销售与收款循环、采购与付款循环的主要业务活动以及业务流程
销售与收款循环审计资料
销售与收款循环审计(01年8.5分，02年9分，03年20.5分)循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题)（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1．接受顾客订单。
接受订单后通常应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。
2．批准赊销信用。
对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。
3．按销售单供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
4．※按销售单装运货物。
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
5．※向顾客开具账单。
包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是：①是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？②是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。
（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。
（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
销售与收款循环
充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他 各项控制目标。 例如：订货后，编制一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。只要清点销售发票，漏开账单的情形几乎就不会发生。 如果在发货以后才开具账单，那么很可能会漏开账单。
凭证的预先编号
旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。
企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款；
企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度；
一.单选题：
#2022
批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）： A、应收账款/存在 B、营业收入/发生 C、应收账款/计价和分摊 D、营业收入/完整性
单击此处添加小标题
【答案】C 销售与收款循环的起点是（ ）： A、批准赊销信用 B、接受顾客订单 C、按销售单供货 D、按销售单装运货物
感谢欣赏
交易与账户简介※ 涉及的主要业务活动※ 涉及的主要凭证记录※
一、交易与账户简介
销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、坏账注销和坏账准备的计提。 涉及的主要账户
二、销售与收款循环中的主要业务活动
办理和记录销售退回、销售折扣与折让
企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
审计学案例与分析-论述题
审计学案例与分析-论述题1.列举销售截止测试的三条审计路线，并分别指出其实现的审计目标。
参考：①以账簿记录为起点，从报表日前后若干天的账簿记录审查到记账凭证，再由记账凭证检查发票存根与发运凭证，来证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入；②以销售发票为起点，从报表日前后若干天的发票存根审查到发运凭证与账簿记录，来确定已开具发票的货物是否已发货并与同一会计期间确认收入，有无少计收入；③以发运凭证为起点，从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，来确定营业收入是否已计入恰当的会计期间，有无少计收入。
2.论述企业生产与仓储循环的关键控制。
参考：（1）不相容岗位分离的控制；（2）计划和安排生产的控制；（3）发出材料的控制；（4）生产产品的控制；（5）储存产成品的控制；（6）发出产品的控制；（7）产品成本核算的控制；（8）验收的控制；（9）保管的控制。
3.什么是履约风险？哪些事项可能导致履约风险？参考：履约风险是指即使事务所遵循相关执业准则并签发了恰当的审计报告，依然存在因与客户合作而遭受损失的可能性。
履约风险可能由以下事项所导致：（1）被起诉；（2）职业名誉的损失；（3）缺乏盈利性。
4.在工薪与人事循环的控制测试中，审计师一般从哪些方面获取相关控制是否有效运行的证据？又主要通过哪些控制测试程序来获取这些证据？参考：审计师应从下列四个方面获取工薪与人事循环的控制是否有效运行的审计证据：（1）工薪与人事循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行。
工薪与人事循环的控制测试程序一般包括：（1）询问被审计单位的人员，了解被审计单位工薪与人事循环的主要控制制度是否被执行；（2）观察工薪与人事的关键控制点及特定控制点的控制实践；（3）检查关键控制点生成的有关文件和记录；（4）必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；（5）根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。
《主要业务活动》
2021/8/23
.
14
（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加 盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。
（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。
（6）支票预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性 和作废支票处理的恰当性。
（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空 白支票。
2021/23
5
开具销售发票
销售 部门
6 记录销售
财务 部门
事先连续编号。留一联
留一联。批复，签字
传递，不留底。组织出库后传递给发运 部门 传递，不留底。发运商品后传递给销售 部门 传递，不留底，附在销售发票后传递给 财务部门 留底，记账。与销售发票、发运凭证一 起附在记账凭证后
2021/8/23
.
3
发运凭证流转 部门
控制措施 留底。连续编号，根据订购单与实物的比 对结果编制 留底。在验收单上签字，证明实物转移
不留底。与请购单核对后附在应付凭单后， 交记账部门 留底。后附订购单、验收单、卖方发票
注：填写付款单后，可以据此编制记账凭证，借记存货或其他 资产、费用类账户；
如系现购，经财务主管批准后交出纳办理付款，贷记银行存款； 如系赊购，则贷记应付账款，待财务主管批准后支付。
3 凭证 谁填写，包括什么具体内容，能证实什么
4 措施
一式几联，要不要事先连续编号、向哪些方面传 递、由谁批准、要不要复核
5 认定 由凭证的内容、传递、控制措施综合决定
2
2021/8/23
.
销售单流转 部门
控制措施
1 填写销售单
销售 部门
2 批准赊销
信用 管理
3 审批发货
仓库 部门
审计八大循环业务流程资料
审计八大循环业务流程资料下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
文档下载后可定制随意修改，请根据实际需要进行相应的调整和使用，谢谢!并且，本店铺为大家提供各种各样类型的实用资料，如教育随笔、日记赏析、句子摘抄、古诗大全、经典美文、话题作文、工作总结、词语解析、文案摘录、其他资料等等，如想了解不同资料格式和写法，敬请关注!Download tips: This document is carefully compiled by theeditor. I hope that after you download them,they can help yousolve practical problems. The document can be customized andmodified after downloading,please adjust and use it according toactual needs, thank you!In addition, our shop provides you with various types ofpractical materials,such as educational essays, diaryappreciation,sentence excerpts,ancient poems,classic articles,topic composition,work summary,word parsing,copy excerpts,other materials and so on,want to know different data formats andwriting methods,please pay attention!审计八大循环业务流程资料如下：一、计划审计工作：1. 了解被审计单位的基本情况，包括经营范围、组织结构、财务状况等。
会计信息系统_3 企业业务处理_33 销售与收款业务流程_
6
6.1.3 产成品管理
这项职能负责按拣货单要求提选货物。 ERP依据销售订单文件自动编制装运文件， 而依据装运文件编制拣货单。拣货数据须 及时输入有关数据库，以便及时更新相关 文件信息，比如存货记录。
9
6.1.6 收现
对少量的现销业务，出纳员会当场收到 支票或现金。出纳员将收到的支票或现金 汇集在一起，并准备一张存款单，当日将 支票或现金全部送存银行。同时还要将收 到的金额登记到现金日记账中，并编制日 记账凭单送交总分类账。
10
6.1.7 应收账款
应收账款反映的是因销售商品或提供劳务应向 客户收取的赊销款项。应收账款管理对任何企业 而言都是至关重要的经营职能，因为应收账款往 往占据了企业运营资本的很大一部分。应收账款 部门针对每一个客户都建立一个明细账，他们由 总分类账中的一个控制账户来统驭。应收账款会 从开票部门获得贷项通知单和有关发票附件，然 后，在客户明细账中进行借贷方的记录，并定期 编制相关的结算报表送给客户。ERP会自动产生 一个账龄分析表，据此编制客户信用报告。
11
6.1.8 总分类账
总分类账中包括应收账款控制账户。总 分类账管理人员根据核对过的日记账凭单 和收款、开票部门传来的控制总量，借记 和贷记到应收账款控制账户中。这些工作 完成后将日记账凭单与控制总额按日期整 理归档。
12
6.2 销售与收款流程中的财务管理控制
在实施ERP的过程中，基于信息技术的 特点与优势要对业务流程进行重组，使流 程更科学、顺畅、高效，同时增加了若干 控制措施，特别是财务控制措施。
09-销售与收款循环审计
33/97
武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
案例之三：（2）
被《财经》杂志揭露的银广夏事件，其最初引起记者怀疑的也是一些财务 比率关系。
如该公司1999年主营业务毛利率为42.33％，2000年更是达到64.17％， 同属农业行业拥有高新技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有 36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒， 而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机 会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了， 如果超过20％就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率，当然会引起记者 们的关注。
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
第三节 销售与收款循环的控制测试
销售与收款循环控制测试内容 销售与收款循环穿行测试
21/97
武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
相关内部控制测试
通过销售与收款循环内部控制的设计和执行测 试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可 能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相 应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测 试的性质、时间和范围。
22/97
武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
第四节 销售与收款循环的实质性程序
1 交易的实质性程序 2 营业收入的实质性程序 3 应收账款的实质性程序
23/97
武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
交易的实质性程序 营业收入的实质性程序 应收账款的实质性程序
第十一章-销售与收款循环
1. 接受顾客订 顾客订货单 、销 销售单管理 销售交易的
单
售单
部门
“发生”
顾客名单已被授 权审批
2. 批 准 赊 销 信 用
3. 按 销 售 单 供 货
销售单
信用管理部 门
销售单（经批准） 仓库
应收账款净额的 信用部门签署意
“计价与分摊” 见，目的降低坏
账风险
防止未授权擅自 发货
4. 按 销 售 单 装 销售单（经批 装运部门
❖ 不能说明，还需要盘点存货，以核对原始凭证的真实性
❖ 4、畅达会计师事务所的注册会计师张怡编制对华西公司 2021年财务报表审计工程的审计方案前，需要研究评价华 西公司销售业务的内部控制。 经了解相关内部控制后，张怡注册会计师决定将开具 销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包 括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。 要求： 〔1〕对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心 哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定 相对应？ 〔2〕为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误 计价或其他过失，华西公司应设立哪些控制程序？ 〔3〕张怡注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控 制测试？
贷项通知单
仓库
坏账审批表
赊销部门、 会计部门
10.提取坏账准备
会计部门
发生、完整性、准 确性
主要关心销售发票 是否记录正确，并 归属适当的会计期 间
发生、完整性、准 最应关心的是货币
确性
资金失窃的可能性
发生、准确性、完 整性
准确性
必须授权批准，控 制实物流和会计处 理
应该获取货款无法 收回的确凿证据， 适当审批
由于各被审计单位的业务性质和规模不同，其业 务循环的划分也应有所不同。本章只介绍了销售 与收款循环、采购与付款循环、筹资与投资循环 的控制测试。〔货币资金与上述多个业务循环都 有密切联系，且其业务与内部控制具有鲜明特征， 单独安排在第十四章。〕
《审计学》教学大纲
《审计学》教学大纲一、课程基本信息课程名称：审计学课程类别：专业核心课学分：＿____总学时：＿____适用专业：会计学、财务管理等二、课程性质与目标（一）课程性质审计学是一门研究审计理论与方法，审查和评价经济活动合法性、真实性和效益性的经济监督学科。
它是会计学、财务管理等专业的核心课程之一，具有较强的综合性和实践性。
（二）课程目标1、知识目标学生应掌握审计的基本概念、基本理论和基本方法，包括审计的定义、分类、审计准则、审计证据、审计程序等。
2、能力目标培养学生具备独立进行审计工作的能力，包括审计计划的制定、审计证据的收集与评价、审计报告的撰写等。
3、素质目标使学生树立严谨的审计职业道德观念，具备良好的沟通协调能力和团队合作精神。
三、课程内容与要求（一）审计概论1、审计的定义、分类与特征（1）理解审计的定义，明确审计的本质是一种经济监督活动。
（2）掌握审计的分类方法，如按审计主体、审计内容和目的等进行分类。
（3）了解审计的特征，如独立性、权威性、公正性等。
2、审计的产生与发展（1）了解审计产生的原因和发展历程。
（2）掌握不同发展阶段审计的特点和主要审计方法。
3、审计的职能与作用（1）理解审计的职能，如经济监督、经济评价和经济鉴证等。
（2）认识审计在国家经济监督体系中的地位和作用。
（二）审计准则与职业道德1、审计准则（1）掌握审计准则的含义、作用和内容。
（2）了解国际审计准则和我国审计准则的体系及主要内容。
2、审计职业道德（1）理解审计职业道德的含义和重要性。
（2）熟悉审计人员应遵循的职业道德规范，如独立性、客观性、保密性等。
（三）审计目标与审计计划1、审计目标（1）明确财务报表审计的总体目标和具体目标。
（2）掌握各类交易、账户余额和列报认定的含义和内容。
2、审计计划（1）了解审计计划的作用和编制要求。
（2）掌握审计计划的内容，包括初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的制定。
（四）审计证据与审计工作底稿1、审计证据（1）掌握审计证据的含义、种类和特性。
第八章采购与付款循环的审计案例
1
固定资产的审计
2
应付账款的审计
1
固定资产的审计
一、确定固定资产的审计目标
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的固定 资产是存在的。
√
B.所有应当记录的固定资产 均已记录。
C.记录的固定资产由被审计 单位拥有或控制。
D.固定资产以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相 关的计价或分摊已恰当记 录。
E.固定资产已按照企业会计 准则的规定在财务报表中 做出恰当列报。
4. 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
步骤七：检查固定资产的租赁
2. 企业财务部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭 证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进 行严格审核。
3. 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账 款和定金的管理。
4. 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定 的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经 有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括：
1. 所有的购货都是根据经批准的请购单进行的； 2. 购货按正确的级别批准； 3. 购货价格应经过批准； 4. 付款应经过有关人员授权批准。
（三）充分的凭证和记录
（二）实施购货与付款循环的控制测试程序
步骤一：存在或发生目标测试 常用的测试程序有： （1）查验请购单、订货单、验收单和卖方发票是否一应 俱全，并附在付款单后； （2）查验购货是否按正确的级别批准，检查核准购货的 标记； （3）检查注销凭证的标记，以防止重复使用。 （4）查验被审计单位对卖方发票、验收单、订货单和请 购单是否作内部核查, 检查内部核查的标记。
采购与付款循环
7，审查只有期初余额，平时没有业务往来，但在 ，审查只有期初余额，平时没有业务往来， 年末一次性以转帐支票或现金支付的情况 8，审查购货退货业务 ， 9，审查合同上有现金折扣条款的购货业务 ， 10，审查用非记账本位币结算的应付账款，应检 ，审查用非记账本位币结算的应付账款， 查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率是否 正确；折算方法是否前后各期一致。 正确；折算方法是否前后各期一致。
对于非货币性交易换入的存货， ④ 对于非货币性交易换入的存货，检查其入账 价值是否正确， 价值是否正确，是否按换出资产的账面价值加上应 尤其涉及补价的， 支付的相关税费作为入账价值 ；尤其涉及补价的， 应检查换入存货的入账价值是否符合相关会计制度 的规定，支付补价的， 的规定，支付补价的，是否以换出资产的账面价值 加上支付的补价和应付的相关税费作为入账价值。 加上支付的补价和应付的相关税费作为入账价值。
润、偷税 （4）故意拖欠货款、非法占用他人资金； ）故意拖欠货款、非法占用他人资金； （5）利用“应付帐款”帐户，非法收取回扣； ）利用“应付帐款”帐户，非法收取回扣； （6）利用“应付帐款”、贪污、私分、侵占单位资金。 ）利用“应付帐款” 贪污、私分、侵占单位资金。
二，应付账款的实质性测试 1，获取或编制应付账款明细表，复核加计是否 ，获取或编制应付账款明细表， 正确，并与报表数、 正确，并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核 对相符。如果不符，应查明原因并作出相应的调整。 对相符。如果不符，应查明原因并作出相应的调整。 2，实施分析性复核。审计人员可根据被审计单 ，实施分析性复核。 位实际情况，对应付账款进行分析性复核。 位实际情况，对应付账款进行分析性复核。可作如下 比较分析： 比较分析： A，比较本期期末应付账款余额与上期期末余额， ，比较本期期末应付账款余额与上期期末余额， 并分析其波动原因； 并分析其波动原因； B，计算应付账款占购货总额的比率、应付账款占 ，计算应付账款占购货总额的比率、 流动负债的比率，并与预算数、 流动负债的比率，并与预算数、以前期间数进行对比 分析，评价应付账款整体的合理性； 分析，评价应付账款整体的合理性；
任务一-采购与付款循环内部控制和控制测试汇总
子项目二采购与付款循环审计任务一采购与付款循环内部控制和控制测试任务描述采购与付款是企业经营活动的重要环节。
被审计单位应设计健全有效的内部控制制度，强化采购与付款循环的管理与控制，确保企业各项经营活动的正常运行。
被审计单位采购与付款循环内部控制设计的是否合理，并得到有效运行，将直接影响审计人员实施实质性程序的性质、时间和范围。
在审计实施过程中，注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上，对采购与循环内部控制是否得到一贯执行进行测试，以便于确定实质性程序的性质、时间和范围。
其具体任务有：了解采购与付款循环特点；掌握销售与收款循环控制测试程序以及控制测试的描述方法。
任务分析通过对被审计单位重要交易类别和交易流程的了解、检查被审计单位相关控制手册和其他书面材料，询问各部门的相关人员，观察业务操作流程，确认被审计单位应在哪些环节设置控制以及可能发生的错报环节，并以文字表述、调查表或流程图的方式进行描述、测试和评价其内部控制是否存在或可信赖，如存在并可以信赖就进行控制测试，否则只执行实质性程序。
任务实施子任务一采购与收款循环内部控制任务引例长虹会计师事务所接受委托，对中兴公司2011年度的财务报表进行审计，注册会计师张信负责该循环审计。
张信在获取的中兴公司内部控制手册中，审阅了材料采购与付款循环相关的内部控制制度，表述如下：1、首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写请购单，请购单交供销科批复。
2、供销科根据前制定的采购计划，对请购单进行审批。
如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。
3、决定采购的材料，由供销科填写一式二联的订购单，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。
采购员凭订购单与供货单位签订供货合同。
4、供货合同的正本留供销科并与订购单核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。
5、采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。
验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的发运单相互核对。
审计思考题
审计原理与实务【思考题】四、销售与收款循环审计1、简述销售与收款循环的主要业务活动。
2、简述销售与收款循环的主要控制措施。
3、作为华兴公司2011年财务报表的审计师，你刚结束了对其销售业务的了解，由于时间限制，你让助理人员张英对你确认的关键内部控制进行测试。
根据76个销售项目的样本测试，助理人员张英报告了下列例外事项：（1）在一张顾客订单上批准赊销，但该客户并不在赊销目录上。
（2）信用部门批准了三张销售单，在开单时未考虑顾客信用限额。
（3）对有四笔信用条件为30天却未偿还货款的公司又批准了赊销业务，公司没有寄出催款通知。
（4）没有证据证明已经检查了5张销售发票的数字准确性，尽管未发现错误。
（5）虽然证据证明了存在内部稽核，还是有一张销售发票计价错误。
（6）三张销售发票的折扣没有通过适当授权。
你向华兴公司的财务主管提出了以上问题，他解释（1）、（2）和（6）是偶然事件，而（3）是在年初一位工作人员病休一个多月时发生的。
请回答：（1）以上各种例外事项预示着华兴公司的内部控制存在什么缺陷？如何处理？（2）销售内部控制测试的目的是什么？（3）以上各种例外情况对下一步审计工作有何影响？4、针对以下在销售与收款循环中遇到的问题，请分别简述审计师应当如何处理。
（1）销售发票应当预先连续编号，以保证没有遗漏发票。
但对华兴公司的内部控制测试表明销售发票编号不连续。
审计师询问管理层，被告知：由于顾客的销售发票可以从很多渠道获得，销售发票编号是不连续的，由于需要验证编码顺序，所以编码是一项烦琐工作。
另外，管理层实行预开单制度，即货物发送之前就编制发票，发票需长期保存，以备发货后收款。
（2）应收账款函证的一个重要控制是不经过客户向外函证。
但在最近的审计中，客户坚持将函证放入工作人员寄出的银行月末对账单中。
（3）在选择应收账款函证样本时，审计师注意到几个账户有重大的货方余额，审计师计划将这些账户包括在函证样本中，但受到审计单位信用部门经理的强烈反对，理由是他认为如果对这些账户函证，顾客可能立即要求还款。
审计学_西南财经大学_10 10循环审计_(10.1.1) 10.循环审计
第十章 循环审计学习目的u了解销售与收款循环的主要业务活动与凭证；u了解主要的内部控制与控制测试；u掌握库存现金、银行存款、主营业务收入与应收账款的实质性测试循环简介u循环审计的思路是把企业的业务流程划分为不同的循环，然后根据每个循环涉及的主要账户进行测试，收集相关证据。
u企业循环一般主要涉及四个：销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、投资与筹资循环。
u销售与收款循环是指企业销售商品或提供劳务，收取款项的过程；u采购与付款循环是指企业购买存货、固定资产等，然后需要支付款项的过程；u生产循环是指企业把购买来的存货、固定资产等投入到生产中，生产出产成品的过程；u筹资与投资循环是指企业如果缺钱则需要筹资，如果钱有剩余可以进行投资的过程。
u筹资与投资循环与其他几个循环不太一样，首先，其涉及的交易事项少，而且每笔金额都很大，对报表的影响大，其次，筹资与投资循环涉及很多法规和规定，审计师需要去核实被审计单位有没有遵守相关的法规，有就是进行合规性审计销售与收款循环主要业务活动u该循环的业务活动包括：u接受客户订单；u批准赊销；u发运商品；u开具发票；u记录销售；u计提坏账准备；u收取货款；u办理和记录销售退回、折扣与折让；u注销坏账。
主要凭证单据主要凭证单据包括：u客户订单；u销售单；u销售合同；u货运凭证；u销售发票；u汇款通知书；u贷项通知单；u商品价目表；u坏账审批表；u各账户明细账等。
针对销售环节，关键的内部控制主要包括：u一是适当的职权分离；u二是正确的授权审批；u三是充分的凭证和记录；u四是凭证的预先编号；u五是按月寄出对账单。
收款环节的关键内部控制包括：u按照相关规定及时办理销售收款业务；u建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；u应设置相关账户进行及时记录；u注销坏账要进行备查登记；u与客户进行往来账户的核对等。
内部控制测试u比如针对正确的授权审批，可能存在的问题：u（1）销售单上没有顾客赊销信用的批准标记，即销售对象没有经过严格的信用审批；u（2）利用未经批准的货运凭证提货，将货物发送给未经信用批准的顾客或者根本就不存在的顾客；u（3）销售价格没有与商品价目表相核对，以不正确的价格开给顾客；u（4）顾客欠款的冲销未经过恰当的授权批准，通过虚假的贷项通知单来隐瞒挪用顾客的汇款。
审计基础讲义 第四章 主要业务循环的审计
是否存在涂改等舞弊现象。
案例
雅百特通过虚构业务来实现收入和利润造假
没有参与城市快速公交项目，找一家海外公司伪造虚假工程建设合同
虚假采购的方式把钱转给关联公司，关联公司以销售名义把钱还回，造成资金循环假
象。甚至不惜伪造巴基斯坦政要的信函
四、应收账款审计
1.获取或编制应收账款明细表（计价和分摊） 复核加计正确 分析贷方余额——计价和分摊（不属于的重分类） 特殊：余额负、太整，奇怪的名称（人名）
总体是正确的。 如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差
错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。即便应收账款
59
得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。
函证结果
表
函证结果汇总表
函 证 编 债 务 人 债 务 人 函证日期
账面金 函证结 差异金额及 审定金
7. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。 应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。 填写凭证，退货贷项通知单；已退回仓库附有入库单。 抽取一定数量的销售调整记录，检查退回、折扣和折让的处理是否恰当。
关键控制点 适当的授权审批 适当的职责分离 充分的凭证和记录
销售收入多记或少记。 6. 办理和记录现金、银行存款收入 （截止与完整性）
处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库 存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
抽取一定数量的现金、银行存款的收付款凭证，并与原始凭证和日记账核对，看 起金额、入账时间是否一致。
审计六大循环业务流程
审计六大循环业务流程《审计六大循环业务流程：一场风趣的财务大冒险》在审计的神秘世界里，有六大循环业务流程，就像六座神秘的城堡，里面充满了各种奇妙的财务故事和玄机。
今天，咱就像聊天一样，讲讲我深入这六大城堡的真实感受和有趣见解。
首先是销售与收款循环。
这就像是一场讨价还价、钱货交易的大戏。
客户下订单就像是在戏台上喊出第一句台词，然后公司就要紧锣密鼓地发货、开票，最后催着客户付款。
这一循环里，我感觉自己像是个侦探，要追查每一个订单的来龙去脉，看看有没有虚报销售额的小伎俩，或者是收款被拖到哪个犄角旮旯了。
有时候会发现一些超级搞笑的事情，比如销售人员记错客户名字导致收款混乱，这就像演员演着演着突然串戏了一样。
采购与付款循环呢，就像是一场和供应商的斗智斗勇。
公司花钱买东西，可不能被供应商欺负了呀。
这里我得确认采购流程是不是合规，价格是不是合理。
我常常想象自己是个精明的家庭主妇，在菜市场跟小贩讨价还价似的查着每一笔采购。
曾经遇到过一个公司，采购部门为了一点小回扣选了高价低质的供应商，就像家庭主妇被花言巧语骗买了注水猪肉一样，让人哭笑不得。
存货与仓储循环有点像一场仓库里的寻宝之旅。
仓库里的存货种类繁多，从螺丝钉到大型设备。
我得把这些存货数清楚，看看有没有丢失或者损坏的。
这个过程中总是充满意外，有时候你觉得找到了一处宝藏般的存货盘点顺利，可转眼就在角落里发现一堆积压的、布满灰尘的材料，就像在翻老旧仓库时突然看到一堆过时的传呼机，你会纳闷这东西怎么还在这儿呢。
人力资源与工薪循环就很有人情味又有点混乱。
计算工资这件事可不容易，各种奖金、补贴、扣款项，就像是一场烹饪，各种调料加加减减。
我有次发现有员工因为名字相近被发错工资，简直是电视剧里才有的乌龙情节。
就好像厨师把盐当成糖放了一样，结果弄得甜不甜咸不咸的。
固定资产循环仿佛是一场对公司大件家当的体检。
我要搞清楚固定资产是怎么来的，折旧计提是否正确。
有时候看到一些已经破旧不堪还在按照高额价值计提折旧的设备，就像看着一个老爷爷还被当成壮劳力一样滑稽。
CPA：审计实务中销售与收款循环的九大步骤简介
CPA：审计实务中销售与收款循环的九大步骤简介在财务报表审计中，审计师要对资产负债表和利润表上的许多账户执行审计，那么如何把这些账户有效地组织起来呢？就是按照业务的循环，既企业的业务流程，把具有相关性的账户紧密联系起来。
例如企业赊销商品，在确认收入的同时，会在账面上形成一笔应收款，主营业务收入和应收账款这两个账户就具有相关性。
《审计》教材中把企业的业务流程分为了四大循环：销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、货币资金循环。
本文将主要针对销售与收款的循环，帮助同学们对该循环中的九大流程做一个梳理。
步骤一：接受客户订单接受客户订单是指来自客户的业务申请，是整个循环的起点。
客户首先要有要约或者要约的表示，提出需求。
在收到订单之后，企业的销售部门首选需要检查客户是否在销售名单中。
如果是从来没有过业务往来的新客户，需要得到销售部门的审批。
再确认订单没有问题之后，由销售部门编制销售单并流转到下一部门。
步骤二：批准赊销信用销售单流转到了信用管理部门，并由该部门对客户的信用进行调查，获取信用报告，目的是给客户核定恰当的赊销额度，避免日后大量坏账的生成。
分别由销售部门批准订单和由信用管理部门批准额度，也是体现了职责分离的基本原则。
步骤三：按销售单供货由销售部门和信用管理部门签字的销售单接着流转到了企业的仓库，并由仓库管理人员安排发货，依据就是经过批准的销售单。
步骤四：对货物进行装运仓库准备好货物之后，由装运部门验证经批准的销售单，确定拟发货的货物与销售单一致之后对货物进行装运，同时开具发运凭证，一联送至客户。
装运部门验证的过程也体现了其与仓库的职责分离。
步骤五：向客户开具账单所谓的账单指的就是开给客户的发票，由税务部门来实施这一环节。
税务部门在开具发票之前，首先要检查是否存在装运凭证和经批准的销售单，然后依据已批准的商品价目表开具销售发票并且将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，确认无误。
销售与收款循环
.
29
5 按月寄出对账单
审计人员通过观察指定人员寄送对账单 和检查顾客复函档案的情况，可以测试
被审计单位是否按月向顾客寄出对账单。
.
30
6 内部核查程序
由内部审计入员或其他独立人员核查 销售交易的处理和记录，是实现内部控制 目标所不可缺少的一项控制措施。
.
31
6 内部核查程序
审计人员可以通过检查内部审
过审批； 审批人不得超越审批权限······
.
24
相关控制测试
通过检查凭证是否有审批的痕迹，
来测试出授权审批方面的内部控制的效 果。
.
25
3 充分的凭证和记录
只有具备充分的记录手续，才有可能实 现其他各项控制目标。
每个企业交易的产生、处理和记录等制度都 有其特点，因此，也许很难评价其各项控制是否 足以发挥最大的作用。
计入员的报告，或其他独立人员在他们 核查的凭证上的签字等方法实施控制测 试。
.
32
小结
内部控制要求
控制测试
1.职务分离
观察、询问
2.授权审批（赊销、发货、价格及折 检查凭证的审批记录 扣、坏账核销等）
3.会计记录控制（充分的凭证和记录 检查、清点各种凭证 、严密的记账手续）
4.凭证预先编号 5.定期寄送对帐单 6.内部核查
——>发运凭证、销售发票的连续编号 登记入账的销售交易均经正确计价（计价和分摊）
——>销售发票的授权、内部核查
.
17
二、销售交易的内部控制及控制测试
登记入账的销售交易分类恰当（分类） ——>会计科目表的内部复核
销售பைடு நூலகம்易的记录及时（截止） ——>收款账单
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
销售与收款循环主要业务活动：
销售与收款循环业务活动流程：
订货（订货单）---->销售单（销售单----发生认定）---->批准赊销（计价和分摊）---->仓库发货---->装运凭证（提货单）---->开票（销售发票----发生、完整性、准确性）---->记账（发生、完整性、准确性、计价和分摊）。
关注：
1.赊销批准经信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。
并且将销售单与顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。
2.开发票时应注意的四个点：
①有装运凭证。
②经批准的销售单。
③商品价目单。
④所装运商品的数量和发票上的数量相同。
3.记录销货时的依据
①销货的装运凭证。
②销售单。
③销售发票。
采购与付款循环
请购（请购单----发生）---->报批---->订货（订购单----完整性）
---->验收（验收单----存在或发生、完整性）---->储存（----存在）---->编制付款凭单（付款凭单----发生、存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）---->记账---->付款。