会计报表编制

项目七 会计报表编制

项目7-1 会计报表概述

一、会计报表的概念

会计报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

《企业会计准则》规定，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

二、会计报表的种类

企业的会计报表可以按照其反映的内容、编报时间、编制单位和服务对象进行分类。

１．按反映的内容不同，会计报表可分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和报表附注。

２．按列报时间不同，会计报表可分为年度会计报表和中期会计报表。

年度会计报表，是指年度终了对外提供的会计报表。中期报表是指一年以内的报表，主要包括月度报表、季度报表和半年度报表。年度报表要求揭示完整、反映全面；月度报表是按月编报的报表，要求简明扼要、及时编报；季度报表和半年度报表的详细程度是介于年度报表与月度报表之间。

３．按编制单位的不同，会计报表可分为单位报表和合并报表

单位报表，是以自身会计核算基础上对账簿记录进行加工编制的会计报表，反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。

合并报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。

４．按服务对象的不同，会计报表可分为对外报表和内部报表

对外报表一般按照会计准则所规定的格式和编制要求编制的公开报告的会计报表；内部报表是根据企业内部管理需要而编制的会计报表，一般不需要对外报告，没有统一的编制要求与格式。

三、财务会计报表的编制要求

为了保证会计报表的质量，企业必须按照以下基本要求来编制会计报表：

1．数字真实，计算准确。

编制会计报表的数字来源于各账户，而各账户的数字来源于记账凭证，记账凭证的数字来源于经过确认的原始凭证，因此，为了保证会计报表数字的真实、准确，在报表数字来源正确的前提下，最关键在于对原始凭证数字的确认和计量。不能以估计数代替实际数，更不能弄虚作假、隐瞒谎报。在编制报表之前，应完成以下几项工作：

（1）按期结账，确认会计主体的所有交易和事项是否均已登记入账，是否存在应摊销而未摊销、应计提而未计提的费用。

（2）认真做好对账和财产清查工作，以达到账证相符、账账相符、账实相符。

（3）通过编制试算平衡表，验证总分类账户本期发生额的正确性，为正确编制会计报表提供可靠的数据。

2．内容完整，说明清楚。

按照会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，按统一规定的报表种类、格式和内容编制会计报表；报表内所涉及到的所有的表内项目及补充资料必须填列完整，必要时应对有关事项用文字加以简要说明。

3．及时编制，及时报送。

为了保证会计信息的及时性，要求各单位应及时编制、按国家或上级部门的有关规定的期限和程序及时报送会计报表。

项目7-2 资产负债表

一、资产负债表的概念

资产负债表，是指反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。该表根据“资产=负债+所有者权益”会计恒等式设计，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常核算中形成的大量数据进行整理汇总后编制而成，反映企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，是静态报表。

二、资产负债表的格式

资产负债表有两种基本格式，即报告式（垂直式）和账户式。

我国企业编制的资产负债表采用账户式，它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式编制的，如图7-1所示。

图7-1 资产负债表

编制单位： _____年____月_____日 单位：元

资 产 期末

余额

年初

余额

负债和所有者权益

（或股东权益）

期末

余额

年初

余额

流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款

交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据

应收账款 应付账款

预付账款 预收账款

应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费

其他应收款 应付利息

存货 应付股利

其他应付款

一年内到期的非流动

资产

其他流动资产 一年内到期的非流动

负债

流动资产合计 其他流动资产

非流动资产： 流动负债合计

可供出售金融资产 非流动负债：

持有至到期投资 长期借款

长期应收款 应付债券

长期股权投资 长期应付款

投资性房地产 专项应付款

固定资产 预计负债

在建工程 递延所得税负债

工程物资 其他非流动负债

固定资产清理 非流动负债合计

生产性生物资产 负债合计

油气资产 所有者权益（或股东权

益）：

无形资产 实收资本（或股本）

开发支出 资本公积

商誉 减：库存股

长期待摊费用 盈余公积

递延所得税资产 未分配利润

其他非流动资产 所有者权益

(或股东权益)合计

非流动资产合计

资产合计 负债和所有者权益

（或股东权益）合计 账户式资产负债表的结构可以概括为如下方面：

１．资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目，左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。

２．资产项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱顺序排列。

流动性大、变现能力强的项目排前面，流动性小、变现能力弱的项目排后面，依此，先是流动资产，后是非流动资产。

３．负债与所有者权益项目按照权益顺序排列。

由于负债是必须清偿的债务，属于第一顺序的权益，具有优先清偿的特征，而所有者权益则是剩余权益，在正常经营条件下不需要偿还，所以负债在先、所有者权益在后。

４．负债内部项目按照偿还的先后顺序排列。