第九讲特殊项目审计

现金的内部控制：
交易授权 职务分离 凭证与记录控制 资产接触与 记录使用
现金的控制测试：
检查现金内部控制是否建立并严格执行 抽取并检查若干收款凭证 抽取并检查若干付款凭证 抽取一定期间的现金日记账，与总账进行核对
现金的实质性测试
取得或编制现金余额明细表 执行分析程序：
可编制现金各月度收支情况汇总表，比较各月度 发生额并将发生额与上年同期相核对
即应结合截止测试，通过查阅原始凭证、询问被 审单位有关人员，查清未达账项的经济业务性质 及形成时间，判断对财务报表的影响。如果重大 未达账项已于资产负债表日后到账，则应提请被 审单位调整审计年度的财务报表。对跨年度的未 达账项，提请被审单位查实并提供情况。
如审计发现，工行的某帐户中记录：银行已收被 审单位尚未入账80万元，经查是12月28日销售货 款，建议做收入调整处理；银行已付企业未付 120万元，系预付货款所致，建议做审计调整。
取得或编制银行存款余额调节表：
获取银行对账单，若银行对账单与银行存款日记 账明细余额不符，应取得或自行编制被审单位编制的 资产负债表日“银行存款余额调节表”，并进行查验
测试银行存款余额调节表中的大额未达账项 将调节表中所列银行存款日记账账面余额与银行 存款日记账余额合计进行核对 将调节表中所列银行对账单余额与银行确认的询 证函数据进行核对 复核并测试重要的调节项目和异常的调节项目
银行存款的实质性测试
取得或编制银行存款余额明细表，账表 核对
执行分析程序：
将账户余额与以前期间的相比较，调查是否 存在出现贷方余额、新开账户、原有账户结零等 现象
如有必要，可编制银行存款各月度收支情况 汇总表，比较各月度发生额，并将发生额与上年 同期相核对
审核或测试利息收入和应收利息与平均银行 存款余额之间的比例关系是否恰当
函证银行存款：
注册会计师应向银行（或其他金融机构）函证客 户的银行存款（包括余额为零的账户和在本期内注销 的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。
银行询证函通常采用肯定式函证，可由注册会计 师根据客户的账面记录填写银行存款、借款、资产抵 押、为其他企业提供担保等事项，由银行确认，也可 由注册会计师列明需要函证的内容（如存款、借款、 资产抵押、为其他企业提供担保等事项），再由银行 根据其记录填写具体内容。
第九讲 特殊项目审计
货币资金审计 期后事项审计 或有事项审计 关联方及其交易审计
货币资金的内容
货币资金审计涉及的账户有现金、银行存款和 其他货币资金。货币资金与所有业务循环都有 联系。
货币资金的内部控制：
岗位分工及授权批准
资产及相关实物的管理
现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理
监督检查
现金内部控制及测试
确定现金的报表列示是否恰当：
注册会计师应结合银行存款等账户的审计，确定 货币资金是否已在资产负债表上恰当披露
案例1： 北京某高校编务私吞稿费49万
2001年北京某高校纪委立案查证，校学报编辑部工作人员 侯某利用职务之便，以虚报冒领稿费的手段贪污公款49万余元。 该案移送司法机关，侯某被判处有期徒刑11年。
案例1续1：
该案例所暴露的问题： (1) 学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人
具体操作，负责人很少过问和检查。 (2) 负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注
意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认 真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有 的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。
或有事项的概念
是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某 些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事 项。常见的或有事项包括未决外债务 担保等。
企业不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存 在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履 行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该 义务的金额不能可靠计量。 或有资产是指过去的 交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实。
侯某作为学报编务，负责编排、印刷、发行和支出报销 工作。在发放作者稿酬时，他为每位作者填写一张支款单，并 为校外单位作者到校财务处代领稿费。在填写支款单时，他不 写作者姓名、稿费大写金额前留有空隙，他甚至找借口让某些 负责人在空白支款单上先签字。1990年3月至2000年9月，在代 领校外单位作者稿费时，他在一些支款单的稿费金额前添加数 字，增加原稿费数额，从校财务处提款后，将增加的金额据为 己有；或用一张支款单领出所有作者稿费后，在剩余的支款单 上填写金额，后附编造的作者姓名，再从校财务处提款，全部 据为己有；或用已由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿 费金额，后附编造的姓名，从财务处提款。侯某10年半时间共 贪污公款49万余元，作案164次，平均每月作案1.24次！
银行存款截止测试：
收款截止——抽查资产负债表日前后两周的银 行存款收款业务，确定被审单位是否存在将资产 负债表日后的收款业务提前确认从而改善财务比 率的情况（虚减应收账款，夸大应收账款周转率）
付款截止—— 抽查资产负债表日前后两周的 银行存款付款业务，确定被审单位是否存在将资 产负债表日后的付款业务提前确认从而改善财务 比率的情况（虚减流动负债，夸大流动比率）
(3) 侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务 管理存在一些问题。如对支款单填写要求不规范、审 核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实。 侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟 没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审 签的支付作者稿酬登记表予以核实。
课堂讨论：
在此案例中，该校学报编辑部应该采取 哪些补救措施以防此类现金舞弊事件再度发 生？
监盘现金：
审计人员应会同被审单位主管会计和出纳突击盘 点库存现金，编制“库存现金盘点核对表”，签字确 认，并倒轧至资产负债表日余额；如有差异，应查明 原因
账账核对：
测试本期现金日记账、银行存款日记账的加计准 确性，并将其合计数与总账数字进行核对，检查其过 账是否正确、恰当
凭证抽查：
审阅现金日记账的发生额，抽取大额、异常的现金收支记 录进行测试。对于付款业务，应注意检查其原始凭证上是否加 盖“付讫”章以防止重复付款，并检查核准手续是否齐备