酒店管理财务 坏账损失及确认与坏账准备的提取

酒店管理财务坏账损失及确认与坏账准备的提取

坏账损失的概述

在激烈的市场竞争中, 企业为了生存必然采取赊销的手段, 而赊销会形成应收账款, 不可避免地会产生坏帐损失。一些企业因定位不准, 经营不善, 管理不利等原因被市场淘汰而倒闭破产。那么, 另一些与之有经济往来的企业发生坏账的机率也越来越大。就坏账损失的确认及计提依据进行分析,并介绍核算坏账损失的方法。

（一）坏账损失及确认

企业的各项应收款项，可能因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这种无法收回的应收款项就是坏账。坏账造成的损失就是坏账损失。对于坏账损失的确认《企业财务通则》对其做了明确的规定：确认为坏账损失应该符合以下条件：

1、债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法收回的部分。

2、债务人死亡，即无财产可供清偿，又无义务承担人确实不能收回的。

3、因债务人逾期为履行偿债义务超过三年确实不能收回的应收账款。

对于这一规定我认为也有不足的地方。对第三点中提到的三年以上的应收账款确实无法收回的应确认为坏账损失。但对于有的企业已确认债务人无法偿还债务，但期限未达到三年的。我们仍可将其确认为坏账损失。不必等到三年后才确认。如由于无效的经济合同或某些欺诈行为导致企业的债务无法收回的可不必等到三年，即可确认为损失。

（二）坏账准备的提取依据及范围

1、坏账准备的提取依据

提取坏账准备的理论依据是企业的应收款项有发生坏账的可能性，为防止企

业在发生坏账时直接将确认的坏账金额列入相关费用和账户，影响当期的损益。记提坏账准备是想把坏账风险可能导致的损失事先有计划的分摊到各个会计期间的费用中去，与各期收入直接配比，避免坏账风险一旦转化为现实，对当期的利润水平产生过大的影响。同时将企业的坏账风险分摊到各期，也增强了企业抵御风险的能力

2、应收账款的范围

对上面我们所提到的应收款项，即记提坏账准备的基数。其包括的内容2001年实施的《企业会计制度》对其做了合理的规定：应收账款包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。对于应收账款作为计提基数，企业一般采资产负债表上“应收账款”作为计提账款准备金的基数。因为资产负债表上的应收账款项目是根据应收账款和预收账款项目所在明细科目借方余额之和计算填列的。认为这样确定的应收账款余额符合谨慎性原则，因为他们是企业应收取的货款，都具有未来收不回来的风险。对于应收票据，本不应提取坏账准备，如有确凿证据证明不能收回的应收票据将其转入应收账款，计提坏账准备。票据是以法律为保障，因此发生坏账的可能性较小，计提坏账的比例就应该小些；预付账款是企业按购销合同规定预付给供应企业的货款，在企业业务不多时，可通过应付账款处理，不设预付账款账户。《企业会计制度》规定：企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款中，并计入相应的坏账准备；其他应收款是指除上述几个款项外的其他各种应收、暂付款项。包括各种赔款、罚款、存储保证金等非经营应收项目。这些应收项目也具有收不回来的可能性。因此也应计提坏账准备。从上面几个坏账准备计提基数的确认可以看出，计提坏账准备的内容实质上就有两种：一是应收账款科目中有借方余额的明细科目核算的应收款项，一种是其他应收款科目中核算的应收款项。

（三）核算坏账损失的方法

因为不同的所有制企业及追求不同的企业经营者，对坏账损失的认识也不一样。

国有企业和上市公司追求的往往是个人政绩和表面效益，导致很少报有坏账损失，经营者就在任期期间减少对坏账的处置，导致企业坏账长年累月地沉积在企业的财务账面上。而对民营企业来说其对坏账的看法又不一样。小股东们希望尽可能的降低坏账准备的计提来增加企业经营利润，在年末可以分得更多的红利，而对于大股东者来说希望增加坏账准备的计提，减少当年企业账面利润。从而减少股东分红，侵害其他中小股东利益。对于其他小企业就希望坏账准备提的越多越好，以减少利润从而减少税收的交纳。因此，坏账损失的合理核算是必要的。会计上处理坏账损失的方法有直接转销法和备抵法。

1、直接转消法

直接转消法就是在坏账确认期一次转销应收账款，借记“管理费用”，贷记“应收账款”。如果转销的坏账损失以后又收回，那么收回时应同时应作，借记“应收账款”，贷记“管理费用”；同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。这种方法导致企业发生大量的陈账、呆帐、长年挂账得不到处理，虚增了企业利润，夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。虽然直接转销法账务处理直观简单，但是这种处理方法在转销前期对坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、谨慎性原则，因为坏账损失实际发生时，与坏账损失确认时间不一致。2001年实行的《企业会计制度》规定企业必须采用备抵法核销发生的坏账。

2、备抵法处理方法及优缺点。

备抵法是对未来一定时期可能发生的坏账损失先做出估计，先把可能发生的损失确认为费用。当坏账实际发生时，就冲减坏账准备，同时也冲减应收账款。备抵法弥补了直接转销法的缺点。

⑴备抵法的账务处理

对于坏账损失，依据现行会计制度规定计入“管理费用”。企业运用备抵法的账务处理主要用应收账款余额百分比法来计算的。即根据年末“应收账款”账户所属明细账户借方余额合计数再加上年末“预收账款”账户所属各明细账户借方

余额合计数作为应收账款余额。对各期的“坏账准备”账户的期末余额都要进行调整。发生坏账损失时：借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；收回已冲销的坏账准备时：借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。坏账准备金的计提有四种类型：

①当期发生的坏账损失金额大于上期期末计提的坏账损失金额时，应按本期发生的坏账损失金额减去上期期末“坏账准备”账户的贷方余额作为本期应补提的坏账金额数。

②当本期发生的坏账损失金额小于上期期末“坏账准备”贷方余额时，应按坏账准备贷方余额数与本期发生的坏账损失金额的差额数冲减多提的坏账准备。

③若根据本期应收账款余额估计的坏账损失金额大于上期期末坏账准备贷方余额，也应按坏账准备账户贷方余额与本期估计数的差额作为计提坏账准备的金额。

④若根据本期应收账款余额估计的坏账损失金额小于上期期末坏账准备贷方余额，也应按坏账准备账户贷方余额与本期估计数的差额冲减多计提坏账准备的金额。

根据上述情况我总结了一个比较简单的计提公式：本期应计提（冲减）的坏账准备=本期实际发生坏账损失额—上期“坏账准备”的期末余额+本期期末应收账余额的一定百分比计提的坏账准备（计算出来若为正则计提坏账准备，为负就冲减坏账准备）……………………….公式①

⑵备抵法的优缺点

①备抵法符合权责发生制原则和配比原则，权责发生制原则是指收入与费用的确认和计量，应以收入和费用发生时就确认和计量，配比原则是指当期的收入与其向对应的成本费用相配合，所以企业赊销商品而产生的应收账款与坏账损失之间存在着必然的联系，没有赊销就没有坏账损失。因此，在收入确认的同时，就应该确认与之相配比的成本、费用。

②备抵法符合谨慎性原则，谨慎性原则要求的是尽可能的不夸大资产、权益，尽