管理会计学 第四章

务成本为14 000元，其他
业务税金为4 000元。
因素分析法
因素分析法是在本期已 实现的利润水平基础上， 充分估计预测期影响产品 销售利润的各因素增减变 动的可能，来预测企业下 期产品销售利润的数额。
中盛公司2012年产品销售收
入为1，181，700元，销售成本
为900，000元。共生产A、B、C
• 税率变动对利润的影响： =5000×110×（13%-7%） =33000元
• 利润总额： =281700+28170+66330+39600 +43500+33000 =492300元
4.5 资金需要量预测
资金需要量的预测，就是以预测期企业 生产经营规模的发展和资金利用效果的提 高等为依据，在分析有关历史资料、技术 经济条件和发展规划的基础上，运用数学 方法，对预测期资金需要量进行科学的预 计和测算。
90
1．根据2009年期末资产负债表各项目的性 质，分析研究它们与当年销售收入总额的依 存关系，并编制该年度的用销售百分比形式 反映的资产负债表如下：
91
宏远公司资产负债表 2009年12月31日
资
产
权
益
1．货币资金 2．应收账款 3．存货 4．固定资产 5．无形资产
合计
2%
1．应付账款
17%
2．应交税费
这种销售预测方法就是因果预测分 析法。
因果预测分析法最常用的方法是回 归分析法。回归分析法又包括回归直线 法、对数直线法和多元回归法等。
中盛公司专门生产电
冰箱的压缩机，而决定电
冰箱的压缩机销售量的主
要因素是电冰箱的销售量
例3
以及广告费的支出情况。 假设近5年全国电冰箱的
实际销售量的统计资料和
中盛公司电冰箱压缩机的
实际销售量和广告费支出
情况如表4-8。
假设预测期20×9年全国电冰箱的销售量 预测为180万台，公司计划安排广告费4万 元，采用多元回归模型预测20×9年中盛公 司电冰箱压缩机的销售量如下。
1)建立多元回归模型。
式中，y为中盛公司电冰箱压缩机的销 售量;x1为中盛公司广告费支出;x2为全国电 冰箱销售量。
损失等方面进行测算。
预期可比产品总降低率为6.14% （1.96%+2%+1.68%+0.5%）总降低额为 47450，接近初步预测的目标成本降低率 7%并且可以实现上级下达的任务6%，引 出确定成本降低为6.14%
不可比产品 成本预测
不可比产品是指企业 以往年度没有正式生产过 的产品，其成本水平无法 与过去进行比较，因而不 能像可比产品那样采用下 达成本降低指标的方法控 制成本支出。
三种产品，成本利润率分别为
例7
60%、17%和36%，销售比重分别
为20%、50%和30%。
通过市场调查和内部强化控 制，预计2013年公司经营将出现 以下变化：
• 由于销售增长，预计销售成本按上年水平 计算将增加10%；
• B、C产品市场竞争加剧，预计销售比重将 分别调至40%和20%；而A产品市场竞争力 较强，为增加公司利润，计划将其销售比 重调至40%；
• 通过成本挖潜，预计产品成本将降低4%；
• 由于产品质量提高，A产品的销售价格将 由每件100元（2012年销售量为5000件） 升至每件110元，销售税率为13%；
• 国家将于2013年5月1日调低A产品的销售 税率，调整后销售税率为7%。
要求： 釆用因素分析法确定2013年中盛公司的 销售利润额。
A S0
L S0
S1
S0
S1R1 1
d1
(69% 15%) (800,000 500,000) (800,000 20,000 ) 500,000
1 10,000 146,000(元) 20,000
产 成本
2012年
2013年
品
利润率 （%）
品种结构 （%）
平均利润率 润率（%）
品种结构 （%）
平均利润率 润率（%）
A 60
20
12
40
24
B 17
50
8.5
40
6.8
C 36
30
10.5
20
7.2
100
31.5
100
38
• 成本降低变动对利润的影响： =990000×4% =39600元
• 价格变动变动对利润的影响： =5000×（110-100）×（1-13%） =43500元
例 宏远公司在基期2009年度的销售收入的实际数为 500，000元，获得税后净利20，000元，并发放了 股利10，000元。该公司2009年期末的简略资产负 债表如下：
88
资 1．货币资金 2．应收账款 3．存货 4．固定资产
5．无形资产 资产总计
宏远公司资产负债表 2009年12月31日
20% 3．长期借款
30%
4．股本
（不适用） 5．留存收益
69%
合计
10% 5%
（不适用） （不适用）
（不适用） 15%
A
L
S0
S0
上表中 A L 69% 15% 54%，即表示该公司每增加1元的销售额，
S0 S0
需要增加资金0.54元。
92
以上各有关数据代入上述公式：
2010年预计需要追加资金数额
调查分析法
通过对有代表性顾客的消费意 向的调查，了解市场需求的变化趋 势，进行销售预测的一种方法。
中盛公司是一家
电冰箱生产企业，根
例2
据调查资料可测算出 市场潜量和该公司销
售量如表4-2。
定量销售预测
也称数量分析法，它 主要应用数学的方法，对 与销售有关的各种经济信 息进行科学的加工处理， 并建立相应的数学模型， 充分揭示各有关变量之间 的规律性联系并作出相应 预测结论。
管理会计学
（第七版）
第四章 经营预测
• 4.1 • 4.2 • 4.3 • 4.4 • 4.5
经营预测概述 销售预测 成本预测 利润预测 资金需要量预测
学习目标
• 掌握经营预测的各种预测方法和适用条件, 重点掌握成本预测的具体步骤。
• 理解销售预测与成本预测、利润预测、资 金需要量预测的关系,着重理解销售预测的 意义。
产
权
10，000 1．应付账款
85，000 2．应交税费
100，000 150，000 55，000
3．长期借款 000
4．股本 000
5．留存收益
400，000
权益总计
益 50，000 25，000 115， 200， 10，000 400，000
89
若宏远公司在计划期间（2010年）销 售收入总额将增为800，000元，并仍 按基期股利发放率支付股利；假设生 成能力已饱和,要求预测2010年需要追 加资金的数量。
3.提出各种降低成本方案，对比、 分析各种成本方案的经济效果。
4.选择成本最优方案并确定正式目 标成本。
可比产品 成本预测
可比产品是指以往年度正 常生产过的产品，其过去的 成本资料比较健全和稳定。
1.确定初选目标成本 2.成本初步预测 3.提出各种成本降低方案 4.正式确定目标成本
确定初选目标成本
资金需要总量 预测
在资金需要总量预测中， 常用的方法有资金增长趋 势预测法和预计资产负债 表法。
资金增长趋势预测法
运用回归分析法(最
小二乘法)原理对过去若干
期间销售收入(或销售量)
及资金需用量的历史资料
例8
进行分析、计量后，确定
反映销售收入与资金需用
量之间的回归直线(y=a＋
bx)，并据以推算未来期间
初步预测是根据历史资料来推算的，一 般可以采用以下两种方法:
1、按上年预计平均单位成本测算预测 期可比产品成本。
2、根据前3年可比产品成本资料测算预 测期可比产品成本。
提出各种成本降低方案
成本降低方案的提出主要可以从改 进产品设计、改善生产经营管理、控 制管理费用三个方面着手，这些方案 应该既能降低成本，又能保证生产和 产品质量的需要。
•特殊项目
例9
敏感性项目是指其金额随销售收入 的变化成正比例变动的项目。非敏 感项目是不随销售收入成正比例变 动的项目。特殊项目是依据情况而 定的项目。
中盛公司20X8年12月31日的资产负债 如表4-14所示。20X8年度实现销售收入 300 000元，扣除所得税后可获5%的销 售净利润。如果20X9年度销售收入增加 到400 000元，根据预计资产负债表法 预计20X9年资金需用总量。
。
• 基年成本利润率=（基年产品销售利润÷ 基年产品销售成本）×100% =（281700÷900000）×100%=31.3%
• 销售量变动对利润的影响： =（990000-900000）×31.3%=28170元
• 品种结构变动对利润的影响： =990000×(38%-31.3%)=66330元
• 了解经营预测的基本原则和程序。
4.1 经营预测概述
经营预测是指根据历史资料和现在 的信息，运用一定的科学预测方法，对 未来经济活动可能产生的经济效益和发 展趋势作出科学的预计和推测的过程。
4.2 销售预测
销售预测的基本方法可分为定性分 析和定量分析两大类。
定性销售预测
依靠预测人员丰富的 实践经验和知识以及主观 的分 析判断能力，在考 虑到政治、经济形势、市 场变化、经济政策、消费 倾向等对经营影响的前提 下，对事物的性质和发展 趋势进行预测和推测的分 析方法。
1.技术测定法
2.产值成本法
3.目标成本法
4.4 利润预测
利润总额 ＝营业利润＋投资净收益