发达国家税制改革及对我国的启示

学术报告

学生姓名孙凡珺

学号133148302

所在学院名称法政学院

专业名称马克思主义中国化年级2013级

发达国家税制结构演变及对我国的启示

摘要：比较与借鉴发达国家税制结构的现状与改革情况，对于我国税制改革具有指导意义，可以避免出现一些可预料到的问题，同时对于我国现行税制体系中存在的问题，也可以找到类似解决的经验或者提供一种新的思路。本文主要介绍美国、英国、法国、日本4个发达国家近年来税制改革的情况，从中找过对我国税改的启示。

关键词：税制结构；美国；英国；法国；日本

一、西方国家税制结构的演变过程

（一）以直接税为主

早期奴隶制国家和封建制国家处于农业经济时代，商业属于从属地位，此时生产力水平低下，以土地收益税为核心，主要对土地和人头征税，即人头税。

（二）以间接税为主

西方国家采取了自由放任的自由贸易政策，其优点为：采取国内消费税的方式，改变了直接向产品产业征税的方式，从而减轻资本家的负担，收集财政收入；以关税来保护国内产业发展，削弱了封建势力。

（三）现代直接税或直接税为主

这一阶段以关税为主的间接税逐渐不适应社会发展是因为：第一，保护贸易政策的关税壁垒阻碍了资产阶级全球性地对外扩张和侵占市场，同时提高了物价，容易引起人民的不满，甚至动摇资产阶级的统治地位；第二，重复性课税加重了生产者的负担，同时提高了物价，遭到消费者的抗议；第三，资本的原始积累结束，社会收入分配严重不公。第二，由于战争的爆发，关税所能筹集到的财政收入，远远不能满足国家支出的需要。因此，法国在这样的背景之下，最先推行了增值税。少数西方发达国家建立了以间接税（增值税）为主的税制结构。

另一方面，一些西方国家认识到了直接税的可行性。比如英国1798年抗击拿破仑侵略的“三部合成捐”后来成为所得税。由于一战的契机，所得税取代了

关税等间接税成为一个重要的主体税种。

（四）直接税与间接税并重的“双主体”结构

20世纪70年代“滞胀”引发经济危机，主要表现为高失业率、高通货膨胀。这时里根总统采取了稳定货币供给，减少税收负担的政策，改善了通货膨胀。由于所得税抑制储蓄和投资，但是能够起到自动调节稳定器的作用；增值税可以收集财政收入，调节一国产业结构，各国纷纷效仿美国进行税制改革。

二、美国、英国、法国、日本税制改革情况

（一）美国

众所周知，美国是以直接税为主体的国家。联邦政府是以个人所得税、社会保障税和公司所得税为主，其中最重要的是个人所得税。地方是以财产税为主。近年来最受瞩目的当属2008年由美国引发的全球性金融风暴，奥巴马政府一直采取的是量化宽松的货币政策。那么对此美国政府在财税税收方面采取了哪些措施呢？

受金融危机所导致的经济衰退的影响，美国联邦与各州税收收入大幅度下降，尽管美国面对庞大的财政赤字和税收收入减少的双重压力，然而美国政府承诺，不会通过增加中产阶级的税收负担来减少财政赤字的规模。由此看出，美国国内税制改革仍然以恢复经济和刺激就业为主要目标，实施减税政策，尤其是向中低收入者和中小企业实施税收优惠是税制改革的主要基调。除此之外，美国也通过开征新税种和适当提高部分税种税率，以增加国库收入，减轻财政压力。

在国际税收方面，美国为加强打击逃税行为的力度和实施贸易保护主义措施，也进行了一系列的税制调整：加强国际防范避税的合作，严厉打击境内公民海外避税行为取消美国公民来自海外收入的税收优惠政策，促进本国就业。频用反倾销和反补贴税手段实施贸易保护主义。

（二）英国

英国不管是从早期的国王依靠自己的收入生活，直到国王与议会争夺税收收入还是现代税制结构的形成，税负都不重。值得关注的是英国现代税制结构。从中古晚期到近代早期, 从英国税收结构来说, 经历了从封建性收入为主以向国税为主、从直接税为主向间接税为主的演变; 从征税原因来说, 经历了以战争和防御为由向维持国内秩序和政府日常开支为由的转变;从税收用途来说, 经历了

主要用于王室消费和战争费用向用于政府机构日常运转和国家管理的转化。从英国税制的演变可以看出, 税收说到底, 是为了满足国家公共开支的需要。

（三）法国

法国是最早实行增值税的国家，并且增值税在法国也分阶段发展的最为深刻。法国也是实行分税制的，这跟我国相同，法国一些大宗的、税源稳定的税种（如增值税、个人所得税、关税等）都划归中央管理。在整个税收体系中无共享税，也不搞同源分享。但是法国分税制本着合理分权和适度集权的原则，在加大地方分权与维护中央权威并重的平衡中寻求对中央与地方关系的调整与改善。法国在分权过程中，在中央政府之下建立大区，使大区拥有相当的行政权和财政权，这样使中央既下放一部分职权，又可以起到牵制省政府的作用。我国从94年分税制之后，就存在中央与地方财权事权划分界限不分明，不恰当，导致土地财政等情况出现。

（四）日本

日本在二战之后实行的是夏普税制，是由美国建议而设立的。它曾经在日本战后的经济发展中发挥了举足轻重的作用。进入21 世纪后，日本税制面临着经济重振乏力、人口老龄化带来的沉重财政负担、经济活力趋弱等严峻挑战。现行的日本税制经过“二战”后60 多年的演变，在税种结构上由所得税类、财产税类和消费营业税类等三类构成。中央税以个人所得税、公司税和消费税为主体税种。都道府县以都道府县居民税、事业税和地方消费税为主。比较而言，中央和都道府县的主体税种尽管在名称上不同，但实质是一样的，都是以个人所得税、企业所得税和消费税为主，甚至收入比重都相近。日本现在面临的比较大的两个问题是：一是为老龄化社会提供充足的社会保障资金来源；二是提高日本经济的活力，应对激烈的国际竞争。所以，日本采取的相应的策略是有针对性的减税以促进经济，同时及时清理不合时宜的旧税收优惠政策。

三、对我国的启示

（一）结构性减税以促进经济持续发展

上述四个国家中三个都不约而同地将减税列为了最近的税收政策中，这与之前全球性的金融风暴的影响是密不可分的，虽然中国08年受到的冲击没有发达国家那么大，但是危机的后遗症逐渐显现出来，中国GDP的数字也能说明，中国