审计视角下高校内部控制的问题与应对

审计视角下高校内部控制的问题与应对

2012年我国财政性教育经费支出占gdp比例首次实现4%，2013年在此基础上又有所提高。随着教育改革和发展的深入以及教育经费投入的持续增长，各高校内部控制特别是财务管理面临着巨大的挑战，但“危”与“机”总是并存的，各高校在迎接挑战，解决问题的同时，应该不断总结经验教训、完善机制、克服发展中的困难，提升我国高校内部控制的整体水平，坚持走好从规模扩张向内涵式发展转变的道路。

本文旨在通过审计的视角，通过实际发生的案例，在总结分析近年来审计所发现的问题基础上，提出一些调整理念、完善机制、改进方法的意见和建议。

一、高校开展审计的情况

教育系统是较早建立和开展审计的行业，各级教育行政主管部门和高校对审计工作都非常重视。教育审计已经成为国家审计监督体系的重要组成部分，高校内部审计更是教育系统审计的主要力量。据统计，2012年，各级教育行政主管部门和所属高校开展审计共计208040项，涉及金额超过一万亿，促进增收节支近19亿元，提出审计建议六万多条。审计类型包括财务收支审计、预算执行与决算审计、基本建设审计、修缮项目审计、经济责任审计、专项资金审计和其他项目审计，审计涉及预决算、财务收支、资产管理、基本建设、科研、二级学院、后勤、产业、附属医院等方面的内容。特别是根据中办2010年印发《党政主要领导干部和国有企业领导

人员经济责任审计的规定》，教育部2011年印发《教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》等文件精神，各高校纷纷制定或者修订了校内的经济责任审计办法，经济责任审计的水平有了较大的提高，各项审计工作有了更加广泛和深入的社会影响。

二、高校在审计过程中发现的主要问题

各高校在接受审计和积极开展审计工作的过程中，因为不同学校、不同地域、不同发展机遇、不同历史背景、不同定位等原因，所发现的问题是纷繁复杂的，可以说是“一人一本账，家家都不同”。但是通过对近两年高校审计发现的问题进行归纳和总结，还是找到了高校普遍存在的共性问题。

（一）重大经济决策未经集体决策

近年来，一些高校在大额贷款、对外投资、资产报废、资金出借、设备购置、建设工程等方面存在未经集体决策的情况。如某大学2007年至2012年间，累计发生的借入款26亿元（包括借新还旧），但党委会和校长办公会会议纪要无法与贷款记录对应或者根本没

有记录；又如某大学教学主楼，原土建总包合同价款10285.5万元，在施工过程中对中央空调、土方护坡降水等部分工程量进行增加，涉及金额3545.84万元，未经相关会议集体决策。

（二）预算管理不完善

部分收支未纳入学校统一的预算管理，将收支在二级单位、往来款、事业基金等账户反映。如某大学2008年至2011年间，学校房屋出租收入1098.99万元，未纳入校级财务预算管理；又如某大学

2006至2011年间，财务处累计收取房屋出租收入783.73万元，款项在“专用基金-住房基金”科目核算，未确认收入。

部分支出未按照预算执行，挪用“211工程”“985工程”专项款，随意开支修购专项和其他专项款。如某大学“985工程”专项资金实际执行与预算存在较大差异，学科建设批复数为5600万元，实际支持数为8723万元；拔尖人才批复数为3900万元，实际支出数为1764万元；学术领军人物和创新团队建设批复数为6000万元，实际支出数为4925万元；超预算列支人员经费4462.5万元。又如某大学2008年在“学生运动场维修改造工程”的修购专项477万元中列支111.18万元专项预算范围外的道路、水电改造支出。

预算调整未履行报批程序。如某大学2010年从引进人才资助与条件建设费、引智人员和骨干教师等项目调入“211工程”队伍建设542.27万元，未履行预算调整报批程序。

（三）财务收支管理不规范

部分高校在银行账户管理中存在以个人名义存放单位资金、零余额账户资金违规划拨、收入汇缴专用存款账户资金违规转定期存款、银行对账单未执行双签制度等问题。如某大学某校部5个院系和校医院以个人名义开立储蓄卡或信用卡账户。截至2011年4月，校医院以出纳名义开设的存折余额为46.91万元。又如某大学2008年至2010年期间，该校零余额账户向该校其他账户不合规划拨资金2.3亿元。再如某大学2006年至2011年期间，该校将收入汇缴户中的资金不合规转入定期存款，共计金额10.39亿元。

在收入管理中存在无证收费、超标收费、部分收入应缴未缴财政专户、以支代收等问题。如某大学2005年至2011年期间，未经批准收取辅修费、学杂费2.11亿元，报名考试费1216.35万元，重修费133.42万元。又如某大学2008年至2010年期间，将收取的emba学费、网络生学费、自费留学生学费、进修生学费、双修费等收入中的2.11亿元从“应缴财政专户款”科目转入“教育事业收入”科目，此款未上缴财政专户。

往来款管理长期挂账、列支人员经费不合规。如某大学截至2011年底，账龄逾5年的营收款项有5260.62万元。又如某大学2006年至2011年期间，后勤集团在代购教材成本中列支教材中心工作人员工资等人员经费共计61万元。

虚列支出。如某大学在2010年收到教育部拨付的1000万元修购资金专项用于留学生教育中心维修，在当年实际未发生相关支出的情况下，提前列支1000万元。

（四）投资管理不到位

违规持有股票风险性债券投资。如某大学截至2012年8月，持有某银行股份有限公司股票139.33万股（1987年购入），总市值为601.91万元。

新增投资未按规定报批。如某大学2004年出资1.31亿元够某地块，2005年以1.5496亿元出售该地块，未报批。

部分投资不能反映、部分反映投资和校办企业实收学校资本不符。如某大学账面未反映对9家校办企业投资，涉及金额7722.7

万元。又如某大学截至2012年8月31日，且大学产业投资有限公司实收学校资本为16038.26万元，学校账面反映投资金额为4491.69万元，差异11546.57万元。

一些高校未能及时清理对已破产、注销、停业投资企业的投资，所进行的对外投资长期无收益。如某大学对已破产或注销的机电厂、印刷厂等校办企业未及时进行账务清理。又如某大学目前资产经营公司及其管理的20家企业中，有14家企业长期未上缴收益，其中已停止经营的企业有7家（投资总额为249.64万元）

（五）资产管理有待进一步加强

土地资产转让、出售未报批。如某大学2010年，在未取得教育行政主管部门批复的情况下与当地人民政府签订协议，转让该校所有的某研究所土地16.5亩，收到转让款660万元。

房屋资产出租未报批、未备案。如某大学2007年至2011年间，将该校一校区对外出租，累计收取租金2500万元，没有向教育行政主管部门报批。

资产报废未报批和备案。某大学2011年分批次报废国有资产1534.19万元（单笔100万以上共计761.4万元），未向教育行政主管部门报批或备案。

固定资产未入账。某大学2006年分别支付变电站工程专用设备购置费500万元和360万元，未同时在“固定资产”和“固定基金”科目反映。

各部门管理衔接不到位，资产账账不符、账实不符。如某大学截