第五章重大错报风险评估及其应对措施
审计学 第五章_审计风险评估与应对.ppt
降低审计风险可接受水平就是适当的。影响 外部使用者对财务报表信赖程度的因素有：
(1)客户的规模 (2)所有权分布 (3)负债的性质和数额
第二节 期望审计风险的确定
2.审计报告日以后客户陷入财务困境的可能 性
在审计人员认为财务失利或损失的可能性 较大时，就应降低审计风险的可接受水平。
1.在审计实务中，审计人员很难对各审计风险 要素予以量化，因而可采用非量化或定性的 形式。
2.在每次财务报表审计中，对财务报表和账户 金额两个层次使用的期望审计风险必须是相 同的。
3.不论重大错报风险的评估结果如何，审计人 员均应对各重要账户或交易进行实质性测试。
第一节 审计风险与审计风险模型
三、审计证据、审计风险、重要性水平的关系 审计风险与重要性之间的关系为：重要
人员可能评估审计风险可接受水平为低。 此外,在确定期望的审计风险时,还应考虑
法律环境和审计人员的风险观念。
第二节 期望审计风险的确定
目前，审计职业界还未能对期望审计风险 水平提供具体的指南和依据。英国的实务 界一般采用4%-6%的风险可接受水平。而大 多数会计师事务所把审计风险定为5%。
第三节 重大错报风险的评估
薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的 风险可能对财务报表产生广泛影响，难以 限于某类交易、账户余额、列报，审计人 员应当采取总体应对措施。
第三节 重大错报风险的评估
2.控制对评估认定层次重大错报风险的影响 控制有助于防止或发现并纠正认定层次的
重大错报。 控制可能与某一认定直接相关，也可能与
某一认定间接相关。关系越间接，控制对 防止或发现并纠正认定错报的效果越小。 在确定控制能否实现上述目标时，应当将 控制活动和其他要素综合考虑。
大学重大错报风险评估及其应对措施
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（二）重大错报风险评估过程
1. 询问被审计单位相关人员
2．实施分析程序 3．实施观察和检查程序
4. 其他风险评估过程
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二、了解被审计单位内部控制及进 行控制测试
第一节 重大错报风险评估
一、重大错报风险评估过程 二、了解被审计单位内部控制及进行控制测
试
三、评估重大错报风险
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一、重大错报风险评估过程
（一）风险评估的含义
风险评估是指以了解被审计单位及其环
境为内容，以识别和评估财务报表重大错
报风险为目的，在设计和实施进一步审计
第二节 重大错报风险应对措施
一、财务报表层次重大错报风险总体应对措施 （一）总体应对措施 （二）总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响 二、认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序的含义和要求 （二）设计进一步审计程序时需要考虑的因素
1．风险的重要性。 2．重大错报发生的可能性。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4．被审计单位采用的特定控制的性质。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的 有效性。
列示相关的认定， 汇总实施审计程序识别出的与 如存在、完 该重大账户的某项认定 相关的重大错报风险。 整性、计价 或分摊等。
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4.内部控制对财务报表可审计性的影响
(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审 计证据以发表无保留意见。 (2)对管理层的诚信存在严重疑虑。
（三）进一步审计程序的性质及选择
1．风险的重要性。 2．重大错报发生的可能性。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4．被审计单位采用的特定控制的性质。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的 有效性。
重大错报风险评估及其应对措施
确保财务报告的准确性
健全的内部控制系统可以减少财务报告错误和舞弊的风险，确保 财务信息的准确性。
提高运营效率
有效的内部控制可以提高企业的运营效率，确保业务流程的高效运 行。
保护资产安全
内部控制通过实施严格的控制措施，确保企业资产的安全完整，防 止资产流失。
审计程序的应用
了解和评估内部控制
审计师需要了解和评估客户的内部控制系统，以确定其设计和执 行的有效性。
某企业在评估重大错报风险时，未能准确识别和评估关键风险点，导致风险评估结果与实际情况存在 较大偏差。
案例二：某企业的风险应对措施
总结词
缺乏针对性的应对措施
详细描述
某企业在应对重大错报风险时，采取 的措施缺乏针对性和有效性，未能有 效降低风险水平，导致风险失控。
案例三：某企业的内部控制与审计程序
总结词
影响因素
被审计单位的经营环境和内部控制
01
经营环境和内部控制的缺陷可能导致财务报表出现重大错报。
行业状况和会计准则
02
不同行业和会计准则下，财务报表错报的风险不同。
管理层诚信和道德价值观
03
管理层的诚信和道德价值观对财务报表的真实性和公允性有直
接影响。
02 风险应对措施
风险接受
总结词
风险接受是指企业或组织在评估风险后，认为风险在可承受范围内，因此选择不 采取任何措施来应对风险。
评估方法
了解被审计单位及其环境
确定重要性水平
通过询问管理层、观察和检查等方式， 了解被审计单位的经营状况、内部控 制和风险管理等情况。
根据评估结果，确定财务报表中允许 存在的错报金额的大小，即重要性水 平。
识别和评估重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》应用指南
（３）对指导和监督项目组成员并复核其工作的性质、时间安排
和范围作出调整。
（４）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的
因素。
（５）按照《中国注册会计师审计准则第１２０１号——计划审计工
作》的规定，对总体审计策略或拟实施的审计程序作出调整，可能包 括以下方面：
①注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第１２２１号——计 划和执行审计工作时的重要性》的规定确定实际执行的重要性。
使用。
二、进一步审计程序的性质、时间安排和范围（参见本准则第六
条）
４．注册会计师对识别出的认定层次重大错报风险进行评估，为 确定总体审计方案提供了依据。例如，注册会计师可能确定：
（１）只有实施控制测试才可以有效应对评估的特定认定重大错
２
报风险。
（２）仅实施实质性程序对于特定认定是适当的，因此，注册会 计师在对重大错报风险进行评估时不再考虑控制的影响。这可能是由 于注册会计师未识别出仅实施实质性程序不能获取充分、适当审计证
要的。
６．审计程序的时间安排是指注册会计师何时实施审计程序，或 审计证据适用的期间或时点。
７．审计程序的范围是指实施审计程序的数量，如抽取的样本量
或对某项控制的观察次数。
３
８．注册会计师需要根据并针对评估的认定层次重大错报风险设 计和实施进一步审计程序（包括审计程序的性质、时间安排和范围），
使进一步审计程序和风险评估结果之间具备明确的对应关系。 （一）应对评估的认定层次风险（参见本准则第七条第一款第
下：
（１）在期末而非期中实施更多的审计程序； （２）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据； （３）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 ３．注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总 体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影 响。总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注 册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指 注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施（2019年2月20日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施应对措施，制定本准则。
第二章定义第二条实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。
实质性程序包括下列两类程序：（一）对各类交易、账户余额和披露的细节测试；（二）实质性分析程序。
第三条控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
第三章目标第四条注册会计师的目标是，针对评估的重大错报风险，通过设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据。
第四章要求第一节总体应对措施第五条注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施。
第二节进一步审计程序第六条注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。
第七条在设计拟实施的进一步审计程序时，注册会计师应当：（一）考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据；（二）评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。
形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据包括：（一）因相关类别的交易、账户余额或披露的具体特征而导致重大错报的可能性（即固有风险）；（二）风险评估是否考虑了相关控制（即控制风险），从而要求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效运行（即注册会计师在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，拟信赖控制运行的有效性）。
第三节控制测试第八条当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；（二）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
风险导向审计下对B公司重大错报风险评估及应对
风险导向审计下对B公司重大错报风险评估及应对
对于B公司的重大错报风险进行评估，审计师可以根据过去的财务报告和公开信息，
对该公司的财务状况进行综合分析。
审计师应该关注以下几个方面的风险：
1. 收入和成本的错报风险： B公司可能会夸大其收入或低估其成本，以提高盈利能力。
审计师应该对公司的收入和成本进行详细的审计，以确认其真实性和准确性。
1. 采用全面的审计程序：为了准确评估和发现B公司的重大错报风险，审计师应该
采用全面的审计程序，包括对公司的财务记录、相关合同和文件的详细审查。
2. 强化内部控制：内部控制是确保财务信息准确性和可靠性的关键因素。
审计师应
该建议B公司加强其内部控制制度，确保财务信息的准确报告。
3. 定期进行风险评估：为了及时发现和应对重大错报风险，审计师应该定期进行风
险评估，并向公司提供相应的建议和指导。
4. 提供风险管理培训：审计师可以向B公司的管理层和员工提供风险管理培训，帮
助他们识别和应对重大错报风险。
风险导向审计可以帮助评估和应对B公司的重大错报风险。
通过全面的审计程序、强
化内部控制、定期进行风险评估和提供风险管理培训，可以帮助B公司避免重大错报风险，并提高其财务报告的准确性和可靠性。
重大错报风险评估及应对
“审计理论与实务”课程结业小论文姓名：学号：题目：重大错报风险评估及应对教师签字：日期：重大错报风险评估及应对重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。
风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。
风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。
一重大错报风险的评估评估重大错报风险是风险评估的最后一个步骤，获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息将全部用于对财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次评估重大错报风险。
评估将作为确定进一步审计程序的性质、范围和时间的基础，以应对识别的风险。
评估重大错报风险时应该考虑一些风险因素，主要包括已识别的风险、错报发生的规模及发生的可能性。
1 评估重大错报风险的审计程序第一，在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
例如被审单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值。
第二，结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次发生的可能错报的领域相联系。
如销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示出存货的计价认定可能发生错报。
第三，评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
第四，考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
2 识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关还是与财务报表整体广泛相关。
某些重大错报风险可能与特定的交易账户余额和披露的认定相关。
《中国注册会计师审计准则第 1231 号—— 针对评估的重大错报风险采取的应对措施》 应用指南
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》应用指南（2019年3月29日修订）一、总体应对措施（参见本准则第五条）1．针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施可能包括：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，如在期末而非期中实施实质性程序，或修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据。
2．注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施。
有效的控制环境可以增强注册会计师对内部控制的信心和对被审计单位内部生成的审计证据的信赖程度。
例如，如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序；如果控制环境存在缺陷，则产生相反的影响。
为应对无效的控制环境，注册会计师可以采取的措施举例如下：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
3．注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。
总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。
实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
二、进一步审计程序的性质、时间安排和范围（参见本准则第六条）4．注册会计师对识别出的认定层次风险进行评估，为确定总体审计方案提供了基础。
例如，注册会计师可能确定：（1）只有实施控制测试才可以有效应对评估的特定认定重大错报风险；（2）仅实施实质性程序对于特定认定是适当的，因此，注册会计师在对相关风险进行评估时不再考虑控制的影响。
重大风险错报的应对
体修改。
二、控制环境对报表层次重大错报风险评估的影响
（一）控制环境对报表层次重大错报风险评估的影响 薄弱的控制环境带来的风险难以限于某类交易、账户余额、
列报，可能对财务报表产生广泛的影响； 有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审
（三）进一步审计程序总体方案的选择
1.一般，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评 估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
注意：无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重 大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。
2.特殊考虑 （1）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，必须实施
算、重新执行和分析程序。 （二）确定进一步审计程序的性质 不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。合理确
定审计程序的性质是最重要的。注册会计师应考虑： 1.认定层次重大错报风险的评估结果； 2.评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交
易、账户余额、列报的具体特征（固有风险）以及内部控制 （控制风险）。
（一）总体方案包括实质性方案和综合性方案 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实
质性程序为主； 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，
将控制测试与实质性程序结合使用。 （二）财务报表层次的重大错报风险对总体方案的影响 财务报表层次的重大错报风险可能对财务报表的多项认
定产生广泛影响。 高风险水平：采取上述总体应对措施，并倾向于实质性
向关系。 3.计划获取的保证程度：正向关系。 （三）确定进一步审计程序的范围的特殊考虑 1.计算机辅助审计技术的运用 2.抽样方法 3.综合运用不同审计程序
第五章+审计风险评估与应对
• 审计风险各要素间的变动关系 • 重大错报风险 审计人员可接受的检查
风险 高 中 低 低 中 高
重大错报风险和检查风险的联系： 审计风险的两个构成要素不是孤立存在的， 而是相互联系、相互作用的. （1）审计风险的两个要素排列是有序的，它们 发生的顺序是重大错报风险→检查风险； （2）审计风险是由各个构成要素共同作用的 结果； （3）审计风险各要素与审计人员的关系不同， 审计人员只能评估而不能控制重大错报风险，通 过对重大错报风险的评估而控制检查风险； （4）在特定的审计风险水平下，重大错报风 险与检查风险成反向关系。
3）进一步审计程序的范围 • 进一步审计程序的范围指实施进一步审计程序的 数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观 察次数等。
确定范围时应考虑的因素： • 确定的重要性水平
确定的重要性水平越低，审计人员实施进一步审计程 序的范围越广。
• 评估的重大错报风险
评估的重大错报风险越高，审计人员实施进一步审计 程序的范围越广。
运用审计风险模型需注意的问题
• 对审计风险要素可采用非量化或定性的形式。可 接受的审计风险，只能是很低、低、中三类，其 他风险要素可采用高、中、低等的形式。 • 在每次财务报表审计中，对财务报表和账户金额 两个层次使用的期望审计风险必须是相同的。但 重大错报风险以及计划的检查风险可以随每个账 户而变化。 • 不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员均 应对各重要账户或交易进行实质性测试。
1）控制测试的性质 是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组 合。 • 询问（直接询问和间接询问）
不足以测试控制运行的有效性，应与其他程序结合使 用。
• 观察
观察其他人执行的过程和程序（存货盘点程序），观 察提供的证据仅限于观察发生的当时，本身不足以测试控 制运行的有效性。
财务报表层次重大错报风险及总体应对措施【精选文档】
在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序:1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系.3。
评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定.4.考虑发生错报的可能性,以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。
（一)评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，是高度汇总后的错报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。
应考虑的因素包括：是否存在管理层承受异常压力的情况；经营能力能否持续；近期经济环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化;是否存在重大关联方交易;是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息；是否存在异常或超出正常经营过程的重大交易;控制环境是否薄弱;是否具备足以实现经营目标的员工；是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风险等。
考虑财务报表的可审计性.注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。
如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告:(1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定.（二）评估出的财务报表层次的重大错报风险举例（1）外部经济环境变化。
如：在经济不稳定（如货币严重贬值或通货膨胀严重）的国家和地区开展业务；监管或经营环境的变化导致经营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动的市场开展业务，如期货交易;在高度复杂的监管环境中开展业务；所处行业发生重大变化；经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构的调查；主要产品市场价格下降，主要原材料价格上涨,对公司的生产销售都带来不利影响，可能影响财务报表。
第五章重大错报风险评估及其应对措施
第五章重大错报风险评估及其应对措施习题一、单项选择题1．下列说法中不正确的是( )。
A. 内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B．在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D．在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据 2．了解被审计单位及其环境一般( )。
A. 在承接客户和续约时进行 B．在进行审计计划时进行C. 在进行期中审计时进行 D．贯穿于整个审计过程的始终3．了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。
A. 了解被审计单位的业绩趋势B．确定被审计单位的业绩是否达到预算C. 将被审计单位的业绩与同行业作比较D．考虑是否存在舞弊风险4．如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当( )。
A. 直接将纪要的副本形成审计工作的底稿B．确定这些纪要恰当的记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿C. 向被审计单位索要相关人员签字确认的纪要副本，直接将其形成审计工作底稿D. 向被审计单位索要纪要的正本，直接将其形成审计工作底稿5．以下关于评估重大错报风险的陈述中，错误的是( )。
A. 注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险B．注册会计师应当利用实施风险评估程序获取评价控制设计的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据C. 注册会计师应当利用实施风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围D．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系6．以下属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的是( )。
A. 对日常交易采用高度自动化处理的情况 B．收入确认C．费用确认 D．资产确认7．注册会计师实施程序以确定控制是否得到一贯执行，其实质是在测试控制的( )。
A.有效性 B．存在性 C.正在使用情况 D．完整性8．当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当( )。
国家电网财会类重大错报风险的评估与应对
国家电网财会类重大错报风险的评估与应对考点一：评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险(一)识别和评估重大错报风险的审计程序在识别和评估重大错报风险时，审计师应当实施下列审计程序：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。
(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
(3)考虑识别的风险是否重大。
风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。
(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
审计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
(二)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况审计师应当充分关注可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况，并考虑由于上述事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
(三)识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，审计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
审计师应当采取总体应地措施。
(五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响在评估重大错报风险时：审计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。
(六)考虑财务报表的可审计性如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，审计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。
(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，审计师应当考虑解除业务约定。
二、特别风险(一)特别风险的含义作为风险评估的一部分，审计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错服风险，这些风险通常简称为特别风险。
中小企业重大错报风险识别、评估与应对分析
中小企业重大错报风险识别、评估与应对分析第一篇范文：中小企业重大错报风险识别、评估与应对分析中小企业在国民经济中占据着举足轻重的地位，然而，在发展过程中，这些企业也面临着诸多挑战，其中重大错报风险就是一项需要高度关注的问题。
本文将对中小企业重大错报风险的识别、评估与应对进行分析，以期为企业提供有价值的参考。
一、中小企业重大错报风险识别中小企业重大错报风险是指企业在财务报告、内部控制等方面可能存在的重大问题，这些问题可能导致企业经营状况被严重高估或低估。
识别这些风险是防范和控制错报风险的第一步。
中小企业重大错报风险主要包括：1. 财务报表编制风险：包括会计政策选用不当、会计估计不合理、财务报表项目披露不充分等。
2. 内部控制风险：包括内部控制制度不健全、执行力度不足、内部审计不到位等。
3. 经营风险：包括市场风险、信用风险、流动性风险等。
4. 法律法规风险：包括违反相关法律法规、税收政策等。
二、中小企业重大错报风险评估对中小企业重大错报风险进行评估，有助于企业了解风险的大小和可能性，从而有针对性地制定应对措施。
评估过程中，企业可以采用以下方法：1. 定性评估：通过分析企业内部和外部环境，对企业重大错报风险进行定性描述。
2. 定量评估：运用统计学方法，对企业历史数据进行分析，对企业重大错报风险进行定量计算。
3. 综合评估：结合定性和定量评估结果，对企业重大错报风险进行综合分析。
三、中小企业重大错报风险应对分析面对重大错报风险，中小企业应采取有效措施进行应对。
具体包括：1. 完善财务报告编制：遵循会计准则，确保财务报表真实、完整、准确。
2. 加强内部控制：建立健全内部控制制度，提高执行力度，确保内部控制的有效性。
3. 提高风险防范意识：加强企业员工的风险意识培训，提高风险防范能力。
4. 完善信息披露机制：及时、充分地披露企业信息，提高企业透明度。
5. 遵守法律法规：严格遵守国家法律法规和税收政策，降低违法违规风险。
重大错报风险的评估与应对
重大错报风险的评估与应对第一节了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境的目的及风险评估程序（一了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露）是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
（二注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析实施程序；（3）观察和检查。
二、了解被审计单位及其环境注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。
注册会计师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。
三、了解被审计单位的内部控制（一）内部控制的含义和要素1、由。
（1控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
（2；风险评估过程的作用是：识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。
针对财务报告目标的风险评估过程则包括：识别与财务报告相关的经营风险，评估风险的重大性和发生的可能性，以及采取措施管理这些风险。
被审计单位的风险评估过程包括识别与财务相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
【大学课件】 重大错报风险评估及其应对措施
4．内部控制活动
(1)相关的控制活动的含义 (2)对控制活动的了解
5. 内部控制的局限性
(1)内部控制的固有局限性
(2)对小型被审计单位的考虑
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（二）进行控制测试
1.控制测试的前提。 2.内部控制与控制测试的关系。 3.控制测试的性质。
控制测试程序的类型包括： （1）询问。 （2）观察。 （3）检查。 （4）重新执行。 （5）穿行测试。
三、实质性程序 （一）实质性程序的含义和要求
(二)针对特别风险实施的实质性程序
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项目 经营目标
简要填写说明 已记录对当期审计有影响的经营目标
举例
被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽授 信额度争取销售收入比上一年度增长25％
经营风险
只记录那些对当期审计有影响的经营风险， 或注册会计师认为对未来审计产生影响 并有必要向被审计单位报告的经营风险
第五章 重大错报风险评估及其应 对措施
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第一节 重大错报风险评估
一、重大错报风险评估过程 二、了解被审计单位内部控制及进行控制测
试 三、评估重大错报风险
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一、重大错报风险评估过程
（一）风险评估的含义
风险评估是指以了解被审计单位及其环 境为内容，以识别和评估财务报表重大错 报风险为目的，在设计和实施进一步审计 程序之前实施的程序。
2.特别风险的处理 （三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
（四）对风险评估的修正
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识别的重大错报 风险
记录识别的重大 错报风险
对财务报表的影 响
描述对财务报表 的影响和导 致财务报表 发生重大错 报的可能性
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第五章重大错报风险评估及其应对措施习题一、单项选择题1．下列说法中不正确的是( )。
A. 内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B．在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D．在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据 2．了解被审计单位及其环境一般( )。
A. 在承接客户和续约时进行 B．在进行审计计划时进行C. 在进行期中审计时进行 D．贯穿于整个审计过程的始终3．了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。
A. 了解被审计单位的业绩趋势B．确定被审计单位的业绩是否达到预算C. 将被审计单位的业绩与同行业作比较D．考虑是否存在舞弊风险4．如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当( )。
A. 直接将纪要的副本形成审计工作的底稿B．确定这些纪要恰当的记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿C. 向被审计单位索要相关人员签字确认的纪要副本，直接将其形成审计工作底稿D. 向被审计单位索要纪要的正本，直接将其形成审计工作底稿5．以下关于评估重大错报风险的陈述中，错误的是( )。
A. 注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险B．注册会计师应当利用实施风险评估程序获取评价控制设计的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据C. 注册会计师应当利用实施风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围D．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系6．以下属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的是( )。
A. 对日常交易采用高度自动化处理的情况 B．收入确认C．费用确认 D．资产确认7．注册会计师实施程序以确定控制是否得到一贯执行，其实质是在测试控制的( )。
A.有效性 B．存在性 C.正在使用情况 D．完整性8．当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当( )。
A. 实施分析程序 B．实施控制测试C. 重新评估认定层次的重大错报风险 D．扩大样本规模9．即使注册会计师已获取了控制在期中有效运行的审计证据，仍然需要( )。
A.考虑如何将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末B．重新考虑重要性水平C. 重新评估财务报表层次重大错报风险D．重新评估认定层次重大错报风险10．对以前审计获取的有关控制有效性的审计证据，如果评估的重大错报风险高，注册会计师应当( )。
A. 信赖以前审计获取的审计证据B．部分信赖以前审计获取的审计证据C. 完全不信赖以前审计获取的审计证据D．不再对控制的有效性进行测试11．下列因素中与控制测试范围不呈正向关系的是( )。
A. 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度B．通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围C. 执行控制的频率D．对证据的相关性和可靠性的要求12.实质性程序的类型包括( )。
A. 控制测试和细节测试 B．控制测试和实质性测试C. 细节测试和实质性分析程序 D．控制测试和实质性分析程序13．在考虑实质性程序的时间时，如果识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当( )。
A. 在期末或接近期末实施实质性程序B．在期中实施实质性程序C．在期中和期末都实施实质性程序D．实施将期中结论延伸至期末的审计程序二、多项选择题1．就了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险来说，形成审计工作记录的内容有( )。
A. 项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论B．注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序C．注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险D．注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估2．内部控制的要素包括( )。
A.控制环境、控制活动 B．风险评估过程C.信息系统与沟通 D．对控制的监督3．以下关于评估重大错报风险的说法中正确的是( )。
A. 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B．注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制C. 注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关D．评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系4．风险评估程序包括( )。
A. 询问 B．分析程序 C．控制测试 D．观察和检查5．注册会计师应当考虑人工控制在( )时可能是不适当的。
A. 存在大量或重复发生的交易B．存在大额、异常或偶发的交易C．事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现D. 控制活动可得到适当设计和自动化处理6．注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，其主要包括( )。
A. 宏观经济的景气度 B．利率和资金供求状况C. 通货膨胀水平及币值变动 D．国际经济环境和汇率变化7．在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层( )。
A. 如何识别与财务报告相关的经营风险B．如何评估该风险的重要性C. 如何评估风险发生的可能性D．如何将该风险降低到注册会计师可接受的低水平8．下列属于注册会计师应当了解的被审计单位行业情况的有( )。
A. 所在行业的市场供求与竞争 B．生产经营的季节性和周期性C. 产品生产技术的变化 D．能源供应与成本9．下列项目中属于财务报表层次重大错报风险总体应对措施的是( )。
A. 向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性B．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C．提供更多的督导D．选择的进一步审计程序不被管理层预见或事先了解10．实施进一步审计程序的总体方案包括( )。
A. 综合性方案 B．风险审计方案C．实质性程序 D．控制测试方案11．进一步审计程序的类型包括( )。
A. 检查 B．观察C．询问 D．函证12．在期中实施审计程序的不利方面包括( )。
A. 往往难以获取有关期中以前的充分、适当的审计证据B．剩余未审期间往往还会发生对所审期间的财务报表认定有重大影响的业务C. 管理层有可能在期中之后对期中以前的会计记录加以调整甚至篡改D. 注册会计师可以在审计工作初期识别重大事项13．在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。
A. 确定的重要性水平 B．评估的重大错报风险C. 计划获取的保证程度 D．能够获取审计证据的时间14．要测试控制的有效性，注册会计师需要获取的审计证据包括( )。
A. 控制在所审期间的不同时点是如何运行的B．控制由谁执行C. 控制是否得到一贯执行D．控制以何种方式运行15．下列因素中，与控制测试范围大小呈正向关系的包括( )。
A. 执行的频率B．在所审期间审计拟信赖控制运行有效性的时间长度C．对证据的相关性和可靠性的要求D．控制的预期偏差率16．在评价财务报表的总体列报时，注册会计师应关注的方面包括( )。
A. 财务报表各组成部分的格式和内容B．报表项目的分类C. 所使用术语的可理解性D．所披露金额和其他信息的详细程度17．在针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应形成审计工作记录的事项包括( )。
A. 对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施B．实施进一步审计程序的性质、时间和范围C. 实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系D．实施进一步审计程序的结果三、判断题1．注册会计师无须了解被审计单位的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。
( )2．重大错报风险评估结果一旦确定，不应当再予以更新。
( )3．如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。
( )4．在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。
( )5．注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的具体核算等方面是否正确处理。
( )6．注册会计师应当了解被审计单位的投资活动，对投资活动的了解有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。
( )7．注册会计师应当了解被审计单位的可能导致财务报表重大错报的相关经营风险，而无须关注被审计单位的目标和战略。
( )8．财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体相关。
( )9．财务报表层次重大错报风险可能是由于控制环境薄弱。
( )10．所谓风险的重要性是指风险造成的后果的严重性。
( )11．应对与收入完整性认定相关的重大错报风险，实质性程序更有效。
( )12．所谓审计程序的时间是指审计程序的实施时间或需要获取的审计证据适用的期间或时点。
( )13．进一步审计程序的范围是指所审计期间的长短。
( )14．扩大审计程序的范围并非在任何情况下都有效。
( )15．为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序也可能提供有关控制运行有效性的审计证据。
( )16．拟减少进一步实质性程序的范围，则意味着对相关控制的信赖程度高。
( )17．评估的认定层次的重大错报风险越高，则需要实施的实质性程序的范围就越广。
( )18.如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无须对内部控制进行了解、测试和评价。
( )19.无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易实施实质性测试程序。
( )20.如果被审计单位已聘请其他事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此减少会计报表审计的实质性审计程序。
( )四、名词解释1、风险评估2、内部控制3、控制测试4、穿行测试5、控制测试的性质6、进一步审计程序相对风险评估程序7、实质性程序五、简答题1、风险评估的总体要求主要包括哪些内容？2、内部控制的固有局限性有哪些内容？3、注册会计师在了解和评估被审计单位管理层的理念和经营风格时，考虑的主要因素可能包括哪些？4、在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当实施哪些审计程序？5、注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定哪些总体应对措施？6、设计进一步审计程序时需要考虑的因素有哪些？7、选择进一步审计程序的时间应考虑的重要因素有哪些？8、审计人员在设计实质性分析程序时应当考虑的主要因素有哪些？9、注册会计师如何与相关机构沟通？10、实质性分析程序的范围有哪几层含义？六、案例分析题月华会计师事务所注册会计师甲和乙接受事务所的委派对星云股份有限公司(以下简称星云公司)2008年度财务报表进行审计。