审计实务与案例_中央财经大学_5 第6章生产与仓储循环审计_(5.1.2) 案例6.1：生产循环内部控制缺

生产循环内部控制缺陷

A公司是一家医疗设备生产企业，日常核算已经高度电算化。审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产循环的内部控制部分内容摘录如下：

1.计划和开始生产时，计算机信息系统根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析，在适当授权下显示订购数量。生产开始前，生产部门获得客户对产品设计和规格的认可后，由生产经理批准发出连续编号的生产通知单组织生产，并把监管计划和生产进度的控制内置在计算机信息系统。

2.产成品入库时，仓库保管员检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。

3.产成品出库时，由仓库管理员取得发运凭证副联，作为产成品出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经销售经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账。

4.产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单和发运通知单。

5.每月末，系统根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

6.每月、每季和年度终产对产成品存货进行盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,交采购经理马静和销售经理赵阳分析该存货的可变现净值,如需要计提存货跌价准备的,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货

跌价准备进行账务处理。

审计项目组对生产循环的控制实施测试后,在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:

1.在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中,没有发现差异,但是存在仓库经理请假期间,仍然有仓库经理电子签名确认的业务。

2.在抽样追踪2018年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。

3.2018年度，公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2017年末的40家增加到2018年末的50家。注册会计师检查输入采购系统的供应商信息主文档，查阅所有新增供应商是否经过审核批准；询问新增供应商信用状况等，未发现异常。

4. 考虑到公司2018年原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个。考虑到该控制自2018年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。

分析并思考：

1.针对了解的有关生产循环的内部控制情况，分别指出是否存在内部控制缺陷，为什么？

2针对审计项目组对生产循环的控制实施的测试，分别分析从不同的控制测试获取的证据能支持什么结论？为什么？