第三章全面预算的编制方法
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– 概率预算法的优点是：由于它充分考虑了各项预算变量在预算期间可能发生的概 率，企业能够在预算构成变量复杂多变的情况下，编制出的预算比较接近实际。 – 概率预算法的缺点是：要求预算编制者要有较高的预测水平，预算构成变量的概 率易受主观因素的影响。 – 概率预算法的适用范围是：第一，经营活动波动比较大、不确定因素多的企业； 第二，市场的供应、产销变动比较大的情况下编制销售预算、成本预算和利润预 算。
– 1．经营活动变动比较大的企业； – 2．企业经营管理活动中与收入成正比的变动成本费用支出。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 二、零基预算法
• 由于增量预算法是以上期预算实际执行结果为基础编制本期预算，因 此，预算指标不可避免地要受到既成事实的影响，易使预算中的某些 不合理因素得以长期沿袭。为了克服增量预算法的弊端和局限性，可 以采用零基预算法来编制预算。 • 零基预算法的全称为“以零为基础编制预算的方法”，是指在编制预 算时，不受过去业务收支实际情况的约束，不以现有预算、上期实际 发生项目及发生额为基础，将所有还在进行的业务活动都看作是重新 开始。即所有收支均以“零”为出发点，在综合平衡的基础上编制当 期预算的方法。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 大地公司2005年预计产品销售收入550万元，比2004年增长10％，采 用 增量预算法编制2005年销售费用预算。
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 增量预算法的优点是：编制方法简便，容易操作，便于理解；同时， 由于考虑了上年度预算实际执行情况，所编制出的收支预算易得到公 司各层级的理解和认同。 • 增量预算法的缺点是：由于增量预算法假定上年度的经济业务活动在 新的预算期内企业全面预算管理仍然发生，而且过去发生的数额都是 合理的、必需的，这就有可能保护落后，有可能使某些不必要的开支 合理化。同时，增量预算法也容易使预算部门养成“等、靠、要”的 惰性思维，滋长预算分配中的平均主义和简单化，不利于调动各部门 增收节支的积极性，不利于企业的长远发展。 • 增量预算法的适用范围是：
【例3-2】 大地公司2005年预计A产品的销售量在500吨～600吨之间，销售单 价(不考虑税金因素)为每吨1万元，产品单位变动成本为每吨0．6万元，固定 成本总额为100万元。 采用弹性预算法(列表法)，按5％的间隔编制收入、成本和利润预算如表3-2
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 采用零基预算法编制预算的程序主要包括以下五个步骤： • (一)提出预算目标 • (二)确定部门预算目标企业内部各有关部门根据企业的总体目标和本 部门的具体目标，以零为基础，提出本部门在预算期内为完成预算目 标需要发生哪些费用开支项目，并对每一费用项目详细说明开支的性 质、用途和必要性，以及开支的具体数额。 • (三)进行成本一效益分析公司预算管理部门对各部门提报的预算项目 进行成本一效益分析，将其投入与产出进行对比，说明某种费用开支 后将会给企业带来什么影响；然后，在权衡轻重缓急的基础上，将各 个费用开支项目分成若干个层次，排出先后顺序和重要性程度，归纳 为确保开支项目和可适当增减的项目。 • (四)分配资金，落实预算根据预算项目的排列顺序，对预算期内可动 用的资金进行合理安排，首先满足确保项目，剩余的资金再按成本效 益率或缓急程度进行分配，做到保证重点，兼顾一般。 • (五)编制零基预算资金分配方案确定以后，对各部门的预算进行汇总， 编制正式预算。
定期预算
滚动预算 确定预算 概率预算
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
• 一、固定预算法固定预算法又称静态预算法，是编制预算最基本的方 法。它是以预算期内某一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算 指标的预算编制方法。
– 一般情况下，对于不随业务量变化而增减的固定成本(如折旧费、保险费等)项目预 算，可以采用固定预算法进行编制。随着业务量变化而增减的变动成本(如材料消 耗等)项目预算，就不宜使用固定预算法。 – 固定预算法的优点是：简便易行，应用广泛。 – 固定预算法的缺点是：当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，采用固定 预算法编制的预算就失去了其编制的基础，也失去了其作为控制和评价标准的意 义。
– 固定预算法的适用范围是：1．经营活动比较稳定的企业；2．企业经营管理活动 中的某些相对固定的成本费用支出；3．社会非营利性组织。
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
• 【例3-1】大地公司2005年分季度预计A产品的销售量分别是100吨、 120吨、150吨和130吨，销售单价(为简化计算不考虑税金因素)为每吨 产品l万元，预计销售货款当季收回80％，其余20％下一季度收回，预 算年度的期初应收账款余额为零。
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
• 二、弹性预算法弹性预算法又称变动预算法，是在固定预算方法的基 础上发展起来的一种预算编制方法。 • 它是根据计划期或预算期间可预见的多种不同业务量水平，分别编制 相应预算的方法。用弹性预算法编制的预算称为弹性预算。它可以反 映企业在不同业务量水平下所应发生的费用或收入水平，使预算指标 与实际发生数额尽可能保持一致，并使两者建立在可比的基础上，从 而能够更好地发挥预算规划、控制和客观评价企业经营活动的作用。 又称作变动预算。 • 弹性预算法不仅适用于一个业务量水平下的预算编制，也适用于多种 业务水平下的一组预算及随着业务量变化而变化的项目预算编制。
方法 适用范围 适用于固定成本费用预算的编制 应用说明 固定成本费用的划分
固定预算
弹性预算
适用于变动成本费用预算的编制
变动成本费用的划分，对于某些选择性固定 成本费用预算也可也考虑用这种方法编制
合理使用增量法，可以减少预算编制的工作 量，但应详细说明增减变动原因 使用周期不宜过短，否则会增加工作量 合理使用定期预算，可以减少预算编制的工 作量 通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着手 滚动预算工作 合理使用此方法，可以减少预算编制工作量 运用加权平均方法计算期望值
• 弹性预算法运用的三种形式：
– – – – –
业务应负担的某种成本费用
（1）公式法 预算总成本=预算期收入×变动成本水平 + 固定成本 （2）比率法 确定预算期变动成本率，以此控制边际利润。 边际利润=销售收入×（1－变动成本率）
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
（3）列表法
增量预算 零基预算
适用于影响因素简单和以前年度基 本合理的预算指标编制 适用于以前年度可能存在不合理或 潜力比较大的预算指标编制 适用于固定资产、部门费用、咨询 费、保险费、广告费等预算的编制 适用于定期预算以外的指标预算的 编制 适用于预算期稳定的预算指标编制 适用于预算期变化大的预算指标的 编制，也适合长期预算的编制
• 如果预算期内大地公司实际执行结果为销售量550吨，则变动成本总 额为320万元， 固定成本总额为102万元。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 一、增量预算法增量预算法又称调整预算法，是在基期成本费用水平 的基础上，充分考虑预算期内各种因素的变动，结合预算期业务量水 平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预 算的方法。
第三章全面预算的编制方法
十八般武器，到底哪种武器最适合
• 正确选择预算编制方法，不仅可以有效提高预算 的编制效率，而且对于提高预算指标的准确性和 恰当性也是至关重要的
• 常用的预算编制方法主要有固定预算法、弹性预 算法、零基预算法、增量预算法、滚动预算法、 概率预算法和作业预算法等。
第三章 全面预算的编制方法
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 零基预算法的优点是：这种方法能够合理配置企业资源，确保重点、 兼顾一般。由于零基预算法采用了典型的先“自下而上”，后“自上 而下”，再“上下结合”式预算编制程序，充分体现了群策群力和从 严从细的精神，有着坚实的员工基础，便于预算的贯彻实施。而且， 这种方法打破了条条框框的束缚，使预算指标不受现行实际情况的制 约，既有利于发挥各部门人员的主动性和积极性，又能促进各部门精 打细算、合理使用资金，将有限的资源运用到最需要的地方，并通过 成本效益分析，切实提高投入产出水平，提高全部资源的使用效率。 • 零基预算法的缺点是：由于这种预算方法要求一切支出均以零为起点， 需要进行历史资料、现有情况和投入产出分析，因此，编制预算的工 作相当繁重，需要花费大量的人力、物力和时间，预算成本较高，编 制预算的时间也较长。同时，在安排预算项目的先后顺序上也难免存 在着相当程度的主观性。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
第三章 全面预算的编制方法 第三节 概率预算与滚动预算法
• 一、概率预算法概率预算法是指对在预算期内不确定的各种预算构成 变量，根据客观条件进行分析、预测，估计其可能变动的范围及出现 在各个变动范围的概率，再通过加权平均计算有关变量在预期内期望 值的一种预算编制方法。
• 弹性预算法的缺点是：相对于固定预算方法来说，预算编制的工作量 较大。 • 弹性预算法的适用范围是：1．经营活动变动比较大的企业；2．企业 经营活动中某些变动性成本费用的支出；3．企业利润预算的编制。
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
• 具体编制步骤
例如，预算某种业务(项目)所负担的 – 第一步，选择和确定恰当的业务量，确定预算期内业务波动的可能范围。 某项随业务量增减变化而变化的变动 – 第二步，分析、预计各项成本费用项目的成本习性，将其划分为变动成本、固定 成本费用的计算公式如下：单位业务 成本和混合成本。 应负担的某项成本费用=该项成本费用 – 第三步，计算、确定各经济变量之间的数量关系，预测预算期间可能达到的各种 的总额÷某种业务总量某种业务应负 经营活动业务量。 担的某项成本费用=该种业务量×单位 – 第四步，根据各经济变量之间的数量关系，确定在不同业务水平下的预算数额。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 零基预算法要求在编制预算之前应首先明确以下四个问题： • 第一，业务活动的目标是什么，要达到的目标又是什么? • 第二，能从此项业务活动中获得什么效益，这项业务活动为什么是必 要的，不开展这项业务活动行不行? • 第三，可选择的方案有哪些，目前的方案是不是最好的，有没有更好 的方案? • 第四，各项业务活动的重要次序是怎样排列的，从实现目标的角度看 到底需要多少资金?
– 增量预算法的显著特点是：从基期实际水平出发，对预算期的业务活动预测一个 变动量，然后按比例测算收入和支出指标。 – 增量预算法有三个假定前提： – 一是基期的各项业务活动是企业所必需的； – 二是基期的各项成本费用支出都是合理的、必需的； – 三是预算期内根据业务量变动增加或减少预算指标是合理的。
源自文库
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
• 弹性预算法的优点是：由于它按多种业务量水平编制预算，为实际结 果与预算的比较提供了一个动态的基础，所以，任何实际业务量都可 以找到相同或相近的控制依据和评价标准，可以直接作为事中控制的 依据和事后评价的标准使用，从而使预算能够更好地履行其在控制依 据和评价标准两方面的职能。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 零基预算法的适用范围是： • 1．管理基础工作比较好企业； • 2．政府机关、行政事业单位，以及企业职能管理部门编制费用预算。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 大地公司采用零基预算法编制2005年度的管理费用预算，根据公司经 营目标和总体预算安排，2005年用于管理费用方面的资金支出总额度 为60万元。
– 1．经营活动变动比较大的企业； – 2．企业经营管理活动中与收入成正比的变动成本费用支出。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 二、零基预算法
• 由于增量预算法是以上期预算实际执行结果为基础编制本期预算，因 此，预算指标不可避免地要受到既成事实的影响，易使预算中的某些 不合理因素得以长期沿袭。为了克服增量预算法的弊端和局限性，可 以采用零基预算法来编制预算。 • 零基预算法的全称为“以零为基础编制预算的方法”，是指在编制预 算时，不受过去业务收支实际情况的约束，不以现有预算、上期实际 发生项目及发生额为基础，将所有还在进行的业务活动都看作是重新 开始。即所有收支均以“零”为出发点，在综合平衡的基础上编制当 期预算的方法。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 大地公司2005年预计产品销售收入550万元，比2004年增长10％，采 用 增量预算法编制2005年销售费用预算。
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 增量预算法的优点是：编制方法简便，容易操作，便于理解；同时， 由于考虑了上年度预算实际执行情况，所编制出的收支预算易得到公 司各层级的理解和认同。 • 增量预算法的缺点是：由于增量预算法假定上年度的经济业务活动在 新的预算期内企业全面预算管理仍然发生，而且过去发生的数额都是 合理的、必需的，这就有可能保护落后，有可能使某些不必要的开支 合理化。同时，增量预算法也容易使预算部门养成“等、靠、要”的 惰性思维，滋长预算分配中的平均主义和简单化，不利于调动各部门 增收节支的积极性，不利于企业的长远发展。 • 增量预算法的适用范围是：
【例3-2】 大地公司2005年预计A产品的销售量在500吨～600吨之间，销售单 价(不考虑税金因素)为每吨1万元，产品单位变动成本为每吨0．6万元，固定 成本总额为100万元。 采用弹性预算法(列表法)，按5％的间隔编制收入、成本和利润预算如表3-2
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 采用零基预算法编制预算的程序主要包括以下五个步骤： • (一)提出预算目标 • (二)确定部门预算目标企业内部各有关部门根据企业的总体目标和本 部门的具体目标，以零为基础，提出本部门在预算期内为完成预算目 标需要发生哪些费用开支项目，并对每一费用项目详细说明开支的性 质、用途和必要性，以及开支的具体数额。 • (三)进行成本一效益分析公司预算管理部门对各部门提报的预算项目 进行成本一效益分析，将其投入与产出进行对比，说明某种费用开支 后将会给企业带来什么影响；然后，在权衡轻重缓急的基础上，将各 个费用开支项目分成若干个层次，排出先后顺序和重要性程度，归纳 为确保开支项目和可适当增减的项目。 • (四)分配资金，落实预算根据预算项目的排列顺序，对预算期内可动 用的资金进行合理安排，首先满足确保项目，剩余的资金再按成本效 益率或缓急程度进行分配，做到保证重点，兼顾一般。 • (五)编制零基预算资金分配方案确定以后，对各部门的预算进行汇总， 编制正式预算。
定期预算
滚动预算 确定预算 概率预算
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
• 一、固定预算法固定预算法又称静态预算法，是编制预算最基本的方 法。它是以预算期内某一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算 指标的预算编制方法。
– 一般情况下，对于不随业务量变化而增减的固定成本(如折旧费、保险费等)项目预 算，可以采用固定预算法进行编制。随着业务量变化而增减的变动成本(如材料消 耗等)项目预算，就不宜使用固定预算法。 – 固定预算法的优点是：简便易行，应用广泛。 – 固定预算法的缺点是：当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，采用固定 预算法编制的预算就失去了其编制的基础，也失去了其作为控制和评价标准的意 义。
– 固定预算法的适用范围是：1．经营活动比较稳定的企业；2．企业经营管理活动 中的某些相对固定的成本费用支出；3．社会非营利性组织。
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
• 【例3-1】大地公司2005年分季度预计A产品的销售量分别是100吨、 120吨、150吨和130吨，销售单价(为简化计算不考虑税金因素)为每吨 产品l万元，预计销售货款当季收回80％，其余20％下一季度收回，预 算年度的期初应收账款余额为零。
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
• 二、弹性预算法弹性预算法又称变动预算法，是在固定预算方法的基 础上发展起来的一种预算编制方法。 • 它是根据计划期或预算期间可预见的多种不同业务量水平，分别编制 相应预算的方法。用弹性预算法编制的预算称为弹性预算。它可以反 映企业在不同业务量水平下所应发生的费用或收入水平，使预算指标 与实际发生数额尽可能保持一致，并使两者建立在可比的基础上，从 而能够更好地发挥预算规划、控制和客观评价企业经营活动的作用。 又称作变动预算。 • 弹性预算法不仅适用于一个业务量水平下的预算编制，也适用于多种 业务水平下的一组预算及随着业务量变化而变化的项目预算编制。
方法 适用范围 适用于固定成本费用预算的编制 应用说明 固定成本费用的划分
固定预算
弹性预算
适用于变动成本费用预算的编制
变动成本费用的划分，对于某些选择性固定 成本费用预算也可也考虑用这种方法编制
合理使用增量法，可以减少预算编制的工作 量，但应详细说明增减变动原因 使用周期不宜过短，否则会增加工作量 合理使用定期预算，可以减少预算编制的工 作量 通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着手 滚动预算工作 合理使用此方法，可以减少预算编制工作量 运用加权平均方法计算期望值
• 弹性预算法运用的三种形式：
– – – – –
业务应负担的某种成本费用
（1）公式法 预算总成本=预算期收入×变动成本水平 + 固定成本 （2）比率法 确定预算期变动成本率，以此控制边际利润。 边际利润=销售收入×（1－变动成本率）
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
（3）列表法
增量预算 零基预算
适用于影响因素简单和以前年度基 本合理的预算指标编制 适用于以前年度可能存在不合理或 潜力比较大的预算指标编制 适用于固定资产、部门费用、咨询 费、保险费、广告费等预算的编制 适用于定期预算以外的指标预算的 编制 适用于预算期稳定的预算指标编制 适用于预算期变化大的预算指标的 编制，也适合长期预算的编制
• 如果预算期内大地公司实际执行结果为销售量550吨，则变动成本总 额为320万元， 固定成本总额为102万元。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 一、增量预算法增量预算法又称调整预算法，是在基期成本费用水平 的基础上，充分考虑预算期内各种因素的变动，结合预算期业务量水 平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预 算的方法。
第三章全面预算的编制方法
十八般武器，到底哪种武器最适合
• 正确选择预算编制方法，不仅可以有效提高预算 的编制效率，而且对于提高预算指标的准确性和 恰当性也是至关重要的
• 常用的预算编制方法主要有固定预算法、弹性预 算法、零基预算法、增量预算法、滚动预算法、 概率预算法和作业预算法等。
第三章 全面预算的编制方法
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 零基预算法的优点是：这种方法能够合理配置企业资源，确保重点、 兼顾一般。由于零基预算法采用了典型的先“自下而上”，后“自上 而下”，再“上下结合”式预算编制程序，充分体现了群策群力和从 严从细的精神，有着坚实的员工基础，便于预算的贯彻实施。而且， 这种方法打破了条条框框的束缚，使预算指标不受现行实际情况的制 约，既有利于发挥各部门人员的主动性和积极性，又能促进各部门精 打细算、合理使用资金，将有限的资源运用到最需要的地方，并通过 成本效益分析，切实提高投入产出水平，提高全部资源的使用效率。 • 零基预算法的缺点是：由于这种预算方法要求一切支出均以零为起点， 需要进行历史资料、现有情况和投入产出分析，因此，编制预算的工 作相当繁重，需要花费大量的人力、物力和时间，预算成本较高，编 制预算的时间也较长。同时，在安排预算项目的先后顺序上也难免存 在着相当程度的主观性。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
第三章 全面预算的编制方法 第三节 概率预算与滚动预算法
• 一、概率预算法概率预算法是指对在预算期内不确定的各种预算构成 变量，根据客观条件进行分析、预测，估计其可能变动的范围及出现 在各个变动范围的概率，再通过加权平均计算有关变量在预期内期望 值的一种预算编制方法。
• 弹性预算法的缺点是：相对于固定预算方法来说，预算编制的工作量 较大。 • 弹性预算法的适用范围是：1．经营活动变动比较大的企业；2．企业 经营活动中某些变动性成本费用的支出；3．企业利润预算的编制。
第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
• 具体编制步骤
例如，预算某种业务(项目)所负担的 – 第一步，选择和确定恰当的业务量，确定预算期内业务波动的可能范围。 某项随业务量增减变化而变化的变动 – 第二步，分析、预计各项成本费用项目的成本习性，将其划分为变动成本、固定 成本费用的计算公式如下：单位业务 成本和混合成本。 应负担的某项成本费用=该项成本费用 – 第三步，计算、确定各经济变量之间的数量关系，预测预算期间可能达到的各种 的总额÷某种业务总量某种业务应负 经营活动业务量。 担的某项成本费用=该种业务量×单位 – 第四步，根据各经济变量之间的数量关系，确定在不同业务水平下的预算数额。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 零基预算法要求在编制预算之前应首先明确以下四个问题： • 第一，业务活动的目标是什么，要达到的目标又是什么? • 第二，能从此项业务活动中获得什么效益，这项业务活动为什么是必 要的，不开展这项业务活动行不行? • 第三，可选择的方案有哪些，目前的方案是不是最好的，有没有更好 的方案? • 第四，各项业务活动的重要次序是怎样排列的，从实现目标的角度看 到底需要多少资金?
– 增量预算法的显著特点是：从基期实际水平出发，对预算期的业务活动预测一个 变动量，然后按比例测算收入和支出指标。 – 增量预算法有三个假定前提： – 一是基期的各项业务活动是企业所必需的； – 二是基期的各项成本费用支出都是合理的、必需的； – 三是预算期内根据业务量变动增加或减少预算指标是合理的。
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第三章 全面预算的编制方法 第一节 固定预算与弹性预算法
• 弹性预算法的优点是：由于它按多种业务量水平编制预算，为实际结 果与预算的比较提供了一个动态的基础，所以，任何实际业务量都可 以找到相同或相近的控制依据和评价标准，可以直接作为事中控制的 依据和事后评价的标准使用，从而使预算能够更好地履行其在控制依 据和评价标准两方面的职能。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 零基预算法的适用范围是： • 1．管理基础工作比较好企业； • 2．政府机关、行政事业单位，以及企业职能管理部门编制费用预算。
第三章 全面预算的编制方法 第二节 增量预算与零基预算法
• 大地公司采用零基预算法编制2005年度的管理费用预算，根据公司经 营目标和总体预算安排，2005年用于管理费用方面的资金支出总额度 为60万元。