施工企业如何开展内部审计工作

论施工企业如何开展内部审计工作中图分类号：f239文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）04-000-02

摘要审计是一种特殊的经济管理活动，政府审计、社会审计和内部审计共同构成了审计监督体系的三大主体。内部审计作为企业内部专门的监督管理部门，是企业管理的重要组成部分。在市场经济体制竞争条件下，企业主自经营、自负盈亏、自我约束、自我发展，对资源、市场、人员等生产要素进行全社会的优化配置，要想在竞争中始终保持优势，促进企业健康有序发展，就必须改进管理，加强企业监督管理体系建设，充分发挥内部审计的综合作用，以适应市场经济体制的客观要求，保证企业良性运转，不断发展壮大。

关键词施工企业内部审计企业良性运转

一、加强施工企业开展内部审计工作的意义

当前，国内外内部审计正处于快速发展过程中，国际内部审计师协会对内部审计赋予了新的定义“一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理的效果，帮助组织实现其目标。”。我国的内部审计工作也在逐步发展中，随着《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计准则》及《内部审计人员职业道德规范》等法津、法规、规范的实施，为内部审计确立了法律地位，也对内部审计工作提出了更高的要求。施工企业以建筑和安装为主体，它决定了企业基层施工地点比较分

散、工程项目投入大、工期长、人员流动性大等特点，这就为经营者在经营管理方面增加了难度。处在市场经济条件下的施工企业面临的竞争异常激烈，低价中标的情形时有发生，合同条件苛刻，施工难度大、工期紧、任务重、人员不足等原因直接影响企业的经营管理与效益。经营者必须充分发挥各职能部门的监管力度，逐步建立现代企业制度，才能适应市场的发展。作为内部审计人员，如何有效的发挥审计职能是我们应经常思考的问题

二、施工企业开展内部审计工作的方法

1、由传统的财务收支审计向工程项目效益审计转变。内部审计实务的开发，国有企业内部审计制度的建立，是在政府的推动、指引下完成的。最初的内部审计模式主要是财务收支审计，这种模式主要是通过对财务资料的审核，以防止会计处理方面的错误、经营中存在的舞弊及资产流失行为等。传统的财务收支审计不能提供工程项目的具体情况，如资金是否合理使用，资源是否充分利用，是否以最经济的成本达到预期的目的等等。工程项目审计是以单项工程为单位，通过该工程收入、成本、资金状况、人员等情况的审核，核实项目最终效益情况，分析亏损原因，评价经营者的经营业绩，为领导决策提供依据。我单位已从前几年的财务收支审计为主转为近两年的以工程项目审计为主、财务收支审计为辅的审计模式。根据航运处下发的《开封黄河航运管理处工程项目审计规定》，结合基层单位实施的《工程项目承包责任制》，去年1-3季度，我们对基层单位所属工程项目进行了审计，核实了资产状况、债权债务情

况及各项指标完成情况，预测了各工程项目经济效益情况，为工程项目承包兑现提供了依据。工程项目审计主要从以下几方面进行：工程结算收入的确认；成本费用的确认；项目资金的管理、使用是否符合规定，，是否存在垫资施工的现象，应收甲方工程款是否及时，有无潜在的风险。例如基层单位在承揽工程时先期垫资数百万，施工期间又形成亏损，现工程已完工数年仍未收回工程款。

2、从常规的事后审计向事中审计和追踪审计转换。通常情况下，审计工作大都在基层单位的一个或几个工程项目已经竣工并与甲

方办理最终结算后才进行，也就是常规的事后审计。事后审计的优点是所有的工程与结算工作都已结束，收入已经确认，成本费用也发生完毕，对工程项目的效益预测比较直接，不存在需要预计的因素；它的缺点在于通过审计发现了项目部存在的财务、经营、供应、施工等方面的问题已不能弥补，有的可能影响工程项目的效益，给企业带来直接的损失，只能留待以后的工程项目进行借鉴。而事前、事中审计能够最大限度地预防和降低决策风险，近两年我们也逐步开展了工程项目中期审计，通过对在建工程主合同、分包合同的对比审核，对财务、供应、经营、劳资等职能部门内控制度的审计检查，从中发现存在的问题与漏洞，与基层单位沟通并提出建议，便于及时采取措施，堵塞漏洞。又如我们2008年、2009年连续两年对某项目工程进行已完工程项目审计，经审计发现三年来基层单位经济效益不很理想，出现较大额度的亏损，并且财务、供应、经营也不同程度存在问题，审计对此提出了整改建议；2010年我们又对

该项目进行了后续审计和财务收支审计，核实了以前年度工程项目经济效益情况，通过检查，发现项目部对09年审计提出的问题及建议认真进行了整改，并强化了各职能部门的内控管理，各项管理工作纳入了正规。

3、突出重点，认真开展分包工程结算审计工作。随着市场经济的深入发展，企业间竞争日趋激烈，企业从自身经济利益出发，势必将一部分技术含量低、劳动强度大、利润空间小的特殊专业工程分包给一些小型专业化施工队伍，企业通过加强各方面管理，从中获得可观的经济利益或者转嫁部分经营风险。由于分包工程的存在，分包工程的各项管理工作，尤其是分包工程结算审计工作就显得格外重要。分包结算审计工作主要从以下几方面进行：（1）分包工程合同的审核：项目分包合同管理是否规范，分包单位资质是否符合条件，是否已在公司注册，项目分包合同是否在施工前签订，是否存在事后补签合同的情况，合同条款是否与主合同一致等等。有些分包工程没有事先签订经济合同，待工程完工清算时存在争议，极易引起纠纷，直接给公司造成经济损失。（2）工程量的核对：可采用全面审查法和重点抽查法对工程量的计算精度进行确认。（3）通过符合性审计检查分包工程结算是否符合国家政策、法规，是否符合工程造价管理的有关规定，是否符合合同预、结算编制的规定。（4）通过对相关财务资料的审计，检查拨付分包工程款是否符合程序，支付方式是否符合结算纪律，拨付额度是否符合相关规定，有无超付工程款现象。

4、加强内部制度评审，促进企业良性发展。所谓内部控制系统，就是各单位各级管理部门，利用单位内部分工而产生的相互联系、相互制约关系所制定的一系列方法和措施，并使之规范化、系统化而形成严密的控制机制。建立健全有效的内部控制，不仅能保证国家方针、政策、财经法规以及企业内部经营决策、规章制度的贯彻执行；保证会计信息的真实有效和财务收支的合理、合法；保证财产物资的安全完整和生产经营活动的正常运行，还能增强企业在市场经济条件下的适应能力和竞争能力。内控制度的作用是否充分发挥需要进行定期或不定期的检查和监督，一方面需要各单位内部通过自检进行不断完善，主要还需要一个高层次的经济监督地位的相关部门进行检查和监督，内部审计就具备这种条件和职能。内部审计通过对内控制度评审，分析确定企业管理人员的工作是否履行职责，富有成效，进而对管理工作提出合理建议，协调各职能部门履行管理职能，进而推进内部监管体系建设，实现科学管理。对内部控制系统的评审可分为两种情况，一是作为一种独立的审计形式按审计程序的要求进行；二是将其运用于一般的审计程序之中。近两年我公司审计工作的重点转移到项目审计和分包工程审计上，对内控制度的评审是在以上的审计项目中进行，通过审计也发现了一些问题，如某项目工程财务人员利用工作之便，套取现金，贪污公款2万余元，我们通过对项目工程货币资金收支情况的审计检查，发现了该问题，并取得了相关证据，追回了资金，挽回了经济损失。

5、积极开展预算审计工作。全面预算管理是利用企业内部各部