资产负债表日后事项

2.资产负债表日后调整事项的 会计核算
1）资产负债表日后结案的会计核 算
• 【例】A公司于2008年10月5日状告B公 司在市场上销售的商品侵犯了其知识产 权，并要求B公司赔偿800万元损失金额。 B公司的专业人士认为，这一经济事项 很可能导致A公司经济利益流出企业， 并于2008年12月31日确认了一项600万 元的预计负债金额。2008年资产负债表 日，法院正在审理该事项。
（3）补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润 600 000 贷：盈余公积 600 000
（4）调整资产负债表有关项目 “其他应收款”调整增加8 000 000元 “应交税金”调整增加2 000 000元 “盈余公积”调整增加600 000元 “未分配利润”调整增加5 400 000元
（5）调整利润表有关项目 “营业外收入”调整增加8 000 000元 “所得税费用”调整增加2 000 000元 （6）调整所有者权益变动表有关项目 “净利润”调整增加6 000 000元 “提取盈余公积”调整增加600 000元
3.调整事项与非调整事项的区 别
• 资产负债表日后所发生的事项是属于调 整事项还是属于非调整事项，取决于该 事项是否在资产负债表日或资产负债表 日之前就已经存在。如果该事项在资产 负债表日或资产负债表日之前就已经存 在，而发生在资产负债表日后，;
• 该事项就属于资产负债表日后的调整事 项。如果该事项在资产负债表日或资产 负债日之前并没有存在，只是在资产负 债表日后发生的事项，该事项则属于资 产负债表日后的非调整事项。
3）不涉及损益和利润分配的 调整事项
• 对于不涉及损益或利润分配的调整事项， 从而不涉及“以前年度损益调整”科目， 或不涉及“利润分配——未分配利润” 科目，只需要调整相关的会计科目。
4）调整会计报表相关数字
• 通过对资产负债表调整事项的调整后， 同时还应该调整财务报表相关项目数字。 具体包括资产负债表日编制的财务报表 相关的期初数、期末数，如果涉及本年 度发生数还需要调整本年度发生数。对 于涉及财务报表附注内容的，还应当调 整财务报表附注相关项目的数字。
• 企业应当对每项重要的资产负债表日后 非调整事项的性质、内容，及其对财务 状况和经营成果影响作出披露。无法做 出估计的，应当说明无法估计的原因。
3）对于取得了新的证据
• 企业在资产负债表日后取得了影响资产 负债表日存在情况的新证据，应事项 的会计核算
第17章 资产负债表日后事项
17.1 资产负债表日后事项概述 17.2 资产负债表日后调整事项的会计核算 17.3 资产负债表日后非调整事项的核算
17.2 资产负债表日后事项概述
1.资产负债表日后事项的内容
1）资产负债表日后事项的概念 • 资产负债表日后事项（Post Balance Sheet Event）是指资产负债表日至财务 报告批准报出日之间发生的有利或不利 事项。
• 甲公司认为该批商品并未存在质量问题， 资产负债表日双方意见未能达成一致。 2009年2月20日，甲公司同意乙公司将 全部商品退回。甲公司与乙公司所得税 率均为25%，甲公司提取盈余公积的比 例为10%，2008年度所得税的汇算清缴 工作在3月10日完成。编制甲公司的会 计分录。
（1）调整2008年度的销售收入及销售成本 借：以前年度损益调整 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 贷：应付账款——乙公司 1 170 000 借：库存商品 800 000 贷：以前年度损益调整 800 000
A公司： （1）收到B公司支付的赔款 借：其他应收款——B公司 8 000 000 贷：以前年度损调整 8 000 000 借：以前年度损益调整 2 000 000 贷：应交税费——应交所得税 2 000 000 借：银行存款 8 000 000 贷：其他应收款——B公司 8 000 000
（2）结转以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 6 000 000 贷：利润分配——未分配利润 6 000 000
• 分析： • 在本例中，最终导致A公司无法正常收 回全部货款的原因，是由于B公司遭受 了非常损失。而B公司在资产负债表日 的财务状况是良好的，遭受非常损失这 一事实是在资产负债表日后才发生的。 因此，A公司应收账款无法正常收回的 事项，属于资产负债表日后非调整事项。
4.资产负债表日后事项的披露
• 2009年2月25日，法院宣告B公司赔偿A 公司800万元损失金额，A公司收到B公 司支付的赔偿款项。A公司于2009年3月 15日完成2008年度所得税汇算清缴工作， B公司所确认的预计负债金额不允许在 所得税前扣除，以后实际支付的赔款金 额可以在所得税之前扣除。A公司与B公 司的所得税率均为25%，A公司与B公司 提取盈余公积的比例均为10%，编制A 公司与B公司的会计分录。
• 【例】A公司于2008年12月10日销售给B 公司一批商品，货款及增值税款共计 800万元，全部货款A公司尚未收回。销 售合同规定，B公司于2个月后支付全部 款项。2009年2月5日，由于B公司遭受 非常损失没有能力归还A公司全部款项， A公司估计只有40%的货款可以收回。 2009年3月20日，A公司财务会计报告批 准对外报出。
1.资产负债表日后调整事项会计 核算原则
• 由于企业财务会计报表已经在资产负债 表日结转了有关账户，对于损益类会计 账户结转后已经无余额。而资产负债表 日后调整事项发生在财务报告报出年度， 所以应该分别情况进行会计核算。
1）涉及损益的调整事项
• 如果资产负债表日后调整事项涉及损益 的，应当设置“以前年度损益调整” （Prior Year Income Adjustment）科目进 行核算。 • 调整增加以前年度收入和利润的事项， 减少以前年度费用和亏损事项，计入 “以前年度损益调整”科目贷方；
• (4)资产负债表日后发行股票和债券以及 其他巨额举债。 • (5)资产负债表日后资本公积转增资本。 • (6)资产负债表日后发生巨额亏损。
• (7)资产负债表日后发生重大会计政策变 更。 • (8)资产负债表日后发生企业合并或处置 子公司。 • 对于资产负债表日后企业利润分配方案 中拟分配的以及经审议批准宣告发放的 股利或利润，不确认为资产负债表日的 负债，但应当在财务报告附注中单独加 以披露。
(1)未决诉讼和未决仲裁结案 • 未决诉讼和未决仲裁是指资产负债表日 已经存在相关未了结的案件，但企业不 知道确切结果，资产负债表日后对于这 些资产负债表日已经存在的诉讼案件和 需要法院仲裁的案件，经法院判决后结 案并证实了企业在资产负债表日已经存 在现时义务，需要调整原先确认的与该 诉讼案件相关的预计负债，或确认为一 项新负债。
• 属于非调整事项的，无论是有利还是不 利的非调整事项，都要在年度财务报告 或中期财务报告附注中加以披露。
2.调整事项与非调整事项
• 资产负债表日后事项包括资产负债表日 后调整事项和资产负债表日后非调整事 项两种类型。
1）调整事项
• 资产负债表日后调整事项是指对资产负 债表日已经存在的情况提供了新的或进 一步证据的事项。 • 企业发生的资产负债表日后调整事项， 应当调整资产负债表日的财务报表。资 产负债表日后调整事项通常包括下列事 项：
2）资产负债表日后退货的核 算
• 【例】甲公司于2008年10月18日销售一 批商品给乙公司，甲公司销售商品成本 为80万元，商品销售款项为100万元， 增值税款17万元，货款及增值税款共计 117万元。乙公司支付了全部款项。 2008年12月15日，乙公司向甲公司提出 所售出的商品存在质量问题，要求将甲 公司所售商品全部退还。
2）有利事项和不利事项
• 有利事项和不利事项是指基本确定对企 业财务状况和经营成果产生一定影响的 事项。 • 对于资产负债表日后有利事项和不利事 项，采用相同的会计处理原则。属于调 整事项（Adjustment）的，无论是有利 还是不利的调整事项都要进行会计核算， 并调整年度财务报表或中期财务报表。
• 企业应当在附注中披露与资产负债表日 后事项有关的下列信息：
1）财务报表批准报出者和财 务报表批准报出日
• 按照有关法律、行政法规等规定，企业 应当披露财务报表批准报出者和财务报 表批准报出日。企业所有者或其他方面 有权对报出财务报表进行修改的，企业 还应当进行披露。
2）资产负债表日后非调整事 项
2）非调整事项
• 资产负债表日后非调整事项（Nonadjustment Matters）是指表明资产负债 表日后发生的情况的事项。企业发生的 资产负债表日后非调整事项，不应当调 整资产负债表日的财务报表。 • 企业发生的资产负债表日后非调整事项， 通常包括下列事项：
• (1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、 承诺。 • (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、 外汇汇率发生重大变化。 • (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产 发生重大损失。
• 资产负债表日（Balance Sheet Date）是 指会计年度末即12月31日，以及会计中 期期末。会计中期是指短于一个完整会 计年度（Accounting Year）的报告期间， 具体包括半年度、季度和月度等。
• 财务报告批准报出日是指董事会或类似 机构批准财务报告报出的日期。有权批 准财务报告报出者包括所有者、所有者 中的多数、董事会或类似的管理单位、 部门和个人等。
（3）结转以前年度损益调整 借：利润分配——未分配利润 1 500 000 贷：以前年度损益调整 1 500 000
（4）调整盈余公积 借：盈余公积 150 000 贷：利润分配——未分配利润 150 000
（5）调整资产负债表有关项目 “递延所得税资产”调减1 500 000元 “应交税费”调减2 000 000元 “其他应付款”调增8 000 000元 “预计负债”调减6 000 000元 “盈余公积”调减150 000元 “未分配利润”调减1 350 000元
• 注：资产负债表日后事项如果涉及货币 资金收支项目时，均不调整报告年度资 产负债表的货币资产项目和现金流量表 各项目数字。将涉及货币资金收支项目 作为调整资产负债表日后事项年度的经 济业务处理。