最新融资租赁业会计处理

付时）
税收政策现况
• “营改增 ”后融资租赁行业税收不降反增（原只按5％税率缴
纳营业税，而 “营改增”后按17％缴增值税，税负比原营业税增加接近三倍）
• 无法享受税负超过3％部分的即征即退政策 • 支付银行的贷款利息抵扣困难 （银行并不能提供利息发票、只有利息
回单/国税总局没有明确银行利息回单是否为合法有效凭证 ）
租赁资产折旧的计提
• 折旧政策
* 承租人应与自有资产计提折旧方法相一致 *有关的第三方对租赁资产提供了担保 （折旧总额为租赁开始日固定资产的入
账价值扣除余值后的余额 ） *有关的第三方对租赁资产余值提供了担保（折旧总额为租赁开始日固定资产的 入账价值 ）
•
•
折旧期间
确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合同规定 * 全部尚可使用年限 （期满时承租人将会取得租赁资产所有权 ） * 以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者 （无法合理确定租赁期满时
未确认融资费用的分摊
• 支付租金时：
账务处理为：1) 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 2) 借：财务费用 贷：未确认融资租赁费用 分摊未确认融资费用的方法：按准则可以采用实际利率法，也可以采 用直线法和年数总和法等 采用实际利率法： -- 租赁内含利率为分摊率 （以最低租赁付款额的现值为入账/以出资 人的租赁内含利率为折现 ） -- 租赁合同中规定的利率作为分摊率（以最低租赁付款额的现值为入 账/以出资人的租赁合同中规定的利率为折现 ） -- 重新计算融资费用分摊率 * 以租赁资产原则账面价值为入账介值，且不存在承租人担保余值和 优惠购买选择权 . * 以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但 存在优惠购买选择权 * 以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值 • •
承租人对融资租赁的会计处理
• • • • • • • 租赁开始日 初始直接费用 未确认融资费用的分摊 租赁资产折旧的计提 履约成本的会计处理 或有租金的会计处理 租赁期满时的会计处理
•
相关信息的会计披露
租赁开始日 的会计处理
• • • • 租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资 产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 将两者之间的差额记录为未确认融资费用 现值折现率：先采1）出租人的租赁内含利率 否则采 2）租赁合同中规定 的利率 3）同期银行贷款利率
融资租赁的会计处理
• 融资租赁的会计准则的定义 • 承租人的会计处理 • 出租人的会计处理
• 税法的规定
• 租金计算
融资租赁的会计准则的定义
会计准则的定义： 规范各租赁交易人对租赁的确认和计量、会计处 理和信息披露。不重交易的法律形式，重交易形成 的经济实质，不干涉和规范交易 1 融资租赁：五条标准，符合一条就是融资租赁 租赁到期所有权发生转移； 租赁期限大于设备折旧年限75％； 最低租金付（收）款额现值大于购置成本90％； 承租人有廉价购买选择权； 承租人的专用设备 2 经营租赁： “非融资租赁，即经营租赁”
租赁开始日 的会计处理
• 租赁开始日最低租赁收款额（本息1200）作为应收融资租赁款的入账价值，并同 时记录未担保余值 （100） • 将最低租赁收款额与余值之和（1300）与其现值之和（1000）的差额记录为未实 现融资收益 （300）
•
租赁资产的原账面价值（1000），贷记“融资租赁资产”科目
种租赁债权的投资 ）
• 租金计算方法的分类 • 租金计算方法 • 参算因子的意义和对租金的影响
租金计算方法的分类
• 租赁利率是否固定 （固定租赁利率与浮动租赁利率） • 租金偿还方法 （年金法的逆运用和成本回收法 ）
（根据每期租金是否等额支付、每期本金是否等额支付、租金是期初支付还是期 未支付、是否收取保证金、是否留有残值等不同情况、不同做法会有很多组合 ）
的购买资产的价款
财务报告中相关会计信息的披露
• 资产负债表日后连续三个会计年度每年度将收取的最低收款额，以及以 后年度内将收取的最低收款总额。
•
分配未确认融资收益所采用的方法：如实际利率法、直线法和年数总和 法。
•
未确认融资收益的余额。即未确认融资收益的总额减去已确认融资收益 部分后
融资租赁的法规定义
认的融资收入 （租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未
实现融资收益之间的差额）
•
已经确认损失的未担保余值得以恢复 （做法同上）
• •
未担保余值增加时，不做调整 会计分录 借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷记“未担保余值
（未担保余值的预计可回收金额低于其账面价值的差额）
租赁期满时的会计处理
租赁期满时的会计处理
• 优惠续租租赁资产
* 行使优惠续航选择权（续租）： 应视同该项租赁一直存在 * 没有续租：
1）收取违约金时 （借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”科目） 2）同时将收回的资产 （处理方式，同上）
•
留购租赁资产
借记“银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款” 等科目。承租人行使了优惠购买选择权。出租人应按照收到的承租人支付
• 会计分录：
• 借记“应收融资租赁款”科目（1200） 及 “未担保余值”科目 （100）
贷记“融资租赁资产”科目（1000） 及 “未实现融资租赁收益”科目（300）
初始直接费用的会计处理
• 初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、谈判费等 • 应当确认为当期费用。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存
2）存在担保余值，存在未担保余值 （出租人收到承租人交还的资产时，借记
“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”科目）
3）存在未担保余值，不存在未担保余值 （出租人收到承租人交还的资产时，
借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目）
4）担保余值和未余值都不存 （在出租人无需作处理，只需相应的备查登记）
超过一个租金支付期没有收到租金时： 1）应当停止确认收入，其已确认的收入，应予转回，转作表外核算。
2）到实际收到租金时，再将租金中所含融资收入确认为当期收入。
未担保余值发生变动时的会计处 理
• 应当定期对未担保余值进行检查
• 有证据表明未担保余值已经减少： 1）应当重新计算租赁内含利率 2）将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失 3）以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确
出租方-相关税务
• • • • • • • • • （直购）买设备给承租方使用：收增值税发票（17%） （回购）设备给承租方使用：收据（可开/可不开） 银行利息：营业税发票 收租金/利息：开增值税发票（17%） 手续费：开增值税发票（6%） 收罚款或违约金：开增值税发票（17%） 初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、谈判费等 出售租赁资产给承租方：开增值税发票（17%） 收保证金：开收据
（未确认融资费用的总额减去已确认融资费用）
• 未确认融资费用的余额
• 分摊未确认融资费用所采用的方法 （如实际利率法、直线法或年数总和法 ）
出租人对融资租赁的会计处理
• • • • • • • 租赁开始日 的会计处理 初始直接费用的会计处理 未实现融资收益的分配 未担保余值发生变动时的会计处理 或有租金的会计处理 租赁期满时的会计处理 相关会计信息的披露。
（一）租赁期满时，承租人将租赁资产交还给出租人。
•
•
担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值
•
这时有四种情况
1）存在担保余值，不存在未担保余值 （出租人收到承租人归还的资产时，借
记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”科目）
租赁期满时的会计处理
• 租赁资产的处理有三种情况 :
1. 返还租赁资产
借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧” / 贷记“固定资产-融资租入固定资产”
2. 优惠续租租赁资产
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行使优惠续租பைடு நூலகம்择权续租 （帐务处理：没改变）
(付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目 )
-- 期满没有续租 3.留购租赁资产
• 账务处理为：借：租入资产 及未确认融资费用 贷：长期应付款
初始直接费用的会计处理
• 是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租 赁项目的费用 • 通常有：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等 • 应当确认为当期费用 • 账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科 目
融资租赁的法规定义
税法的定义： 2 所得税扣除 : 对企业所得征税，采用会计定义界 定租赁业务分类，确定税前扣除办法 1）融资租赁:承租人提取折旧 • 租金支付额大于购置成本90% • 租期长于法定折旧年限75% • 租赁期满转移所有权 2）经营租赁:承租人的租金全部作为费用税前列支 3 ）或有租金：租期确定，租金不确定，在实际发生 时，计入当期损益（或有租金，租入资产时是不能确定的，只能在实际支
承租人是否能够取得租赁资产所有权 ）
履约成本的会计处理
• 对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培 训费等应予递增延分摊记入各期费用
*借记“长期等摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目
• 固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用 *借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
税法的定义：规定交易和纳税人的税收适用 1 流转税: 从交易行为区分不同租赁的应税行为 1）增值税：适用物的销售 无融资租赁资质单位的开展的转移所有权的融资租 赁业务视同销售产品，适用增值税率 2)营业税：适用劳务服务 • 金融业：有融资租赁资质视为金融服务，适用金融 业融资租赁税目，按利差5％缴纳 • 租赁业：租赁服务和无资质的企业开展的不转移所 有权的融资租赁业务视为服务业，适用服务业租赁 业税目，按租金5％纳税
-- 支付购价时，借记“长期应付款-应付融资租赁款”，贷记“银行存款”等科目 -- 将固定资产从“融资租入固定”明细科目
财务报告中相关信息的会计披露
• 每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值
•
资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额，以及以后年度内将 支付的最低付款总额
租金 计算
• 经营性租赁租金是出租人想承租人收取的转让资产使用权
的补偿款
• 融资租赁租金是承租人使用资金的对价
租金计算-相关因素
• • • • • • • 起租日期和租赁期间 租金利率 租金和利息支付 其他应付款 保证金 费用 税款
租金计算
• 租金定价原理与构成 1
• • 1 ） 租金总额=租赁物购置成本+融资成本+手续费+利润 2 ）融资租赁收入=租期内租金收入+租赁服务手续费 （全额偿付的融资租赁业务是一
• 缺乏对承租人融资租赁税收激励政策 • 与国际情况进行比较1） “营改增”之后，整个融资租赁行业税负将大幅攀升
影响了我国租赁公司在国际市场上的竞争力 2）通过租赁手段获取设备，难以有效享受相关税 收优惠，加大了承租人税收成本，阻碍融资租赁务的发展。
承租方-相关税务
• • • • • • • • 卖设备（回购） ：收据 （可开/可不开） 付本金（回购） ：收据 （可开/可不开） 付利息（回购） ：收增值税发票（17%） 付租金（直购）：收增值税发票（17%） 付手续费：收增值税发票（6%） 付罚款或违约金：增值税发票（17%） 买回租赁物：增值税发票（17%） 付保证金：收据
款”等科目。
未实现融资收益的分配
• 分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认融资收入， • 在与实际利率法计算结果无重大变化的情况下，也可以采用直线 法和年数总和法。 • 会计分录 • 每期收到的租金时：
1）借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目 2） 同时每期确认融资租赁收入时： 借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷 记“主营业务收入融资收入”科目
融资租赁的会计准则的定义
3 租赁资产记账及租金的会计处理：
1）融资租赁： 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低 租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账 价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价 值，其差额作为未确认融资费用。 出租人记应收租赁债权 2） 经营租赁： 出租人将租赁资产记固定资产，提取折旧 承租人在资产负债表外披露长期应付租金，租金可 以税前列支