中级财务会计讲义
中级财务会计讲义
第—章存货本章主要讲两节内容：第—节存货实在认和初始计量第二节存货的期末计量其中的重点内容是初始计量包含的内容和期末跌价打算的计提特别是可变现净值的计算。
第—节存货实在认和初始计量一、存货的定义与确认条件〔一〕存货的概念存货包含三个局部的内容：1.库存商品或产成品2.正在加工的半成品3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料这里是典型的制造业的存货的内容。
而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定。
例如：房地产公司持有的打算X的商品房，汽车生产公司生产的打算X的汽车等，都是企业的存货。
〔二〕存货实在认条件存货同时满足以下条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的本钱能够可靠地计量。
二、存货的初始计量〔一〕存货本钱的内容存货应当按照本钱进行初始计量。
存货本钱包含采购本钱、加工本钱和其他本钱。
〔二〕不同渠道取得存货入账价值实在定1.外购存货〔重点〕工业企业外购存货的入账价值包含：〔1〕购置价款：发票中的金额；〔2〕相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；〔3〕其他可直接归属于存货采购本钱的费用：a.运杂费：运输、装卸、保险等费用b.运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购本钱；入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的本钱，依据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购本钱，如果是意外原因〔地震、台风、洪水等〕导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。
〔注意：由于发生合理损耗会使存货的单位本钱提高〕c.入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入治理费用中。
【例题】甲企业为一般纳税人，20×9年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000元。
中级财务会计辅导讲义
重要性原则
指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于重要经济 业务应单独揭示。
实质重于形式原则
指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法 律形式作为会计核算的依据。例合并报表。
中级财务会计
四、中级财务会计内容
管理会计 中级财务会计
财务会计
高级财务会计
四、中级财务会计内容
中级财务会计辅导讲义
《中级财务会计》学习说明
一、关于教材
讲课内容力求同最新会计准则与制度一致，以有助于同 学们职称考试和实际工作。
二、学习方法
预习、听讲、复习（习题） 互动
中级财务会计讲义
第一章 总论
一、主要内容及学习要求
财务会计目标 财务会计特征 财务会计的一般原则 财务会计内容
二、知识点总结 三、难点及学习方法
主要对已经发生或已经完成 工作重点 的经济业务进行事后记录和 总结，对过去的生产经营活 动进行客观的反映和监督。 把整个企业作为一个统一体 来对待 工作范围 着眼于企业未来的生产经 营活动，如经营目标确立、 决策制定、预算编制等。 进行事前预测、事中控制。 研究或解决的问题可能是 全局性的，也可能是某项 决策、某个部门甚至某个 人
中级财务会计讲义
2、库存现金
3）备用金的核算
定额备用金制 设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记“备用金”帐户 或“其他应收款—备用金”帐户，贷记“现金”或“银行存款”帐 户 办理报销和补足备用金定额时：借记“管理费用”等有关帐户， 贷记“现金”或“银行存款”帐户，不通过“备用金”帐户处理。 取消备用金时：借记“现金”，贷记“备用金”或“其他应收 款—备用金”
一贯性原则 指企业采用的会计处理方法前后各期应当 一致，要求企业在一般情况下不得随意变更，便于不同时 期的会计信息的纵向比较。 一贯性原则并不否认企业会 计处理方法的适当变更，确有必要变更的应按照统一会计 制度变更，并将变更原因、情况及影响在财务会计报告中 说明。
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所得税的汇算清缴
企业每年都需要进行所得税的汇算清 缴，即对企业的应纳税所得额进行计 算，并缴纳相应的税款。
THANKS。
财务报表的分析与解读
财务报表的分析与解读是通过对财务报表的各 项指标进行比较、分析和评估，了解企业的财 务状况、经营成果和现金流量状况。
财务报表的分析与解读需要运用一定的财务分 析方法和技巧，如比率分析、趋势分析、比较 分析和综合分析等。
财务报表的分析与解读过程中，需要注意指标 的选取、对比对象的选择和数据的可靠性等问 题，确保分析结果的真实性和准确性。
累积影响数法
对于无法区分会计政策变更累积影 响数，可以采用累积影响数法进行 处理，计算出累积影响数并调整期 初留存收益。
会计估计变更的会计处理
追溯调整法
对于重要的会计估计变更，应当 采用追溯调整法进行处理，调整 期初留存收益和有关财务报表项 目。
未来适用法
对于不重要的会计估计变更，可 以采用未来适用法进行处理，即 在变更当期和未来期间均采用新 的会计估计。
合并报表的编制
企业合并后，需要编制合并资产负债 表、合并利润表和合并现金流量表等 财务报表。
金融工具的财务会计处理
1 2 3
金融工具的定义
金融工具是指在金融交易中形成的，能够证明金 融资产和金融负债的权利和义务的凭证。
金融工具的分类
金融工具按照其期限性可以分为短期金融工具和 长期金融工具；按照其性质可以分为权益性金融 工具和债务性金融工具。
收入与费用会计概述
收入与费用会计主要涉及企业日常经营活动中产生的收入和费用的确认、计量和报告。
收入的确认与计量
收入的确认与计量是收入与费用会计的核心内容之一，主要涉及销售商品、提供劳务等收 入的确认和计量。不同类型的收入应根据其特点采用不同的确认标准进行计量。
《中级财务会计》课件-第1章
间的现金流入和流出情况在现金流量表中列示出来。
03
现金流量表的分析方法
通过比较不同会计期间的现金流量表数据，分析企业的经营活动、投资
活动和筹资活动的现金流量结构和变化趋势，评估企业的现金获取能力
和偿债能力。
06
中级财务会计案例分析
企业财务报表分析案例
总结词
详细描述
通过分析企业财务报表，了解企业财 务状况、经营成果和现金流量情况。
变动情况。
资本公积
用于核算企业资本公积的增减变动 情况，包括股本溢价、法定财产重 估增值等。
盈余公积
用于核算企业按照规定提取的盈余 公积的增减变动情况，包括法定盈 余公积和任意盈余公积等。
收入类会计科目
主营业务收入
用于核算企业销售商品和提供劳 务等主营业务活动实现的收入。
其他业务收入
用于核算企业除主营业务活动以 外的其他经营活动实现的收入， 如出租固定资产、无形资产等。
企业财务报表是企业对外提供财务状 况、经营成果和现金流量情况的书面 文件，包括资产负债表、利润表、现 金流量表等。通过对这些报表的分析 ，可以了解企业的资产状况、盈利能 力、偿债能力等方面的情况，为投资 者、债权人、管理层等提供决策依据 。
案例
某上市公司财务报表分析，通过分析 其资产负债表、利润表和现金流量表 ，发现该公司的资产质量不高，存在 较大的财务风险，因此对其股票进行 了减持。
通过比较不同时点资产负债表的数据，分析企业资产、负 债和所有者权益的结构和变化趋势，评估企业的财务状况 和偿债能力。
利润表的编制与分析
利润表概述
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表，由收入、 费用和利润三大要素构成。
利润表的编制方法
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存货发出的计价
• 6、计划成本法 计划成本法是指企业存货的收入、发出和节 余均按预先制定的计划成本计价，同时设置 “材料成本差异”帐户，登记实际成本与计划 成本的差额。成本差异随存货的入库而形成， 随存货的出库而减少。发出存货应负担的成本 差异必须按月分摊。
存货发出的计价
•
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3、加权平均法
本月发出 存货 本月发出存货成本 存货数量 单位成本
月末库存 存货 月末库存存货成本 存货数量 单位成本
加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较 简单且在市场价格上涨或下跌时计算出的单位成本 平均化，对存货成本的分摊比较折中。但平时无法 从帐上提供发出和结存存货单价及金额，不利于加 强存货管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤得出 发出存货成本。
存货发出的计价
•
中级财务货数量加月初存货数量作为 权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成 本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确 定存货的发出和库存成本。（P54表，例2）
本月各批收 本月各批 存金额 货实际成本 收货数量 存货单位成本 月初结存数量 本月各批收货数量之和 月初结
应支付的 应收债权 可抵扣增值 存货成本 补价 相关税费 帐面价值 税进项税额 支付补价 应支付的 应收债权 可抵扣增值 存货成本 补价 相关税费 帐面价值 税进项税额
存货取得的计价
• 7、以非货币性交易换入的存货 不涉及补价
中级财务会计讲义
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是定日付款也可以是定期付款。定日付款的汇票期限自出票日起按日计算，
并在汇票上记载具体到期日。定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，
并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日，持乐观态
度票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款，
超过期限的，银行不予受理。急需款项，符合条件的商业汇票的持票人，可
的内部控制制度包栝：货币资金的授权批准控制、职务分离控制、 凭证稽核控制、货币资金定期盘点与核对控制。
（二）库存现金的核算
１、库存现金的管理
库存现金是存放与企业财会部门，由出纳员经管的货币资产。企业应
按《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关部门库存限额的
规定。企业不得“坐支”现金，不得“白条顶库”，不得设立“小金库”。
连同商业承兑汇票邮寄给持票人开户银行转交给持票人。银行承兑汇票是指
由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。企业申
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第三部分： 教学内容和教学要求
（四）财务会计的特征
１、提供对外报告：主要是为企业外部的有关部门方面提供
会计信息，这些信息也同时为企业内部的管理者使用。
２、标准化的程序与方法：以货币作为主要计量单位，运用
一系列会计的专门方法对企业的经济活动进行连续地、系统和综
合地反映和监督。主要提供有关部门企业过去和现在的经济活动
守“恪守信用；履约付款；谁的钱进谁的帐，由谁支配，银行不垫款”的原
则。
２、银行转帐结算方式
票据结算方式主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。凭证结
算方式有汇兑、托 收承付和委托收款。
（！）、支票结算方式
支票是由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构
中级财务会计PPT33页
第一章 绪论 第一节 财务会计目标
本节内容非常明确，财务会计目标就是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。 信息的使用者主要包括： 一、企业管理当局 二、政府部门 三、出资者 四、债权人 五、职工 值得注意的是，对于有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供有关受托责任履行情况履行结果的信息；而对于股份有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供对决策有用的信息。
第三节 银行存款
一、银行存款的管理 （一）银行存款的涵义：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。 （二）银行存款的管理： １．应在银行分预算内预算外资金开设账户； ２．每个企业只能在一家银行开立基本账户，但可以在其他银行开设辅助账户； ３．不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用； ４．各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动； ５．不得签发没有资金保证的票据或远期支票； ６．重视对账工作。
（二）银行本票
１．概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或 持票人的票据。 ２．结算程序： ③持票结算 付款人───────→收款人 ①│↑② ④│↑⑤ 申││ ││办 请││签 进││妥 签││ ││退 发││发 帐││回 ││ ││回 ↓│ ⑦划款 ↓│单 ←────── 付款银行──────→收款银行 ⑥通知解款 ３．特点： ①见票即付，流动性很强； ②由银行签发保证兑付，信誉很高。 ４．适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。
中级财务会计课件
资产负债表日后事项的处 理原则
对于资产负债表日后事项，需要遵循相应的 会计准则进行处理。对于有利事项，应调整 报告年度财务报表的相关项目；对于不利事 项，除准则另有规定外，应当调整报告年度
财务报表的相关项目。
05
中级财务会计的实务应用
企业财务报告的编制与分析
总结词
企业财务报告的编制与分析是中级财务会计 实务应用中的重要环节，涉及财务报表的编 制和财务数据的分析。
财务会计的要素与报表
总结词
理解财务会计的要素和财务报表的结构
详细描述
财务会计的要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这些要素构 成了企业财务报表的基础，如资产负债表、利润表和现金流量表等。通过这些报 表，可以了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。
02
中级财务会计的核心内容
筹资活动现金流量反映企业通 过筹资所获得的现金流量，包 括吸收投资、取得借款、偿还 债务等所支付的现金。
财务报表的分析方法与指标
财务报表分析方法
财务报表分析的方法包括比率分析法、趋势分析法和比较分 析法等，通过这些方法可以对企业的财务状况、经营成果和 现金流量进行全面深入的分析。
财务指标分析
财务指标分析是对财务报表中的数据进行分析，通过计算各 种财务指标来评估企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和 成长能力等。
财务会计的基本假设与原则
总结词
掌握财务会计的基本假设和原则
详细描述
财务会计的基本假设包括主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。这些假设构成了财务会计的 基础，为会计确认、计量和报告提供了前提条件。同时，财务会计遵循一系列原则，如客观性、相关性、明晰性 、可比性、实质重于形式等，以确保会计信息的质量。
00155自考中级财务会计讲义
00155自考中级财务会计第一章 绪论 1、会计的目标：提供会计信息（专业）。
2、会计的本质：会计既是一个信息系统，也是一种管理活动。
3、1）社会经济环境，主要是社会生产力发展和管理的要求而产生的，它决定会计目标产生和发展变化； 2）确定会计目标必须明确会计的本质和会计目标所处的社会经济环境； 3）会计目标促进了生产力发展和管理水平的提高。
4、会计目标主要是满足企业内部和企业外部两个方面对企业会计信息的需要。
5、会计信息的外部使用者：投资人、债权人、政府部门、其他外部使用者。
6、内部使用者：企业内部管理者、企业职工。
7、会计的分类： 1）按信息的使用者的不同可以分为财务会计和管理会计； 2）按服务行业不同可以分为多种行业会计； 3）按服务的企业组织形式的不同可以分为不同企业组织形式的会计； 4）按服务的组织是否以获取盈利为目的分为盈利组织会计（企业会计）和非盈利组织会计（行政事业单位会计）； 5）按核算的经济业务的特殊性质可分为多种专门会计。
8、财务会计和管理会计的区别和联系： 区别： 1）从服务对象来看，财务会计主要为企业外部与企业有经济利害关系的单位和个人服务，同时也为企业内部管理提供会计信息，其服务重心在于对外提供信息；管理会计主要为企业内部各级管理人员制定决策、控制经济活动服务，其服务重心在于企业内部。
（显著区别） 2）从提供信息的约束条件看，财务会计主要受会计准则或统一会计制度的约束，而且往往具有强制性；而管理会计主要受经营管理决策中的成本与效益关系的约束，这种约束相对灵活。
3）从会计核算的过程来看，财务会计程序方法固定，以提供历史信息为主；管理会计程序方法灵活，主要面向未来和现在，预测决策信息。
4）从信息的报告格式和时间来看，财务会计有规定或公认的格式并且要定期编制（每年1月1日）；管理会计主要为管理者作出经营管理决策提供适时的信息，强调的是信息的有用性，并不注重信息报告的形式。
《中级财务会计》讲义
《中级财务会计》讲义一、中级财务会计的概述中级财务会计是会计学专业的核心课程之一，它建立在基础会计的基础之上，进一步深入探讨企业财务会计的理论与实践。
这门课程主要围绕企业的日常财务活动展开，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的确认、计量、记录和报告。
通过学习中级财务会计，学生能够掌握企业财务状况和经营成果的准确反映方法，为企业的决策提供可靠的财务信息。
中级财务会计在企业的财务管理中具有至关重要的地位。
它不仅是企业内部管理的重要工具，也是企业与外部利益相关者进行沟通的桥梁。
投资者、债权人、政府监管部门等都依赖企业提供的财务会计信息来做出各种决策。
二、会计要素1、资产资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按照流动性可以分为流动资产和非流动资产。
流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、存货等；非流动资产包括固定资产、无形资产、长期股权投资等。
在确认资产时，需要同时满足两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
2、负债负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债同样可以分为流动负债和非流动负债。
流动负债如短期借款、应付账款、应付职工薪酬等；非流动负债如长期借款、应付债券等。
负债的确认需要满足以下条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3、所有者权益所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
它包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
4、收入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的确认需要满足五个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
中级财务会计讲义
一般纳税企业增值税的会计核算
• 3、帐务处理
中级财务会计讲义
出 口 退 税
实行“免、抵、 退”办法有进 出口经营权的 生产性企业
不予免征、抵扣和退税的税额： 借：主营业务成本 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 应予抵扣的税额： 借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产 品应纳税额） 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 应予退回的税额： 借：应收补贴款 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）
（2）在物资和发票帐单不是同时到达的情况下， 由于应付帐款要根据发票帐单登记入帐，有时货物已 到、发票帐单要间隔较长时间才能到达，但由于这笔 负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债 表上客观地反映企业所拥有的资产和承担的债务，在 实际工作中，月份终了将所购物资和应付债务估计入 帐，待下月初再用红字予以冲回。
一般纳税企业增值税的会计核算 • 3、帐务处理
中级财务会计讲义
其一，购入货物或接受应税劳务时即能认定其进项 税额不能抵扣的，如购进固定资产，购入货物或接 受应税劳务直接用于免税项目、非应税项目、集体 福利和个人消费，其增值税专用发票上注明的增值 税额，计入购入货物及接受劳务的成本 。
不 得 抵 扣 项 目
•
中级财务会计讲义
应付帐款的帐务处理
采购发生时 一般帐务处理 清偿应付帐款时 总价法
应付帐款发生时： 借：物质采购等 应交税金—应交增值税 （进项税额） 贷：应付帐款 借：物质采购等 应交税金—应交增值税 （进项税额） 贷：应付帐款 借：应付帐款 贷：银行存款
P164例3
未获现金折扣时： 借：应付帐款
中级财务会计讲义
•
例：长江公司购入原材料一批，增 值税专用发票上注明的增值税额为 340000元，材料价款 2000000元。材 料已入库，货款已经支付。假定该公 司原材料按实际成本核算。材料入库 后，该企业将该批材料全部用于工程 项目。根据上述资料，作有关会计分 录。
中级财务会计讲义
中级财务会计讲义Intermediate Financial Accounting杨琳2009年2月一、中级财务会计的定位与特点（一）会计学原理与高级财务会计的定位1.会计学原理（也称基础会计学）介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能。
2.高级财务会计（也称特种会计）介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。
（二）中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系1.它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容；2.居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。
（三）中级会计学的定位：1.核算内容：经常性和一般性业务2.核算依据：传统的财务会计理论3.核算方法：会计核算的常规方法二、课程学习环节（一）课前准备▪阅读教学计划相关问题▪阅读教材中相关章节及补充材料▪复习上一次课程讲授内容（二）授课阶段▪讲授基本原理与方法；▪讨论重点、难点问题；▪习题与案例解析（三）课后复习▪个人作业▪小组作业三、教学课时计划（总课时56）第一章总论4 第六章投资性房地产4第二章金融资产10 第七章长期股权投资8第三章存货8 第八章非货币性资产交换2第四章固定资产6 第九章资产减值8第五章无形资产2 第十章流动负债4第一章总论►主要内容：主要阐述财务会计基本理论，包括财务会计的本质、目标、基本假定与基础、质量特征、会计要素及其确认与计量原则►学习目的与要求：通过本章学习，了解财务会计的概念与特征，掌握财务会计理论结构和会计信息质量特征。
►重点：会计信息质量特征一、财务会计的本质1.信息系统论；2.管理工具论；3.管理活动论；4.艺术论。
财务会计的基本特征1.向企业外部提供信息2.提供以财务报表为核心的信息3.主要提供货币量化的历史信息4.由确认、计量、记录和报告等程序构成5.其依据是会计准则和会计制度二、财务会计的目标财务会计的目标就是要解决下列问题：1.向谁提供信息：会计信息的使用者2.提供哪些信息：使用者不同而不同3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息4.信息的质量如何：决策有用性——相关性、可靠性三、会计信息的质量特征►可理解性：会计信息应清晰易懂，便于理解与运用。
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长期债权投资
其他长期债权投资
长期投资的期末计价
重点掌握中级财务会计讲义了解
中级财务会计讲义
短期投资
按投资期限/目的
对
长期投资
外
直接投资
投
按投资形式
资
间接投资
分
权益性投资
类
按投资性质
债权性投资
混合性投资
中级财务会计讲义
中级财务会计讲义
短期投资取得的会计核算
短
短期投资持有期间投资收益的处理
期
投
资
短期投资的期末计价
期
投 资 的
债务 重组
按应收债权的帐面价值加上应支 付的相关税费减去已宣告尚未领 取的股利或已到付息日但尚未领 取的债券利息。
取
得
非货币
在不涉及补价的情况下，短期投 资的取得成本按换出资产的帐面
性交易 价值加上应支付的相关税费。
中级财务会计讲义
短期 投资 持有 期间 收益 的处 理
中级财务会计讲义
（2）在采用成本与市价孰低计价时，其 成本应按原取得时的投资成本为基础比较。 如果短期投资持有期间获得现金股利或利息 而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本 作中为级财比务较会计的讲基义础。
中级财务会计讲义
• 例：海龙公司2002年12月31日， “短 期投资跌价准备”帐户的贷方余额为 4000元，假如①短期投资市价低于成本 5000元；②短期投资市价低于成本2000 元； ③短期投资市价高于成本1000元； 分别写出有关会计分录。
或应收利息
中级财务会计讲义
中级财务会计讲义
• 例：某企业购入甲公司股票3000份， 每股价款130元，其中每股含有已宣告 发放但尚未领取的现金股利30元，发生 税金等相关费用为500元，均以银行存 款付讫。企业不准备长期持有。1个月 后，企业收到派发的现金股利存入银行。 写出有关会计分录。
中级财务会计讲义
短期投资持有期间获得 的现金股利或利息，除 取得时已记入应收项目 的现金股利或利息外， 其余在实际收到时应作 为投资成本的收回，冲 减短期投资的帐面价值；
借：银行存款 贷：短期投资
对于取得时已记入应收 借：银行存款
项目的现金股利或利息， 在实际收到时，冲减已
贷：应收股利
经记录的应收股利或应 收利息 ；
2、全部处置某项短期投资时，其成本为原始投资成本或 经过调整后新的投资成本（分配股利或利息）。
中级财务会计讲义
中级财务会计讲义
• 例：青云公司期末短期投资采用成本与市价 孰低法计价。2001年12月5日，从证券市场上 用银行存款购入B公司股票10万股作为短期投 资，每股价款5元，另支付相关费用5000元。 2001年12月31日，B公司股票每股市价4元。 2002年4月10日，B公司宣告每股分派现金股利 0.10元，每10股分派2股股票股利，于5月20日 按5月10日在册股东发放。2002年6月10日，青 云公司将上述股票转让2万股，实得价款9万元， 同时结转备抵帐户。写出相关会计分录
中级财务会计讲义
中级财务会计讲义
• ①短期投资市价低于成本5000元：
借：投资收益—短期投资跌价准备 1 000
贷：短期投资跌价准备
1 000Biblioteka ②短期投资市价低于成本2000元：
借：短期投资跌价准备
2 000
贷：投资收益—短期投资跌价准备 2 000
③短期投资市价高于成本1000元：
借：短期投资跌价准备
4 000
贷：投资收益—短期投资跌价准备 4 000
中级财务会计讲义
短期投资处置
中级财务会计讲义
• 短期投资出售或转让时，按所收到的处置收 入与短期投资帐面价值及处置时所发生的相关 费用之和的差额，确认投资损益，记入“投资 收益”帐户的借方或贷方。
注意(一般了解)： 1、“短期投资跌价准备”在按单项计提情况下，可在处 置时结转或期末结转，按类别或总体计提时在期末结转。
短期投资的处置
中级财务会计讲义
短期投资初始成本指取得短期投资时实际支付的全 部价款，包括税金、手续费等相关费用。但价款中 包含的已宣告但尚未领取的股利或到期尚未领取的 利息计入“应收股利或应收利息”帐户
中级财务会计讲义
现金
借：短期投资——××股票/债券
（应收股利/应收利息）
短
购买
贷：银行存款
重点掌握
中级财务会计讲义
中级财务会计讲义
• ①购入B公司股票时：
借：短期投资—B公司股票
505 000
贷：银行存款
505 000
②期末对B公司股票投资计提跌价准备时：
借：投资收益—短期投资跌价准备 105 000
贷：短期投资跌价准备
105 000
中级财务会计讲义
中级财务会计讲义
• ①购买股票时： 借：短期投资—甲公司股票 应收股利 贷：银行存款 ②领取现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利
300 500 90 000 390 500
90 000 90 000
中级财务会计讲义
短期投资的期末计价
中级财务会计讲义
• 从理论上讲，短期投资的期末计价有三种方法： 成本法、市价法和成本与市价孰低法。我国投 资准则中要求采用成本与市价孰低法确认短期 投资的期末价值。这里讲的市价，是指在证券 市场上挂牌的交易价格，一般指收盘价格；这 里讲的成本，是指短期投资的初始取得成本。
第五章 对外投资
中级财务会计讲义
• 一、主要内容及学习要求
对外投资分类
短期投资
长期股权投资
长期债权投资
长期投资的期末计价
二、知识点总结
三、难点及学习方法
中级财务会计讲义
• 对外投资分类
中级财务会计讲义
短期投资
对
投资种类与企业间关系
外 投
长期股权投资
长期股票投资的核算
其他长期股权投资
资
长期债券投资的核算
中级财务会计讲义
中级财务会计讲义
短期投资期末计价的会计处理
• 设置“短期投资 跌价准备”帐户
比较短投成本与 市价，以较低者 作为帐面价值
按单项、类别、总体；如果某 项短期投资比较重大（10%及 以上），则应按单项投资为基 础计算并确定计提的跌价准备
作为资产的备抵，在资产负债表上，“短 期投资”项目以“短期投资”科目的期末 余额减去备抵科目的期末余额后的净额反 映。 （1）如果当期短期投资的市价低于成本的 金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方 余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果 当期短期投资的市价低于成本的金额小于 “短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应 按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期 短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价 准备的范围内冲回。