《成本管理会计》第四章课堂笔记

福师《成本管理会计》第四章分批制度与分步制度课堂笔记
◆主要知识点掌握程度
本章重点介绍两种基本成本制度。

学完本章后应掌握以下内容：说明成本制度的基本概念，掌握分批法与分步法的区别；理解分批和分步成本核算系统的适用范围，了解其相关的步骤；了解约当产量的含义。

学会确定联合成本中的分离点，区分联产品和副产品。

◆知识点整理
一、企业生产类型及其特点
（一）企业的生产按工艺过程分类
1、简单生产：也称单步骤生产
特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较短；通常没有自制半成品或其它中间产品；一个企业独立完成。

典型企业：发电、采掘企业
2、复杂生产：多步骤生产
特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长；存在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成。

（1）连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序，比如钢铁、纺织。

（2）装配式复杂生产：各个步骤平行加工，然后再组装，比如机床、汽车企业。

（二）企业的生产按生产组织的特点分类
1、大量生产
特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水平较高；专用设备生产
典型企业：纺织、采掘、冶金
2、成批生产
特点：预先确定产品批别和数量
（1）大批生产：类似于大量生产，比如：服装
（2）小批生产：类似于单件生产，比如：机床
3、单件生产
特点：品种多；每一定单产品少；通用设备生产；专业化程度不高
典型企业：造船、重型机械
二、生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响
（一）生产类型特点对成本计算方法的影响
1、成本计算对象
成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者。

2、成本计算期
每次计算产品成本的期间，成本计算期与产品的生产周期或会计结算期不完全一致。

3、在产品成本的计算
如果期末在产品数量很少或者没有，则本月归集的产品成本全部为完工产品成本。

如果期末在产品数量很多，则需要采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配。

（二）成本管理要求对成本计算方法的影响
企业的产品成本计算方法，除受生产类型影响之外，还必须考虑企业成本管理的要求。

（三）结合使用几种成本计算方法
企业生产同一种产品，各个生产步骤管理要求不同，可以同时结合使用几种成本计算方法。

采用各种方法的基本原则是：主要产品准确，次要产品简化。

企业应采用同行业通用的成本计算方法，提高可比性。

企业产品成本计算方法不是一成不变的。

三、成本计算品种法
（一）品种法的含义及应用范围
品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。

品种法的适用范围
简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业
典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂。

（二）品种法的特点
以产品品种作为成本计算对象，按月定期计算产品成本，而不是产品生产周期。

月末在产品的计算
如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计算在产品成本。

如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的方法将本月发生的成本在完工产品和在产品之间进行分配。

（三）品种法的计算程序
（1）根据产品的品种设置成本计算单（成本明细账）
（2）审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用
（3）摊销“待摊费用”和“预提费用”
（4）汇集和分配“生产成本——辅助生产成本”明细账
（5）将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配
（6）计算分配在产品和完工产品的成本
（7）结转各产品成本计算单中的完工产品成本
四、成本计算分批法
（一）分批法的含义及应用范围
分批法亦称订单法，它是以产品的批别或订单为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。

分批法的适用范围：
单件小批生产类型的企业，比如：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业，新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造。

（二）分批法的特点
以产品的批别或订单作为成本计算对象
间接费用在各批次或各订单之间分配方法：1.可采用预算成本分配率进行分配
2、重新确定分配率法
3、按比例分配法
成本计算不定期，与会计报告期不一致，与生产周期一致，通常不存在完工产品与月末在产品之间的分配问题。

（三）分批法的计算程序及会计核算
1、“生产任务通知单”设置各批次或订单的产品成本计算单
2、和分配各种要素费用
3、并分配各辅助生产车间发生的费用
4、一般采用当月分配法分配生产车间的制造费用
5、当产品批量较大，而且跨越生产或分次交货时，计算并分配完工产品成本和月末在产品成本，结转完工入库产品的成本
五、产品成本计算分步法
分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法。

应用范围：连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等规模较大、大量大批装配式复杂生产企业。

成本计算对象：各种产品及其各步骤的成本，对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算。

成本计算期：成本计算每月末进行，与会计核算期相同，与产品生产周期不同。

在产品成本的计算：月末一般存在在产品，需要计算分配月末在产品和完工产品的成本。

由于现行会计准则已经取消了后进先出法成本流转假设，所以对书上的相关内容不作展开，也不作要求。

（一）平行结转分步法的特点
各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额，因而也称不计算半成品法，或非积累分步法。

成本计算对象：各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额。

半成品成本不随实物一同结转，只在产成品验收入库时结转应计入产成品成本的份额。

月末各步骤要从成本计算单上转销应由本月产成品负担的份额，按产品类别平行汇总，计算出产成品成本。

应用范围：大量大批多步骤装配式生产的企业，半成品种类繁多，但很少对外销售，所以一般不需要计算半成品成本。

（二）产成品和在产品之间生产费用的分配
平行结转分步法月末需要选择适当的方法，将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，从而计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额。

（三）平行结转分步法的优缺点
优点：各步骤可以同时核算产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转汇总计入产成品成本，不必结转半成品成本。

可以简化和加速成本核算工作；能直接提供按原始成本项目反映的产成品资料。

缺点：不能提供各步骤半成品资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，不利于各步骤的成本管理；由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。

六、联（副）产品
（一）概念
联产品是指使用同种原料，经过统一加工过程而同时生产出来的具有同等地位的主要产品。

例如：奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等等。

较典型的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各种联产品，如催化原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和汽体四种联产品。

联产品还可以根据各联产品之间的产量增减关系分为补充联产品或代用联产品。

（二）联产品的成本计算
投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一个“点”分离为各种联产品。

通常称这个点为“分离点”，分离后的联产品，有的可以直接销售，有的必须经过进一步加工后再出售。

我们把在分离点前发生的成本通称为联合成本或共同成本，而把进一步加工成本称为归属成本。

（三）联合成本分配方法
常用的有系数分配法、实物量分配法、相对销售价值分配法和净实现价值分配法等等，在我国使用较多的是系数分配法。

1、系数分配法
系数分配法就是将各种联产品的实际产量按事前规定的系数折算为相对生产量，然后将联产品的联合成本按各联产品的相对生产比例进行分配，举例如下：
某炼油厂用裂化原料油同时生产出汽油、催化轻柴油、重质柴油和液化气四种联产品，本期发生原料成本计58，000元，生产工人工资9，500元，制造费用8，490元，生产出汽油6，300公斤。

假定各联产品之间规定的系数是1：0.6:0.2:0.3，则各产品应分摊的联合成本如表：
产品成本计算表（实际产量—系数分配法）
2、实物计量法
实物计量法是以产品在分离点处相应的产出份额为基础来分配联合成本，它采用一个普通的实物计量，如每种产品总产量的重量或容积。

它又可以分为简单平均单位成本法和加权平均单位成本法。

后者类似于我国普遍采用的系数分配法，将重量换算成相对重量后再按比例分配各联产品的总成本，最后算得单位成本。

3、预计可实现净值法
预计可实现净值法是以产品相应的预计可实现净值（企业在正常情况下预计最终销售价值减去预计的生产和营销的可分属成本）为基础分配联合成本。

4、分离点处的销售价值法
分离点处的销售价值法是根据各产品会计期内总产量在分离点处的相对销售价值来分配联合成本。

如某奶制品加工厂在分离牛奶时，奶油的销售价值200元，脱脂牛奶的销售价值为300元，然后我们将每种产品销售价值占总销售价值的百分比作为它们各自的权数分配成本。