方面 的分歧 。因此 ，今后研究热 点在于公允 价 值计 量对 于会计信息质量的影响。本文在这一视角 下，对 相关文献进行
价 值 计 量 ，对 其 进 行 系 统规 定 。 目前 学 者研 究 重 点 存 在 差 异 ，本 文 以公 允 价值 计 量 对 会 计 信 息 质 量 的 影 响 为 出发 点 ， 对 目前 国 内 外 文 献 进 行 了综 述 ， 总结 研 究 中存 在 的 不 足 ， 为 未 来进 一 步研 究 奠 定 基础 。 关 键 词 ：公 允价 值 ；会 计 信 息质 量 ；会 计 准 则
公允价值计量会计准则文献研究综述
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提高公允价值计量人员的素质 和能力
加强对公允价值计量准则执行 的监督和检查
公允价值计量会计 准则的理论基础和 研究进展
会计要素的定义和 计量属性选择
公允价值计量的理 论基础和实际应用
公允价值计量与历 史成本计量的比较 分析
公允价值计量会计 准则的制定背景和 目标
研究进展：公允价值计量会计准则的发展历程和阶段特征 研究成果：公允价值计量会计准则对财务报告的影响和作用 实践应用：企业如何应用公允价值计量会计准则进行财务报告 未来展望：公允价值计量会计准则的发展趋势和研究方向
会计准则的国际 趋同有助于降低 企业跨境融资成 本，提高国际资 本市场的运作效 率。
公允价值计量会计 准则的背景和意义
提出时间：2006年
提出目的：为了提高会计信息的相 关性和可靠性，更好地反映企业的 财务状况和经营成果。
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提出背景：随着经济的发展和金融 工具的不断创新，历史成本计量已 经无法满足会计信息使用者的需求。
对金融市场的影响：公允价值计量可以促进金融市场的透明度和效率，减少信息不对称和市 场操纵。
面临的挑战：公允价值计量在实际应用中面临着一些挑战，如估值技术的可靠性和准确性、 市场环境的稳定性和可靠性等。
公允价值计量会计 准则的应用和实践
应用范围：适用于金融工具、投资性房地产、企业合并等特定业务 限制：不适用于历史成本计量模式下的业务、非货币性资产交换等特定情况
完善公允价值计量准则体系，提高准则的可操作性和适用性 加强公允价值计量相关理论的研究，提高准则的理论基础和科学性 强化公允价值计量信息披露的规范性和透明度，提高信息质量 探索公允价值计量与其他计量方式的协调和整合，促进会计准则的国际趋同
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文献综述财务管理公允价值对会计信息相关性原则影响的研究1 公允价值理论研究1.1 公允价值定义及发展1.1.1 国外研究1969年3月，美国注册会计师协会下属会计原则委员会(APB)在其第14号意见书中最早对公允价值做了定义。
之后又在1970年公布的《会计原则委员会报告书第4期》中如此阐述了公允价值的定义：公允价值是在企业日常的交易中，买方所付出的货币数量，当交易过程中不涉及给付现金的，可以把公允价值理解为市场价格的近似值。
而FASB在1976年的第13号财务会计准则公告(SFAS13)中大量使用公允价值的概念；并于1978年、1980年发布了财务会计概念框架公告，指出提供对制定决策有用的信息是财务报告的首要目标。
最终，FASB在1991年首次正式界定了公允价值。
这之后，国外对公允价值定义又进行了多次的改进：2000年的财务会计概念公告(SFAC7)定义公允价值是指在当前的非强迫或非清算的交易中，交易双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额；2004年FASB发布的《公允价值计量》征求意见稿中的定义:资产或负债在熟悉情况、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行交换的价格；2006年FASB发布了第157 号公告，首次建立了公允价值的计量和一披露框架，并指出公允价值是指计量日市场交易者在有序交易中，出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。
1.1.2 国内研究在我国，公允价值概念是在1994 年以后被正式使用的。
1994 年7月，财政部会计事务管理司在其编译的会计准则丛书《国际会计准则》中将“Fair Value”译为“公正价值”。
而1998年颁布的《企业会计准则——债务重组》又将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额——这是公允价值在我国会计准则中的最早运用。
我国对公允价值运用的第二阶段从2001年发布和修订12项准则开始。
在此阶段有很多人对公允价值进行了研究，如劳秦汉（2001）认为公允价值来自于公平交易市场，是参与市场的理智的双方充分考虑市场信息后达成共识，这种达成共识(一致)的市场价格就是公允价值。
经过多年的努力，2006年2月，财政部颁布了新会计准则——《企业会计准则一基本准则》，把公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这也是我国公允价值发展的第三阶段。
1.2 公允价值应用的条件FASB认为只有在满足了以下三个条件的情形下，公允价值的公允性和相关性才能够真正体现：(1)有序交易假设在计量日之前的一段时间就已存在交易市场，因而这一交易市场所涉及的资产和负债的市场买卖是习以为常的；该交易不是一项被迫的交易；该交易时一项假设性的交易。
(2)主要或最有力市场主要市场是指最大活动数量、最大活动水平的市场；最有力市场是指以最大化价格出售资产、以最小化金额转让负债的市场。
(3)市场参与者市场参与者独立于报告主体，不是关联方；熟悉情况、掌握信息；有能力对该项资产和负债进行交易;自愿而不是被迫进行交易。
而公允价值在我国的运用中，准则制定者在新会计准则中则提出了公允价值应具备的三个条件为（1）信息公开，双方对于交易对象所了解的信息是对称的。
（2）双方自愿，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或处于非自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。
（3）对资产或负债进行公平交易。
1.3 公允价值应用的范围1.3.1 国外研究Barth（1994）在分析了美国银行业二十年间有关公允价值所提供的会计信息后，认为在银行业等金融机构使用公允价值进行确认、计量、记录、报告和披露会计信息，将在投资方面对公允价值具有较弱的解释力。
Mengle(1998)认为在银行业等金融机构中，采用历史成本计量会加大企业粉饰财务报表的可能性。
William R.Scott （2003）认为存货初始取得是采用当时的历史成本（即当时的公允价值），后续计量时采用成本与市价孰低，若市价低于成本则提减值准备，这体现了对存货的计量是以当时的现值来计量的（体现了公允价值理念），并认为公允价值的用更能够真实的反映出公司的未来发展状况。
1.3.2 国内研究常勋（2004）认为金融工具的公允价值信息比历史成本信息对财务信息使用者更具相关性。
刘玉廷（2006）认为《企业会计制度》在关于债务重组、非货币性交易和以“放弃非现金资产”方式取得的长期股权投资等会计业务处理上，尽可能地回避“公允价值”，而改按账面价值入账，目的就是为了遏制资本市场中利用债务重组、资产置换、相互参股等包装上市的违法违规行为而加以规定的。
张丽（2008）认为在银行业中使用公允价值，会导致粉饰财务报表，为会计信息使用者提供虚假的会计信息。
马建威，姜荷（2010）我国企业会计准则大幅引入公允价值，对资产和负债要素的计量产生了重大影响，而且对收益的确认计量模式也向全面收益靠拢，从而为全面收益表的推行打下了基础。
武玉清，朱姝（2011）从上市公司的经营业绩上看，公允价值的运用对制造业、金融保险、综合类行业，特别是机械设备板块的利润总额和净利润产生了较大的影响；从而影响管理者和投资者对上市公司经营成果的评价。
从上市公司的盈利能力指标上看，公允价值对制造业、金融保险等行业的净资产收益率和每股收益产生较大的影响，会增强财务指标的波动性，从而影响了上市公司运用自有资本的效率和股东的直接收益。
1.3.3 小结可以说，不管是国内还是国外，对公允价值的应用范围还是存在很多争议的。
到目前为止，公允价值的应用普遍适用于一些金融项目以及投资性房地产项目，但是也并非完全都是。
所以说，公允价值的应用范围还有待考量，应该从实际出发多方面考虑。
1.4 影响公允价值应用的因素朱海林，王展翔，柳元首等（2004）公允价值的应用在各种不同的经济形势都会影响银行的经营方式，公允价值计量中由于有很多不确定的持有利得以及市场风险的存在，导致银行的信用风险和控制风险，还会影响银行正常的发放贷款以及银行对经济波动作出的反应。
常勋(2004)公允价值计量能否成为主要计量模式，主要取决于资本市场的发达和完善程度以及计价技术的开发和利用程度。
叶蓓(2006) 商业银行运用公允价值的主要困难在于非市场化资产计量和负债价值的确定。
张鹏（2009）我国企业运用公允价值计量存在着经济环境尚不成熟、会计人员素质不高、公允价值计量主观性强、关联交易影响了价格的公允性这四个影响因素。
孟惊雷（2010）认为我国市场具有不完全性, 市场参与各方的信息不对称现象还比较严重、监管力度还比较薄弱, 企业确定公允价值时需要会计人员做出一定的主观估计，则企业就可能利用公允价值操纵利润。
王珂（2010)认为影响公允价值的因素包括在会计计量时很难对公允价值的估值进行操作、现实经济环境难以实现公平交易、会计信息的可比性差和会计信息的质量成本大。
周松（2011）认为公允价值计量提供的信息缺乏可靠性，其取得存在着复杂性、不确定性和高成本等因素，公允性判断难度较大，使得公允价值的确定实际是建立在客观事实基础上的主观决策，很大程度上受到人为地影响。
干巧，侯晓红（2011）认为我国上市公司对公允价值的运用并不乐观，主要是我国存在不同于西方成熟市场的特征，如水平较低的市场化进程，高度集中的股权结构，不完善的公司治理机制，关联方交易严重，以及复杂的契约环境都会对公允价值计量的采用产生影响。
从上述观点，我们可以发现公允价值计量虽然有很多优势，但是我们也可以明确，公允价值的运用必须有赖于发达完善的市场和监管机制。
而我国现有的公允价值运用环境还不成熟，对上市公司的监管不能全面；公允价值产生的信息主观性太强，而易于被人操纵，这就要求会计人员要有很强的专业素质；公允价值的取得比较复杂，操作较难，技术要求高，若不能确定资产的公允价值，则我们就不能保证计量的可靠性和相关性。
应用公允价值计量时，信息的获得成本成本过高，增加了企业信息披露成本。
因此，可以说，公允价值的运用受到了多方因素的影响。
2 公允价值实证研究2.1 公允价值具有相关性2.1.1 国外研究Lustgarten（1988）认为，在非金融资产和石油天然气等公司的研究中，如果减少实验者在设计变量等方面所存在的弊端，用正确的实证理论来分析，则公允价值将具有很强的相关性。
Barth（1994）选取了美国银行1971年至1990年的数据为样本，用估价模型和收益模型分析了美国银行业有关公允价值所提供的会计信息后，证实了投资性证券的公允价值信息能显著地增强对股价的解释能力，而历史成本相对于公允价值不具备增量的解释能力。
Khurana ，Kim（2003）以美国银行从1995年至1998年的相关数据为样本，检验了公允价值比历史成本具有更强的信息含量。
2.1.2 国内研究段建琴(2007)以沪深A股上市公司作为样本，以2006年年报“新旧会计准则合并股东权益差异调节表”和2007年中报“公允价值变动损益”以及“资本公积—可供出售金融资产公允价值变动挣额”为数据，检验了公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产公允价值变化额与股价的价值相关性。
研究结果表明，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在06年缺乏增量的价值相关性，但在07年具有增量的价值相关性，而可供出售金融资产在06年和07年都有增量的价值相关性。
由此得出新准则公允价值的引入提高了会计信息的决策有用性。
张烨，胡倩(2007)以香港金融类上市公司为样本，研究香港公允价值的实施是否增强了会计数据的解释能力。
实证结果表明无论是按公允价值计量的金融资产期末价值还是公允价值变动产生的未实现收益，都对公司价格和市场收益率产生了显著的增量解释能力。
张慧(2009)以2006~2008年的A股金融类上市公司作为研究对象，选取了样本公司在此期间公布的年报数据，剔除了数据不全的样本。
运用经过修正的价格模型和收益模型进行多元线性回归。
最终得出可供出售金融资产公允价值变动对股价具有显著的价值相关性在收益模型中，每股净利润、每股净利润年度变化额对股票收益率都有显著的正相关性。
罗月乔（2010）首先做了两个假设，然后利用价格模型来评价新准则颁布前后会计信息的价值相关性。
在确定模型后，以2005～2007 年深、沪两市的上市公司为研究对象，最后实证分析结果表明新旧会计准则下每股净资产都具有一定的价值相关性。
新会计准则实施后净资产对股价的解释作用在增强。
从每股净资产这个指标看，新会计准则提高了会计信息的价值相关性。
刘英男，王维华（2010）基于Ohlson 与Feltham共同提出的干净盈余理论，选择了2004 年—2008 年CCER 数据库中剔除无用数据后的数据作为样本，通过Ohlson 模型（选取股价、每股净资产、每股收益三个变量）的线性回归分析（每股股价为被解释变量，每股净收益、每股净资产为解释变量）得出了实施新会计准则，并大面积使用公允价值计量属性对我国财务报告提升质量起到了积极作用，而且正在成为我国提高财务报告质量的有力手段的结论。