管理会计第五章93页PPT
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管理会计学第5章PPT课件
管理会计学
（第八版）
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1
第五章 经营决策
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2
目录
CONTENTS
5.1 产品功能成本决策
5.2 品种决策
5.3 产品组合优化决策
5.4 生产组织决策
5.5 定价决策
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3
5.1
产品功能成本决策
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4
• 产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起 的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比, 寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成 本实现产品适当的、必要的功能,提高企业的经济效益。
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28
例题5-18：某公司计划生产甲产品,共有A,B,C三个不同的工艺方案,其成本资料如 表5—25所示。
工艺方案 A B C
专属固定成本 700 600 800
单位变动成本 5 6 2
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29
5.4.3 根据成本分配生产任务的决策
➢根据相对成本分配生产任务
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该企业现有剩余机器工时8000小时。
项目
产品甲
产品乙
产品丙
单位产品定额工时(小时)
2
3
4
单位销售价格(元)
30
40
50
单位变动成本(元)
20
26
30
可编辑课件PPT
10
根据已知数据编制分析表： 贡献毛益计算表
项目
生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品
最大产量(件)
8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000
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（第八版）
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1
第五章 经营决策
可编辑课件PPT
2
目录
CONTENTS
5.1 产品功能成本决策
5.2 品种决策
5.3 产品组合优化决策
5.4 生产组织决策
5.5 定价决策
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3
5.1
产品功能成本决策
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4
• 产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起 的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比, 寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成 本实现产品适当的、必要的功能,提高企业的经济效益。
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28
例题5-18：某公司计划生产甲产品,共有A,B,C三个不同的工艺方案,其成本资料如 表5—25所示。
工艺方案 A B C
专属固定成本 700 600 800
单位变动成本 5 6 2
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29
5.4.3 根据成本分配生产任务的决策
➢根据相对成本分配生产任务
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该企业现有剩余机器工时8000小时。
项目
产品甲
产品乙
产品丙
单位产品定额工时(小时)
2
3
4
单位销售价格(元)
30
40
50
单位变动成本(元)
20
26
30
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10
根据已知数据编制分析表： 贡献毛益计算表
项目
生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品
最大产量(件)
8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000
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管理会计第五章
1．相关成本
6
（6）可避免成本
（5）专属成本
5
4
（4）付现成本
（3）机会成本
3 2
（2）边际成本
（1）差量成本
1
1．相关成本
（1）差量成本
管理人员在进行决策之前，要对不同的备选方案进行比较。每个 备选方案都会发生一定的预期成本。这样就有必要将不同备选方 案的预期成本加以比较。两个备选方案同预期成本的差额称为差 量成本，也称差别成本。 差量成本有广义和狭义之分。广义的差量成本，是指决策的两个 备选方案的预期成本之间的差异数。狭义的差量成本又称增量成 本，是指产量（业务量）增减变化而形成的成本差别。这种差别 是由于生产能力（生产设备在一定时间内所能生产的产品数量） 利用程度的不同而造成的。差量成本是管理会计中研究短期决策 时常用的决策指标。
1．相关成本
（1）差量成本
例如，某企业生产所需的一种零件，既可以自己生产， 也可以外购。经测算，生产该零件的预期成本为80 000元 ，外购该零件的预期成本为70 000元。该企业自制和外购 该零件相差10 000（80 000-70 000）元。此时，该企业 自制和外购该零件相差的10 000元是该企业自制、外购该 零件之间的差量成本。通过比较有关备选方案的差量成本 ，可以评价决策的优劣，并从中择优。
管理会计
第5章 短期经营决策
第5章 短期经营决策
学习目标：本章主要讲述短期经营决策的基本概念、决策方法以及常见的问题
分析。通过学习本章，了解短期决策的含义以及在短期决策分析中常用的成本概念， 重点理解短期决策的基本方法的基本原理，熟练掌握短期 决策基本方法在生产何种产品的决策、亏损产品是否停产 或转产的决策、产品是否进一步加工的决策、特殊订货是 否接受的决策、零部件外购或自制的决策中的应用。
《管理会计》教学课件 第五章
11
第5章 存货管理
• 2.安全储存量 • 安全储存量又称保险储备量，是为了预防
在订货过程中出现意外情况而建立的储备。 • 安全储备在一般情况下不使用，只有在特
殊情况下才使用。 • 安全储存量通常是根据历史资料和计划期
的预测情况而作的经验估计量。 • 安全储存量=平均每日需求量×保险储备天
数
12
第5章 存货管理
2
第5章 存货管理
二、存货的成本 1.采购成本 采购成本是指由于购买存货发生的买价和运杂费。 2、订货成本 订货成本可以分为两大部分：为维持一定的采购能力而发 生的各期金额比较稳定的成本（如折旧费、水电费、办公 费等），称为固定订货成本；随订货次数的变动而成比例 变动的成本（如差旅费、检验费等），称为变动订货成本。 3、储存成本 储存存货而发生的各种费用，一是付现成本，二是资本成 本 4、缺货成本 由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带 来的损失
18
第5章 存货管理
第四节存货管理的其他方法
• 一、ABC存货管理 • ABC分类管理法认为从经济角度和人力物力财力的有限
性角度看，应该对不同的存货给予不同程度的关注，分 清主次，突出重点，提高存货资金管理的效果。 • （1）首先按一定的标准将企业的存货分类。 • 分类标准主要有金额标准和数量标准。 • 将企业各种存货按其单位成本、数量、年平均耗用总额 排序，然后按照一定金额标准把它们分成A，B，C三类。 • 其中A类存货单位价值大、数量少，B类存货金额一般， 品种数量相对较多；C类存货品种数量繁多，但是价值 金额很小。 • （2）针对不同存货实行分品种重点管理。分类别一般 控制和按总额灵活掌握的存货管理办法。
19
第5章 耗用成本
单位数 （件）
第5章 存货管理
• 2.安全储存量 • 安全储存量又称保险储备量，是为了预防
在订货过程中出现意外情况而建立的储备。 • 安全储备在一般情况下不使用，只有在特
殊情况下才使用。 • 安全储存量通常是根据历史资料和计划期
的预测情况而作的经验估计量。 • 安全储存量=平均每日需求量×保险储备天
数
12
第5章 存货管理
2
第5章 存货管理
二、存货的成本 1.采购成本 采购成本是指由于购买存货发生的买价和运杂费。 2、订货成本 订货成本可以分为两大部分：为维持一定的采购能力而发 生的各期金额比较稳定的成本（如折旧费、水电费、办公 费等），称为固定订货成本；随订货次数的变动而成比例 变动的成本（如差旅费、检验费等），称为变动订货成本。 3、储存成本 储存存货而发生的各种费用，一是付现成本，二是资本成 本 4、缺货成本 由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带 来的损失
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第5章 存货管理
第四节存货管理的其他方法
• 一、ABC存货管理 • ABC分类管理法认为从经济角度和人力物力财力的有限
性角度看，应该对不同的存货给予不同程度的关注，分 清主次，突出重点，提高存货资金管理的效果。 • （1）首先按一定的标准将企业的存货分类。 • 分类标准主要有金额标准和数量标准。 • 将企业各种存货按其单位成本、数量、年平均耗用总额 排序，然后按照一定金额标准把它们分成A，B，C三类。 • 其中A类存货单位价值大、数量少，B类存货金额一般， 品种数量相对较多；C类存货品种数量繁多，但是价值 金额很小。 • （2）针对不同存货实行分品种重点管理。分类别一般 控制和按总额灵活掌握的存货管理办法。
19
第5章 耗用成本
单位数 （件）
管理会计5
2。选择方案时，将机会成本的影响考虑进去， 有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。
3。机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。 具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而 不能用于实现其他职能时，不会样生机会成本。 如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时 获得 得约定的收益，因而不会产生机会成本。
第5章经营决策常用的成本概 念及基本方法
凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营 业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生 影响的决策称经营决策；凡是决策行为的影 响期间在一年（或一个营业年度）以上，对 企业长远发展有重大影响(如企业经营方向的 改变、重大的投资活动等)的决策称投资决策。
对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：
25
35
单位变动成 5 本（元）
15
20
另外，在生产C产品时，需要增加设备2000 元，假i设三种产品市场销售不受限制。
要求：利用贡献毛益法分析进行决策。
答案1
该企业现有剩余机器工时 =30000×20%=6000小时
A
B
C
最大产量 6000/2=300 6000/3=200 6000/5=1200
贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方 案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。
练习题1
某企业现有设备生产能力是30000个机器工 时，其利用率为80%，现准备利用剩余生产 能力开发新的产品A、B、C，三种产品的资 料如表所示。
A
B
C
单位产品定 2
3
5
额工时（小
时）
单价（元） 15
可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策 都无影响的成本。沉没成本是企业在以前经 营活动中已经支付现金，而 在现在或将来经 营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资 产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉 没成本。
3。机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。 具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而 不能用于实现其他职能时，不会样生机会成本。 如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时 获得 得约定的收益，因而不会产生机会成本。
第5章经营决策常用的成本概 念及基本方法
凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营 业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生 影响的决策称经营决策；凡是决策行为的影 响期间在一年（或一个营业年度）以上，对 企业长远发展有重大影响(如企业经营方向的 改变、重大的投资活动等)的决策称投资决策。
对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：
25
35
单位变动成 5 本（元）
15
20
另外，在生产C产品时，需要增加设备2000 元，假i设三种产品市场销售不受限制。
要求：利用贡献毛益法分析进行决策。
答案1
该企业现有剩余机器工时 =30000×20%=6000小时
A
B
C
最大产量 6000/2=300 6000/3=200 6000/5=1200
贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方 案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。
练习题1
某企业现有设备生产能力是30000个机器工 时，其利用率为80%，现准备利用剩余生产 能力开发新的产品A、B、C，三种产品的资 料如表所示。
A
B
C
单位产品定 2
3
5
额工时（小
时）
单价（元） 15
可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策 都无影响的成本。沉没成本是企业在以前经 营活动中已经支付现金，而 在现在或将来经 营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资 产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉 没成本。
管理会计第五至第六章课件
=1900元
2021年4月16日星期五
11
例：某企业生产A产品， 最大生产能力年产10000 件，正常利用率为80%， A 产品单位变动成本3元， 年固定成本6000元。现在 另一家公司提出了2000件 的订单。
请计算8000件产量 和10000件产量两种生产 能力利用率的差量成本。
2021年4月16日星期五
边际成本（元） —— 2 2 2 2 110 2 2
16
4、沉没成本
沉没成本(sunk cost)
沉没成本是过去已经发生并无法由现在或将 来的任何决策所改变的成本。
沉没成本是企业以前经营活动中已经支付现金，而 在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。固定 资产、无形资产、递延资产等均属于沉没成本。
第五章 经营决策
2021年4月16日星期五
1
本章主要内容：
第一节 经营决策常用的成本概念
第二节 经营决策的基本方法
第三节 产品功能成本决策
第四节 品种决策
第五节 产品组合优化决策
第六节 生产组织决策
第七节 定价决策
2021年4月16日星期五
2
案例——MD90项目是否应该下马？
2000年，中国航空工业第一集团公司决定不再发展 干线飞机MD90项目，而是发展支线飞机。
2021年4月16日星期五
18
5、付现成本
付现成本（out-of-pocket cost)
付现成本是由现在或将来的任何决策所能改 变其支出数额的成本。
2021年4月16日星期五
17
例：企业有一台旧设备要提前报废，原始成本10000 元，已提折旧8000元，折余价值2000元。
目前对这台设备，有两个处理方案：一是直接出售， 收入500元；二是修理后再出售，支出修理费 1000元，但可得收入1800元。
2021年4月16日星期五
11
例：某企业生产A产品， 最大生产能力年产10000 件，正常利用率为80%， A 产品单位变动成本3元， 年固定成本6000元。现在 另一家公司提出了2000件 的订单。
请计算8000件产量 和10000件产量两种生产 能力利用率的差量成本。
2021年4月16日星期五
边际成本（元） —— 2 2 2 2 110 2 2
16
4、沉没成本
沉没成本(sunk cost)
沉没成本是过去已经发生并无法由现在或将 来的任何决策所改变的成本。
沉没成本是企业以前经营活动中已经支付现金，而 在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。固定 资产、无形资产、递延资产等均属于沉没成本。
第五章 经营决策
2021年4月16日星期五
1
本章主要内容：
第一节 经营决策常用的成本概念
第二节 经营决策的基本方法
第三节 产品功能成本决策
第四节 品种决策
第五节 产品组合优化决策
第六节 生产组织决策
第七节 定价决策
2021年4月16日星期五
2
案例——MD90项目是否应该下马？
2000年，中国航空工业第一集团公司决定不再发展 干线飞机MD90项目，而是发展支线飞机。
2021年4月16日星期五
18
5、付现成本
付现成本（out-of-pocket cost)
付现成本是由现在或将来的任何决策所能改 变其支出数额的成本。
2021年4月16日星期五
17
例：企业有一台旧设备要提前报废，原始成本10000 元，已提折旧8000元，折余价值2000元。
目前对这台设备，有两个处理方案：一是直接出售， 收入500元；二是修理后再出售，支出修理费 1000元，但可得收入1800元。
《管理会计》第五章-经营决策分析.ppt
7
• A产品的单位生产能力边际贡献收益= 1000 =25 元/小时 40
• B产品的单位生产能力边际贡献收益= 800 = 32 元/小时 25
• 由于B产品的单位生产能力边际贡献收益大于A产品，因此 企业应首先考虑B产品的生产。
• B产品耗用机器工时3 000×25=75 000（小时） • 剩余的机器工时=100 000-75 000=25 000 （小时） • A产品可以生产25 000÷40=625（件） • 边际贡献总额=1 000×625+800×3000=3 025 000（元）
第5章 经营决策分析
• 学习目标 • ◆ 了解企业经营决策常用的概念，决策的原理和规则 • ◆ 掌握常用的决策分析方法
1
企业经营决策的主要目标
1、在现有的生产条件下 2、最合理、最有效、最充分地利用企业现有
资源 3、取得最佳的经济效益和社会效益
2
企业经营决策的主要内容
1、产品品种决策 2、产品加工程度决策 3、多品种的组合决策 4、生产工艺决策 5、零部件取得方式决策 6、生产批量决策 7、定价决策 8、存货决策
单位：元
38
5.4 生产工艺决策
生产工艺决策方法：根据生产批量的大小，选择使 成本最低的生产工艺。
例11：Z公司生产A零部件可采用普通车床、自动车 床、数控车床进行加工。该零部件不同工艺加工 的有关成本资料见表5-14。根据资料进行生产工 艺决策。
39
表5-14
三种生产工艺的资料 单位：元
40
设X1为普通车床加工与自动车床加工的成本临界点 X2为普通车床加工与数控车床加工的成本临界点 X3为自动车床加工与数控车床加工的成本临界点 得到方程组：
8
• A产品的单位生产能力边际贡献收益= 1000 =25 元/小时 40
• B产品的单位生产能力边际贡献收益= 800 = 32 元/小时 25
• 由于B产品的单位生产能力边际贡献收益大于A产品，因此 企业应首先考虑B产品的生产。
• B产品耗用机器工时3 000×25=75 000（小时） • 剩余的机器工时=100 000-75 000=25 000 （小时） • A产品可以生产25 000÷40=625（件） • 边际贡献总额=1 000×625+800×3000=3 025 000（元）
第5章 经营决策分析
• 学习目标 • ◆ 了解企业经营决策常用的概念，决策的原理和规则 • ◆ 掌握常用的决策分析方法
1
企业经营决策的主要目标
1、在现有的生产条件下 2、最合理、最有效、最充分地利用企业现有
资源 3、取得最佳的经济效益和社会效益
2
企业经营决策的主要内容
1、产品品种决策 2、产品加工程度决策 3、多品种的组合决策 4、生产工艺决策 5、零部件取得方式决策 6、生产批量决策 7、定价决策 8、存货决策
单位：元
38
5.4 生产工艺决策
生产工艺决策方法：根据生产批量的大小，选择使 成本最低的生产工艺。
例11：Z公司生产A零部件可采用普通车床、自动车 床、数控车床进行加工。该零部件不同工艺加工 的有关成本资料见表5-14。根据资料进行生产工 艺决策。
39
表5-14
三种生产工艺的资料 单位：元
40
设X1为普通车床加工与自动车床加工的成本临界点 X2为普通车床加工与数控车床加工的成本临界点 X3为自动车床加工与数控车床加工的成本临界点 得到方程组：
8
管理会计 第五章
亏损产品是否继续生产应用举例： 某企业组织多品种经营，其中：甲产品2013年 的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件
，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000 万元。 假定2014年甲产品的市场容量、价格和成本水 平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可 用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000 万元贡献边际。 问：2014年是否继续生产甲产品的决策，并说 明理由。
第五章
短期决策分析
3．无关成本是与特定决策没有关系的成本项目。 无关成本中应重点区分沉没成本和共同成本。 （1）沉没成本实际上就是历史成本，是指由于 过去决策所引起并已经实际支付过款项的成本。 （2）共同成本是应当由多个方案共同负担的注 定要发生的固定成本或混合成本，是与专属成本 相对立的成本。
管理会计学
以人为中心 的信息系统
主要参考书目
《管理会计》吴大军等 东北财大出版社 《管理会计学》孙茂竹等 中国人民大学 出版社 《高级管理会计》罗伯特．Ｓ．卡普兰 东北财大出版社 《资本主义经济制度》奥利弗.E.威廉姆森 商务印书馆
第五章
• • •
短期决策分析
•
一、决策分析概述 （一）基本概念 管理会计的决策分析：指针对企业未来经 营活动所面临的问题，由各级管理人中作 出的有关未来经营战略、方针、目标、措 施与方法的决策过程。 决策分析包括短期经营决策和长期经营决 策。
第五章
短期决策分析
二、短期决策的相关收入和相关成本 1．相关收入是指与特定决策方案相联系的、能 对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予 以充分考虑的收入。 2．相关成本是指与特定决策方案相联系的、能 决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须充 分考虑的成本。
管理会计 第五章 经营决策PPT课件
第五章 经营决策
第五章 经营决策
可编辑课件
1
第一节 决策基础 第二节 经营决策的基本方法
第三节 品种决策 第四节 生产组织决策
本章思考题
第五章 经营决策
可编辑课件
2
第一节 决策基础 1.决策的概念
2.经营决策需要考虑的成本概念
第五章 经营决策
可编辑课件
3
一、决策的概念
决策
所谓决策是指人们为了实现一定目 标，借助于科学的理论和方法，进行必 要的计算、分析和判断，从若干个可供 选择的方案中，选择并决定其中一个最 优方案的决断过程。
元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？
解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。
决两定者备有选着方显案著取的舍不的同重。要因素。
第五章 经营决策
可编辑课件
5
经营决策需要考虑的成本概念
概念：相关成本是对决策有
影响的各种形式的未来成本，
如差量成本、机会成本、边
相关收入是指与特定决际策成方本案、相付联现系成本、专属成
的、能对决策产生重大本影、响可的选、择在成短本等。
相关成本期经营决策中必须予以充分考虑的收
沉没成本是企业在以前经营
注意：沉没成本是对
活动中已经支付现金，而在
现在或将来的任何决
现在或将来经营期间摊入成 本费用的支出。因此，固定
策都无影响的成本。
资产、、无形资产、递延资
产等成本均属于企业的沉没
第五章 经营决策
可编辑课件
1
第一节 决策基础 第二节 经营决策的基本方法
第三节 品种决策 第四节 生产组织决策
本章思考题
第五章 经营决策
可编辑课件
2
第一节 决策基础 1.决策的概念
2.经营决策需要考虑的成本概念
第五章 经营决策
可编辑课件
3
一、决策的概念
决策
所谓决策是指人们为了实现一定目 标，借助于科学的理论和方法，进行必 要的计算、分析和判断，从若干个可供 选择的方案中，选择并决定其中一个最 优方案的决断过程。
元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？
解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。
决两定者备有选着方显案著取的舍不的同重。要因素。
第五章 经营决策
可编辑课件
5
经营决策需要考虑的成本概念
概念：相关成本是对决策有
影响的各种形式的未来成本，
如差量成本、机会成本、边
相关收入是指与特定决际策成方本案、相付联现系成本、专属成
的、能对决策产生重大本影、响可的选、择在成短本等。
相关成本期经营决策中必须予以充分考虑的收
沉没成本是企业在以前经营
注意：沉没成本是对
活动中已经支付现金，而在
现在或将来的任何决
现在或将来经营期间摊入成 本费用的支出。因此，固定
策都无影响的成本。
资产、、无形资产、递延资
产等成本均属于企业的沉没
管理会计培训PPT课件
可以通过管理当局的决策行动来决定其是否发生或发生多少的成本，其 特点是它不是一个企业存在的基本要求，其数额可以通过决策和管理而改变。
第29页/共315页
（5）固定成本降低的途径
• 增加产量，降低单位产品中的固定成本。 • 减少总量,确定预算时应精打细算、厉行节约、消灭浪费。
第30页/共315页
2.变动成本
第59页/共315页
项目
2 销售收入 30 000 减：销售成本 22 000
利润表（制造成本法）
金额
1
3
30 000
20 000
21 000
14 000
第60页/共315页
解：各期生产成本、销售成本及利润的计算（按变动成 本 法第 一）年 ：
单位生产成本=5+5+2=12（元） 单位销售成本=单位生产成本=12（元） 销售成本总额=12×1 500=18 000（元） 利润=20 ×1 500-18 000-（3000+2000） =7000（元）
一、成本习性
第二节
二、变动成本、固定成本、混合成本
三、混合成本的分解
四、认识成本习性的意义
成本习性
第21页/共315页
一、什么是成本习性
即成本性态，是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系。
第22页/共315页
二、按成本习性对成本的分类
• 固定成本 • 变动成本 • 混合成本
第23页/共315页
（1）定义 成本总额随产量增减变化而成正比例
变动的成本。
第31页/共315页
（2）特点
• 与业务量成比例变动，具有线性关系； • 没有数量发生，就不会、也不应该发生变动成本； • 单位产品中的变动成本是相对固定的； • 也存在相关范围。
第29页/共315页
（5）固定成本降低的途径
• 增加产量，降低单位产品中的固定成本。 • 减少总量,确定预算时应精打细算、厉行节约、消灭浪费。
第30页/共315页
2.变动成本
第59页/共315页
项目
2 销售收入 30 000 减：销售成本 22 000
利润表（制造成本法）
金额
1
3
30 000
20 000
21 000
14 000
第60页/共315页
解：各期生产成本、销售成本及利润的计算（按变动成 本 法第 一）年 ：
单位生产成本=5+5+2=12（元） 单位销售成本=单位生产成本=12（元） 销售成本总额=12×1 500=18 000（元） 利润=20 ×1 500-18 000-（3000+2000） =7000（元）
一、成本习性
第二节
二、变动成本、固定成本、混合成本
三、混合成本的分解
四、认识成本习性的意义
成本习性
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一、什么是成本习性
即成本性态，是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系。
第22页/共315页
二、按成本习性对成本的分类
• 固定成本 • 变动成本 • 混合成本
第23页/共315页
（1）定义 成本总额随产量增减变化而成正比例
变动的成本。
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（2）特点
• 与业务量成比例变动，具有线性关系； • 没有数量发生，就不会、也不应该发生变动成本； • 单位产品中的变动成本是相对固定的； • 也存在相关范围。
管理会计第5章
10、从废品率高、退货多、用户意见 大的产品中选，可以提高功能成本分析的 效率。
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管理会计第5章
•围绕分析对象 •收集各种资料
分析对象确定后，应 深入进行市场调查，收 集各种资料作为分析研 究的依据。
所需资料大致包括 以下几个方面：
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管理会计第5章
1、产品的需求状况。如用户对产 品性能及成本的要求、销售结构及数量 的预期值、价格水平等。
在运用贡献毛益法进行备选方案的 择优决策时，应注意以下几点：
（1）在不存在专属成本的情况下， 通过比较不同备选方案的贡献毛益总额， 能够正确地进行择优决策（见例3）；
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管理会计第5章
（2）在存在专属成本的情况下， 首先应计算备选方案的剩余贡献毛益 （贡献毛益总额减专属成本后的余 额），然后比较不同备选方案的剩余 贡献毛益（或边际贡献毛益）总额， 能够正确地进行择优决策（见例4）；
产品功能成本决策是将产品的功能 (产品所担负的职能或所起的作用)与成本 (为获得产品一定的功能必须支出的费用) 对比，寻找降低产品途径的管理活动。
其目的在于以最低的成本实现产品适 当的、必要的功能，提高企业的经济效益。
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管理会计第5章
产品功能与成本之间的关系表示如 下：
价值(V)＝功能(F)÷成本(C)
5、国内外同类型产品的其他有关资料。能评价
功能评价的基本 步骤包括：
n 以功能评价系数为基 准，将功能评价系数 与按目前成本计算的 成本系数相比，确定 价值系数；
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管理会计第5章
n 将目标成本按价值系数进行分配， 并确定目标成本分配额与目前成本 的差异值；
管理会计第5章
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管理会计第5章
•围绕分析对象 •收集各种资料
分析对象确定后，应 深入进行市场调查，收 集各种资料作为分析研 究的依据。
所需资料大致包括 以下几个方面：
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管理会计第5章
1、产品的需求状况。如用户对产 品性能及成本的要求、销售结构及数量 的预期值、价格水平等。
在运用贡献毛益法进行备选方案的 择优决策时，应注意以下几点：
（1）在不存在专属成本的情况下， 通过比较不同备选方案的贡献毛益总额， 能够正确地进行择优决策（见例3）；
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管理会计第5章
（2）在存在专属成本的情况下， 首先应计算备选方案的剩余贡献毛益 （贡献毛益总额减专属成本后的余 额），然后比较不同备选方案的剩余 贡献毛益（或边际贡献毛益）总额， 能够正确地进行择优决策（见例4）；
产品功能成本决策是将产品的功能 (产品所担负的职能或所起的作用)与成本 (为获得产品一定的功能必须支出的费用) 对比，寻找降低产品途径的管理活动。
其目的在于以最低的成本实现产品适 当的、必要的功能，提高企业的经济效益。
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管理会计第5章
产品功能与成本之间的关系表示如 下：
价值(V)＝功能(F)÷成本(C)
5、国内外同类型产品的其他有关资料。能评价
功能评价的基本 步骤包括：
n 以功能评价系数为基 准，将功能评价系数 与按目前成本计算的 成本系数相比，确定 价值系数；
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管理会计第5章
n 将目标成本按价值系数进行分配， 并确定目标成本分配额与目前成本 的差异值；
管理会计第5章
(完整版)第五章《管理会计》
五 预测分析的基本内容
A
B
C
D
CHAPTER
TWO
第二节
销售预测
一 销售预测的意义
扩大商品的销售业务量是企业经营的主要目标之一。在现代市场经济条件下， 企业生产经营方针既不是“以产定销”，也不单纯是“推销促销”，而是在研 究市场的基础上，自觉满足社会需要，以需定销，以销定产，努力适应和开发 市场。作为商品经营者的企业必然十分关心在未来一定时期内哪些产品适销对 路，企业能在市场上占有多大份额，经营某项业务究竟能赚取多少利润，成本 多高，需用多少资金等。因此，在企业预测系统中，销售预测处于先导地位， 它对于指导利润预测、成本预测和资金预测，进行长短期决策，安排经营计划， 组织生产等都起着重要的作用。
四 预测分析的方法
（一）定量分析法
定量分析法，又称数量分析法，是 指在完整掌握与预测对象有关的各 种要素定量资料的基础上，运用现 代数学方法进行数据处理，据以建 立能够反映有关变量之间规律性联 系的各类预测模型的方法体系，又 可分为趋势外推分析法和因果预测 分析法两类方法。
（二）定性分析法
定性分析法又称非数量分析法，是指由有关 方面的专业人员根据个人经验和知识，结合 预测对象的特点进行综合分析，对事物的未 来状况和发展趋势作出推测的一类预测方法， 它一般不需要进行复杂的定量分析，适用于 缺乏完备的历史资料或有关变量间缺乏明显 的数量关系等条件下的预测。 此法的特点是：计算量较少，主要根据人们 积累的实际经验和掌握的科学知识进行判断， 因此西方国家常常称该法为判断分析法或集 合意见法。
08 第八章 长期投资决策(上) 09 第九章 长期投资决策(下) 10 第十章 战略地图与全面预算 11 第十一章 成本控制（上） 12 第十二章 成本控制（下） 13 第十三章 责任会计 14 第十四章 企业绩效评价 15 第十五章 作业成本法
第五章 变动成本法 《管理会计》PPT课件
第五章 变动成本法
*
第一节 变动成本法概述
❖ 变动成本法的特点 ❖ 变动成本法的损益确定程序
一、变动成本法的特点
❖ 变动成本法的前提 ❖ 变动成本法对产品成本和期间成本的界定 ❖ 销售成本和存货的成本构成
二、变动成本法的损益确定程序
❖ 变动变成动成本本法法的的损损益计益算计过程算如过下:程如下:
❖ 2.完全成本法： ❖ 销售收入总额-已销售产品的生产成本总额=
销售毛利总额 ❖ 销售毛利总额-期间费用总额=税前利润
*
存货成本的水平不同
❖ 采用完全成本法,本期发生的固定性制造费用 同产品变动生产成本一起要在完工产品和在 产品之间进行分配,完工产品在销售时,全部成 本(包括计入完工产品成本的固定性制造费用 )要在已售产品和未售产品之间进行分配。
本，从本期的销售收入中扣除的固定性制造费用仅是本期发生的固定
性制造费用，而不象完全成本法那样还包括一部分前期发生的固定性
制造费用。具体为，完全成本法下的期初存货吸收了第二年流转过来
的固定性制造费用6000元。因此，完全成本法下当年成本比变动成本
法多6000元，利润少6000元（66000-72000）。
3. 会影响有关方面的利益。
*
二、对完全成本法的评价
❖ （一）完全成本法的优点
1. 有助于刺激企业发展生产的积极性。 2. 便于企业编制对外报表。
❖ （二）完全成本法的缺点
1. 不能真实反映生产部门的业绩。 2. 不符合经济学原理。 3. 无法计算贡献毛益。 4. 成本计算带有主观判断的影响。
*
售出去，本期还销售了一部分期初存货，或者说是以前各期生产的产
品，完全成本法计算出来的利润（66000元）要小于变动成本法计算
*
第一节 变动成本法概述
❖ 变动成本法的特点 ❖ 变动成本法的损益确定程序
一、变动成本法的特点
❖ 变动成本法的前提 ❖ 变动成本法对产品成本和期间成本的界定 ❖ 销售成本和存货的成本构成
二、变动成本法的损益确定程序
❖ 变动变成动成本本法法的的损损益计益算计过程算如过下:程如下:
❖ 2.完全成本法： ❖ 销售收入总额-已销售产品的生产成本总额=
销售毛利总额 ❖ 销售毛利总额-期间费用总额=税前利润
*
存货成本的水平不同
❖ 采用完全成本法,本期发生的固定性制造费用 同产品变动生产成本一起要在完工产品和在 产品之间进行分配,完工产品在销售时,全部成 本(包括计入完工产品成本的固定性制造费用 )要在已售产品和未售产品之间进行分配。
本，从本期的销售收入中扣除的固定性制造费用仅是本期发生的固定
性制造费用，而不象完全成本法那样还包括一部分前期发生的固定性
制造费用。具体为，完全成本法下的期初存货吸收了第二年流转过来
的固定性制造费用6000元。因此，完全成本法下当年成本比变动成本
法多6000元，利润少6000元（66000-72000）。
3. 会影响有关方面的利益。
*
二、对完全成本法的评价
❖ （一）完全成本法的优点
1. 有助于刺激企业发展生产的积极性。 2. 便于企业编制对外报表。
❖ （二）完全成本法的缺点
1. 不能真实反映生产部门的业绩。 2. 不符合经济学原理。 3. 无法计算贡献毛益。 4. 成本计算带有主观判断的影响。
*
售出去，本期还销售了一部分期初存货，或者说是以前各期生产的产
品，完全成本法计算出来的利润（66000元）要小于变动成本法计算
管理会计邵敬浩5章ppt课件
例5：
①某厂生产A产品，其中零件下年需18000个，如外购每个 进价60元，如利用车间生产能力进行生产，每个零件的直 接材料费30元，直接人工费20元，变动制造费用8元，固 定制造费用6元，合计64元。要求决策下半年零件是自制 还是外购。
②假定上题中自制零件方案需增添专用设备两台，每台 100000元，使用期限5年，假定没有残值，按直线法记提 折旧，每年40000元。根据这一变化，该厂零部件是自制 还是外购？
C 缺货 = Q 平均缺货 × P 缺货
二、经济批量法的基本模型
经济批量是指在保证全年经营需要的前提下能使 全年材料相关总成本最低的采购批量。 T = P储存 × Q/2 + P 订货 × A/Q Q * = 2 A P 订货/ P 储存 T = 2 A P订货P储存
例7：
某企业计划生产A产品3600件，每天可生产40件，每件变 动储存成本5元，每批调整准备成本200元，每日耗用10 件。要求作出最优生产批量的决策。
判断标准：△P大于零，选前一方案，△P小于零，选 后一方案。
（四）相关损益分析法：
相关损益分析表 项目 方案 A 方案 B方案
……
相关收入 R（A） R（B） ……..
相关成本 C（A） C（B） …….
N方案 R（N） C（N）
相关损益 P（A） P（B） ……
P（N）
判断标准：哪个方案的相关损益最大,哪个方案为优。
解：
①自制零件成本 = （30+20+8）× 18000 = 1044000（元） 外购零件成本 = 60 × 18000 = 1080000（元） 差量成本 = 1044000 – 1080000 = -36000（元） ∴自制
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n
b= nQt-tQ
nt2- t2
修正的时间序列回归法
如果按照时间序列的特点对t值进行 修正，使Σt=0，则a、b回归系数的计算 公式简化为：
a= Q n
b= Qt t2
怎样对t进行修正呢？
当n为奇数时，取t为 …-3，-2，-1，0，1，2，3… （中间为0）
当n 为偶数时，取t为 …-5，-3，-1，1，3，5… （中间无0）
销售预测 利润预测 成本预测 资金预测
预测分析的程序
确定预测目标 收集和整理资料
选择预测方法 分析判断 检查验证 修正预测值
报告预测结论
预测分析的方法
算术平均法
趋势外推分析法
预 定量分析法 测 分 析 方 法
定性分析法
因果预测分析法
移动加权平均法
平滑指数法
修正的时间序列 回归分析法
第二节 销售预测
使得∑t=0
【例5－8】趋势外推分析法在销售量预测中的应用— —修正的时间序列回归法
已知：仍按上例销量资料。 要求：(1)按修正的直线回归法建立销 量预测模型； (2)预测20×7年1月份的销量； (3)预测20×7年2月份的销量。
算术平均法
已知：某企业生产一种产品，20×6年1～ 12月份销量资料(单位：吨)如表5—2所示。
-11 -9 -7 -5 -3 -1 1 3 5 7 9 11 Σt=0
tQ
-275 -207 -182 -145 -72 -28 +30 +81 +125 +203 +288 +363 ΣtQ=181
5 2800*0.6 2546.4*0.4
6 2200*0.6 2598.56*0.4
7 3200*0.6 2359.42*0.4
Qt预测数
2100 2040 2616 2546.4 2598.56 2359.42 2863.77
修正的时间序列回归法
未经过修正的回归系数a、b的计算 公式：
a= Q-b t
平滑指数法
进行近期预测或销量波动较大时的预 测，应采用较大的平滑指数；进行长期预 测或销量波动较小时的预测，可采用较小 的平滑指数。
教材P115 习题1（3）
月份
αQt-1(实际 （1-α）Qt-1(预
数2100*0.4
3 3000*0.6 2040*0.4
4 2500*0.6 2616*0.4
解：分子＝
25+23+26+29+24+28+30+27+25+2 9+32+33=331（吨），分母n=12
20×7年1月份预测销售量= 3 3 1
=27.58(吨)
12
加权移动平均法
预测
销售 （ 量 Q） 某期销 售 该量 期权数
教材96页例5.2
月份 7
8
9
10
11
12
实际销 售额
权数
24000 0.01
平滑指数法
此法是特殊的加权平 均法
销 预售 （ 测 Q ） 量 指 平 数 滑 际 前销 期 （ 售 实 1指 平 量） 数 滑 测 前销 期售 预
平滑指数a的取值范围一般是在0.3－0.7之间，平滑指数 越大，则近期实际数对预测结果的影响越大；平滑指数越 小，则近期实际数对预测结果的影响越小。
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
销量 （Qt）
25
23
26
29
24
28
30
27
25
29
32
33
表5—5
月份
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 n=12
销售量Q
25 23 26 29 24 28 30 27 25 29 32 33 ΣQ=331
计算表
修正的t
销售预测的重要性 2000年3月，广州某超市，某品牌新上市的洗发香波缺 货了，专程前来购买的顾客不得不购买其他品牌的产品。 该公司立即召开紧急会议：这个新品上市一周，全国销 售40000箱，已经超过两个月市场预测总和，市场严重 缺货；公司会议计划把下周的预测从5000箱提高到 50000箱，增加到10倍，这个数量工厂虽然不可能立刻 生产出来，但是立即生产，可以减少缺货的时间，比长 期缺货好。 工厂计划部经理看到新的预测量，目瞪口呆：生产要增 加10倍，而原材料库存最多只能支持1.5倍的生产量；原 材料大多是进口的，就算立刻下单，就算供应商仓库有 能够支持10倍产量的库存，按照正常情况，运输清关需 要2个月才能完成；并且，下周生产计划已经排满了。
23600 0.04
28000 0.08
25400 0.12
26000 0.25
27000 0.5
按近大远小的原则确定各期权数。
但有人认为这样计算的加权平均值只反映 预测期前一期的销售水平，还应在此基础上， 按趋势值进行修正。 预测值的计算公式为：
修正的移动加权平均法按以下公式进行预测：
预测销售量 Q n+1 ＝最后m期的加权平均销量+趋势值
第一节 预测分析概述
预测分析的意义 预测分析的特点 成本预测的程序 预测分析的方法 预测分析的基本方法
定量预测分析法： 趋势外推分析法 因果预测分析法
定量预测分析法 定性预测分析法
预测分析
预测分析，是指利用企业历史经营活动 和财务数据资料，并采用各种科学的方 法和技术对企业未来经营活动和财务成 果做出预测的行为
平均法
◆算术平均法 ◆移动加权平均法 ◆平滑指数法
算术平均法
已知：某企业生产一种产品，20×6年1～ 12月份销量资料(单位：吨)如表5—2所示。
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
销量 （Qt）
25
23
26
29
24
28
30
27
25
29
32
33
要求：按算术平均法预测20×7年1月 份的销售量（计算结果保留两位小数）。
一个月后，产品陆续摆上各个商店货架，，但是市场却出 奇的平静，新产品无人问津，甚至还不如其他产品卖得好。 最有利的商机转瞬即逝，预测不准确以及过长的供应链给 公司带来大量的损失：巨额的材料空运成本，囤积在仓库 里面的大量库存，还有失去的消费者。
二、趋势预测分析法的种类及其应用
平均法 修正的时间序列回归法
但是，工厂的职责就是保证预测的需求，无论如何，也要 尽力生产出来；Jake通知采购部门紧急给供应商下单，所 有海外材料一律空运，这样运输和清关时间可以缩短到2 星期，同时调整2周之后的生产计划，优先保证该新品种 的生产。然后计划部经理告诉总部，三星期之后能够完成 新的计划，建议先制定给现有客户的销售配额。
b= nQt-tQ
nt2- t2
修正的时间序列回归法
如果按照时间序列的特点对t值进行 修正，使Σt=0，则a、b回归系数的计算 公式简化为：
a= Q n
b= Qt t2
怎样对t进行修正呢？
当n为奇数时，取t为 …-3，-2，-1，0，1，2，3… （中间为0）
当n 为偶数时，取t为 …-5，-3，-1，1，3，5… （中间无0）
销售预测 利润预测 成本预测 资金预测
预测分析的程序
确定预测目标 收集和整理资料
选择预测方法 分析判断 检查验证 修正预测值
报告预测结论
预测分析的方法
算术平均法
趋势外推分析法
预 定量分析法 测 分 析 方 法
定性分析法
因果预测分析法
移动加权平均法
平滑指数法
修正的时间序列 回归分析法
第二节 销售预测
使得∑t=0
【例5－8】趋势外推分析法在销售量预测中的应用— —修正的时间序列回归法
已知：仍按上例销量资料。 要求：(1)按修正的直线回归法建立销 量预测模型； (2)预测20×7年1月份的销量； (3)预测20×7年2月份的销量。
算术平均法
已知：某企业生产一种产品，20×6年1～ 12月份销量资料(单位：吨)如表5—2所示。
-11 -9 -7 -5 -3 -1 1 3 5 7 9 11 Σt=0
tQ
-275 -207 -182 -145 -72 -28 +30 +81 +125 +203 +288 +363 ΣtQ=181
5 2800*0.6 2546.4*0.4
6 2200*0.6 2598.56*0.4
7 3200*0.6 2359.42*0.4
Qt预测数
2100 2040 2616 2546.4 2598.56 2359.42 2863.77
修正的时间序列回归法
未经过修正的回归系数a、b的计算 公式：
a= Q-b t
平滑指数法
进行近期预测或销量波动较大时的预 测，应采用较大的平滑指数；进行长期预 测或销量波动较小时的预测，可采用较小 的平滑指数。
教材P115 习题1（3）
月份
αQt-1(实际 （1-α）Qt-1(预
数2100*0.4
3 3000*0.6 2040*0.4
4 2500*0.6 2616*0.4
解：分子＝
25+23+26+29+24+28+30+27+25+2 9+32+33=331（吨），分母n=12
20×7年1月份预测销售量= 3 3 1
=27.58(吨)
12
加权移动平均法
预测
销售 （ 量 Q） 某期销 售 该量 期权数
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月份 7
8
9
10
11
12
实际销 售额
权数
24000 0.01
平滑指数法
此法是特殊的加权平 均法
销 预售 （ 测 Q ） 量 指 平 数 滑 际 前销 期 （ 售 实 1指 平 量） 数 滑 测 前销 期售 预
平滑指数a的取值范围一般是在0.3－0.7之间，平滑指数 越大，则近期实际数对预测结果的影响越大；平滑指数越 小，则近期实际数对预测结果的影响越小。
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
销量 （Qt）
25
23
26
29
24
28
30
27
25
29
32
33
表5—5
月份
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 n=12
销售量Q
25 23 26 29 24 28 30 27 25 29 32 33 ΣQ=331
计算表
修正的t
销售预测的重要性 2000年3月，广州某超市，某品牌新上市的洗发香波缺 货了，专程前来购买的顾客不得不购买其他品牌的产品。 该公司立即召开紧急会议：这个新品上市一周，全国销 售40000箱，已经超过两个月市场预测总和，市场严重 缺货；公司会议计划把下周的预测从5000箱提高到 50000箱，增加到10倍，这个数量工厂虽然不可能立刻 生产出来，但是立即生产，可以减少缺货的时间，比长 期缺货好。 工厂计划部经理看到新的预测量，目瞪口呆：生产要增 加10倍，而原材料库存最多只能支持1.5倍的生产量；原 材料大多是进口的，就算立刻下单，就算供应商仓库有 能够支持10倍产量的库存，按照正常情况，运输清关需 要2个月才能完成；并且，下周生产计划已经排满了。
23600 0.04
28000 0.08
25400 0.12
26000 0.25
27000 0.5
按近大远小的原则确定各期权数。
但有人认为这样计算的加权平均值只反映 预测期前一期的销售水平，还应在此基础上， 按趋势值进行修正。 预测值的计算公式为：
修正的移动加权平均法按以下公式进行预测：
预测销售量 Q n+1 ＝最后m期的加权平均销量+趋势值
第一节 预测分析概述
预测分析的意义 预测分析的特点 成本预测的程序 预测分析的方法 预测分析的基本方法
定量预测分析法： 趋势外推分析法 因果预测分析法
定量预测分析法 定性预测分析法
预测分析
预测分析，是指利用企业历史经营活动 和财务数据资料，并采用各种科学的方 法和技术对企业未来经营活动和财务成 果做出预测的行为
平均法
◆算术平均法 ◆移动加权平均法 ◆平滑指数法
算术平均法
已知：某企业生产一种产品，20×6年1～ 12月份销量资料(单位：吨)如表5—2所示。
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
销量 （Qt）
25
23
26
29
24
28
30
27
25
29
32
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要求：按算术平均法预测20×7年1月 份的销售量（计算结果保留两位小数）。
一个月后，产品陆续摆上各个商店货架，，但是市场却出 奇的平静，新产品无人问津，甚至还不如其他产品卖得好。 最有利的商机转瞬即逝，预测不准确以及过长的供应链给 公司带来大量的损失：巨额的材料空运成本，囤积在仓库 里面的大量库存，还有失去的消费者。
二、趋势预测分析法的种类及其应用
平均法 修正的时间序列回归法
但是，工厂的职责就是保证预测的需求，无论如何，也要 尽力生产出来；Jake通知采购部门紧急给供应商下单，所 有海外材料一律空运，这样运输和清关时间可以缩短到2 星期，同时调整2周之后的生产计划，优先保证该新品种 的生产。然后计划部经理告诉总部，三星期之后能够完成 新的计划，建议先制定给现有客户的销售配额。