职工薪酬核算业务知识(PPT 46页)
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企业会计岗位核算 第四章 职工薪酬的核算PPT课件
休息日加班工资=115.00×2×200%=460.00（元）
法定节假日加班工资=115.00×1×300%=345.00（元）
张伟劳动节加班为什么不是115×400%=460（元）？？
13
第一节 工资的计算
三、工资额的计算
（七）代扣款项计算——企业代其他部门扣职工各种款项：
1.社会保险费个人自付“三金”的计算：
——医疗保险 1 290.91
——失业保险
公积金个人缴费以职工上年度月平均工资为基数，乘以个人缴存比例
【例6】P62张伟5月住房公积金自付金额 2 000×8%=160.00
15
第一节 工资的计算
三、工资额的计算
（七）代扣款项计算
表4-3
链接
3.个人所得税计算
应交个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 应纳税所得额=工薪收入-定额扣除费-社保个人缴费额-住房公积金个人缴存额
不含工废
某职工的计件工资=Σ（本月产品产量×产品计件单价）
【例2】P60 王光计件工资计算：
20cm齿轮=25×60件=1 500（元 ）
5月份计件工资
22cm齿轮=35×（40-1）件=1 360（元 ）
9
第一节 工资的计算
三、工资额的计算 （二）计件工资的计算——集体计件工资 【例3】包装组计件工资计算 1.集体应得工资= Σ（本月产品产量×产品计件单价）
（一）工资结算凭证——工资结算表
生产车间每 个职工工资
计算
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第二节 工资结算与分配
一、工资结算 各部门工资
（一）工资结算凭证——工资汇总结算表
5月公司实发工资额
19
第二节 工资结算与分配
职工薪酬核算岗位概述(PPT 39张)
任务1
职工薪酬范围界定
【基本知识与技能】
职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿; 其他与获得职工提供的服务相关的支出.
任务1
【工作流程】
职工薪酬范围界定
情境案例业务处理流程如下： 第一步：确定职工货币性薪酬。 工资、奖金、补贴、津贴是货币性薪酬，属于职 工薪酬。
任务2
确认与支付职工薪酬核算
【知识拓展】新税法新准则下职工教育经费和工会 经费的财税处理 这三条规定在强调“三费”扣除标准的同时，也 强调了一个据实扣除的原则。这三项费用如果实 际发生额低于扣除标准，所得税前只能以实际发 生额列支；实际发生额高于扣除标准，所得税前 就以扣除标准列支，不同的是，福利费和工会经 费实际发生额超过标准的部分当期得对应纳税所 得额做纳税调增处理，而教育经费超标准的这部 分发生则准予在以后纳税年度结转扣除。
浙江省精品课程
不 做 假 账坚 持 准 则操 守 为 重诚 信 为 本
项目六
职工薪酬核算岗位
岗位技能要求 能运用相关专业知识准确的进行职工薪 酬范围的判断；能熟练地进行职工薪酬确 认的账务处理和会计核算；能熟练的进行 职工薪酬发放的账务处理和会计核算；并 在此基础上完成编制记账凭证、登记职工 薪酬明细账和总账的工作。
任务2
确认与支付职工薪酬核算
【实例专栏】 【实例6-3】 借：生产成本——基本生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬——工资 64 680
任务2
确认与支付职工薪酬核算
【实例6-4】B公司为小家电生产企业，共有职工 200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名 为总部管理人员。2010年2月，B公司以其生产的 每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给 公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台 1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。
职工薪酬的核算PPT课件
企业应设置“应付职工薪酬——应付工会经费”账户，核算工会经 费的计提和使用情况。其贷方登记计提的工会经费，借方登记实际使用 的工会经费。
计提时： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——应付工会经费
实际发生时： 借：应付职工薪酬——应付工会经费 贷：银行存款 工会属于另外一个独立社团法人，收到款
15
四、辞退福利的确认和计量 （一）辞退福利的涵义
贷：应付职工薪酬——辞退福利 14 000 000
16
个人观点供参考，欢迎讨论！
7
❖ 三、工资的核算方法 为了进行工资发放及分配的核算，财会部
门还应将各内部单位、部门的“工资结算单” 汇总，编制 “工资结算汇总表”，据以向银 行提取现金，发放工资，并作为工资核算的 原始依据。
8
在工资核算时，还应注意如下问题： (1)凡属于当月工资总额组成内容的，不论是否在当月
支付，都应通过“应付职工薪酬——应付工资”账 户核算。随工资一起发放，但不包括在工资总额内 的款项，如医药费、福利补助、退休费等，通过 “应付职工薪酬——应付福利费”、“管理费用” 等账户核算，不通过“应付职工薪酬——应付工资” 账户核算。 (2)职工在规定期限内未领取的工资，应转入“其他应 付款”账户，不再通过“应付职工薪酬——应付工 资”账户核算。 (3)由于“应付职工薪酬——应付工资”账户的贷方发 生额反映的是企业应付职工的工资总额，所以一切 有关调整减少应付工资总额的会计事项都应用红字 记入其贷方。
第4章 职工薪酬的核算
【学习目标】职工薪酬是施工企业生产经营活动中的重要因素，对施 工企业经营成果影响较大。加强职工薪酬的核算，是会计核算的主要 任务之一。本章主要介绍职工薪酬核算的要求、程序和方法。通过学 习，应熟悉职工薪酬核算的要求和程序，掌握职工薪酬的核算方法， 能正确进行职工薪酬的核算。
计提时： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——应付工会经费
实际发生时： 借：应付职工薪酬——应付工会经费 贷：银行存款 工会属于另外一个独立社团法人，收到款
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四、辞退福利的确认和计量 （一）辞退福利的涵义
贷：应付职工薪酬——辞退福利 14 000 000
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个人观点供参考，欢迎讨论！
7
❖ 三、工资的核算方法 为了进行工资发放及分配的核算，财会部
门还应将各内部单位、部门的“工资结算单” 汇总，编制 “工资结算汇总表”，据以向银 行提取现金，发放工资，并作为工资核算的 原始依据。
8
在工资核算时，还应注意如下问题： (1)凡属于当月工资总额组成内容的，不论是否在当月
支付，都应通过“应付职工薪酬——应付工资”账 户核算。随工资一起发放，但不包括在工资总额内 的款项，如医药费、福利补助、退休费等，通过 “应付职工薪酬——应付福利费”、“管理费用” 等账户核算，不通过“应付职工薪酬——应付工资” 账户核算。 (2)职工在规定期限内未领取的工资，应转入“其他应 付款”账户，不再通过“应付职工薪酬——应付工 资”账户核算。 (3)由于“应付职工薪酬——应付工资”账户的贷方发 生额反映的是企业应付职工的工资总额，所以一切 有关调整减少应付工资总额的会计事项都应用红字 记入其贷方。
第4章 职工薪酬的核算
【学习目标】职工薪酬是施工企业生产经营活动中的重要因素，对施 工企业经营成果影响较大。加强职工薪酬的核算，是会计核算的主要 任务之一。本章主要介绍职工薪酬核算的要求、程序和方法。通过学 习，应熟悉职工薪酬核算的要求和程序，掌握职工薪酬的核算方法， 能正确进行职工薪酬的核算。
应付职工薪酬的核算概述(PPT60页)
职工薪酬： 是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。
1、职工工资、奖金、津贴和补贴
（1）工资：a、计时工资 岗位工资
b、计件工资 薪级工资
c、加班工资
基础标准工资
（2）津贴，是指补偿职工在特殊条件下的劳 动消耗（矿山井下津贴、艰苦气象台站津贴、 医疗卫生津贴等）
（3）奖金（全勤奖、绩效奖金）
辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给 予的补偿。
▪二、工资核算的凭证 ▪
•人事部门 •出纳会计
•考勤记录 •产量记录 •扣款通知
•编制
•工资结算 •汇总表
•发放工资 •通知单
•提现 •划款
•审核
•发放工 资
•财务部门 制单会计 记账会计
业务流程图 •公司领导
会计主管
•审核
•分配工资
•工资费用 •分配表
▪工会经费 2% ▪职工教育经费1.5%
6、非货币性福利
（1）非货币性福利是指企业以自己的产品或其 他有形资产发放给职工作为福利； （2）向职工无偿提供自己拥有的资产使用权。
▪如：
▪以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
▪将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
▪将租赁住房等资产供职工无偿使用
7、辞退福利
单位比例 20% 9% 2% 1% 1% 12% 45%
个人比例 8%
2%+5 1% — — 12%
23%+5
4、住房公积金
是按照规定的基准和比例计提，向住 房公积金管理机构缴存。单位、个人 各一半 基本工资的10-12%
5、工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费是根据国家规定的基准和比例， 从成本费用中提取的金额。用于开展工会活动、职工教 育和职业技能培训的。
1、职工工资、奖金、津贴和补贴
（1）工资：a、计时工资 岗位工资
b、计件工资 薪级工资
c、加班工资
基础标准工资
（2）津贴，是指补偿职工在特殊条件下的劳 动消耗（矿山井下津贴、艰苦气象台站津贴、 医疗卫生津贴等）
（3）奖金（全勤奖、绩效奖金）
辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给 予的补偿。
▪二、工资核算的凭证 ▪
•人事部门 •出纳会计
•考勤记录 •产量记录 •扣款通知
•编制
•工资结算 •汇总表
•发放工资 •通知单
•提现 •划款
•审核
•发放工 资
•财务部门 制单会计 记账会计
业务流程图 •公司领导
会计主管
•审核
•分配工资
•工资费用 •分配表
▪工会经费 2% ▪职工教育经费1.5%
6、非货币性福利
（1）非货币性福利是指企业以自己的产品或其 他有形资产发放给职工作为福利； （2）向职工无偿提供自己拥有的资产使用权。
▪如：
▪以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
▪将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
▪将租赁住房等资产供职工无偿使用
7、辞退福利
单位比例 20% 9% 2% 1% 1% 12% 45%
个人比例 8%
2%+5 1% — — 12%
23%+5
4、住房公积金
是按照规定的基准和比例计提，向住 房公积金管理机构缴存。单位、个人 各一半 基本工资的10-12%
5、工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费是根据国家规定的基准和比例， 从成本费用中提取的金额。用于开展工会活动、职工教 育和职业技能培训的。
应付职工薪酬(PPT46页)(PPT)
第五页，共四十七页。
• 【提示】
• 〔1〕短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包 括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
• 〔2〕短期利润分享方案，是指因职工提供效劳而与职工达成的基 于利润或其他经营(jīngyíng)成果提供薪酬的协议。
第六页，共四十七页。
组成 工资、奖金、津贴和补贴
第二十六页，共四十七页。
• 为此，本准那么规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确 认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累 积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关 资产本钱。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经(yǐ jing) 包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相 应的账务处理。
第十七页，共四十七页。
• ④短期带薪缺勤：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工 缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假 等。
• a.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完 的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了效劳从而 增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工 薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
• 2021年12月31日，丁企业预计2021年有1900名职工将享受不超过5天的带 薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职 工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。 不考虑其他相关因素。
第二十页，共四十七页。
• 【解析】丁企业在2021年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利(quánlì) 而导致的预期支付的金额，即100×(6.5－5)的年休假工资金额45 000〔150×300〕元。
• 【提示】
• 〔1〕短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包 括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
• 〔2〕短期利润分享方案，是指因职工提供效劳而与职工达成的基 于利润或其他经营(jīngyíng)成果提供薪酬的协议。
第六页，共四十七页。
组成 工资、奖金、津贴和补贴
第二十六页，共四十七页。
• 为此，本准那么规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确 认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累 积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关 资产本钱。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经(yǐ jing) 包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相 应的账务处理。
第十七页，共四十七页。
• ④短期带薪缺勤：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工 缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假 等。
• a.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完 的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了效劳从而 增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工 薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
• 2021年12月31日，丁企业预计2021年有1900名职工将享受不超过5天的带 薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职 工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。 不考虑其他相关因素。
第二十页，共四十七页。
• 【解析】丁企业在2021年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利(quánlì) 而导致的预期支付的金额，即100×(6.5－5)的年休假工资金额45 000〔150×300〕元。
职工薪酬岗位核算讲义(PPT 43页)
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学习情境1 职工薪酬岗位核算任务
（一）薪酬制度的建立与完善 （二）薪金计算与管理 （三）考勤管理 （四）保险与福利 （五）劳动统计 （六）完成各项临时性工作
2020/9/17
中级会计核算与报告
4
学习情境2 职工薪酬岗位业务流程
一、工资发放 二、工资分配 三、福利性费用支出 在实务工作中，工资核算流程图 职工薪酬业务核算流程见P203图5-1
期末余额在贷方：表示尚未支付的员工的各种货币性薪酬 和非货币性薪酬。
（4） 明细账户设置：可按“工资”、“职工福利”、“社会 保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经 费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进 行明细核算。
2020/9/17
中级会计核算与报告
10
4.应付职工薪酬的核算 （1）向银行提取现金：
(2)实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2020/9/17
中级会计核算与报告
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【例2】B公司是一家电视机生产企业，有职工 200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员 为20名。2007年10月，此公司决定以其生产的电视 机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为2000元， 单位计税价格（公允价值）为3000元，适用的增值税 税率为17%。公司的账务处理如下：
【教学目的和要求】
本章主要讲述职工薪酬岗位职责和核算任务， 计算、发放和分配职工薪酬、养老保险费、非货币 性福利、计提应付福利费和工会经费等费用；依法 计提失业和医疗保险金，计提教育经费、工会经费 等。要求学生了解职工薪酬岗位核算职责和核算任 务，掌握职工薪酬的计算和核算方法。
职工薪酬讲解课件
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
• 1.3准则规范与现行制度的比较
• 1.3.5对企业的影响
• 职工薪酬的核心仍是“资本化与费用化”的问题。哪些 支出在发生时应该作为当期费用，哪些可以记入产品 成本和在建工程，就成为问题的焦点。
• 应当说，企业会计准则就法律体系上说，属于部门规 章制度的范畴。也就是说，职工薪酬准则要受到相关 已有法律规定的制约，这就使得薪酬的会计处理具有 相当大的历史痕迹。
• ⑴应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入存货成本或劳务成本。
• ⑵应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。
• ⑶上述⑴和⑵之外的其他职工薪酬，确认为当期 费用。
• 这取消了过去按照工资总额14%提取的规定。与 税法规定不同的，做纳税调整。
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职工薪酬讲解
以股份支付的职工报酬不在本准则范围内
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
. 薪酬分类
. 在职期间薪酬 . 离职后的薪酬 . 货币薪酬和非货币薪酬 . 配偶、子女被赡养人的福利 . 为职工购买的商业保险
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
. 1.1.2职工的范围
. 与企业签订劳动关系的全部职工包括全 职和兼职人员
职工薪酬讲解
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2023/10/14
职工薪酬பைடு நூலகம்解
第九准则—— 职工薪酬
. 一.准则规范的问题 . 二.薪酬的业务处理 . 三.薪酬信息的披露
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
1.1薪酬的概念 1.1.1 薪酬的范围 1.1.2 职工范围
应付职工薪酬的核算培训课件.pptx
应付计时工资=月出勤日数×日工资+病假应 发工资
病假应发工资=病假日数×日工资×应发比例
［例］根据上例资料，本月日历天数31天，其中有8 天双休日和1天节日，根据考勤记录，洪萍本月实际出勤 17无。
（l）按月工作日30天计算，日工资为12．60元。 应付计时工资
=（17+6) ×12．60+3×12．60×90% =289．80+34．02 =323．82（元） （2）按月工作日21.75天计算，日工资为17.38元。
应交税费账户
实际交纳的 税费
计算应交纳 的各种税费用
多交或尚未抵 反映尚未交纳
扣的税费
的税费用
二、应交增值税的核算
（一）增值税概述
概念 ——指对在我国境内销售货物，提供加工、修
理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就 其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的 一种流转税。 增值额？ ——货物生产销售过程中产出或收入大于投入 的部分
管理费用 13338
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 88920
例：某公司决定，为各部门经理级别以上职 工配备桑塔纳汽车一辆，假定每辆汽车每月 计提折扣1000元，为副总裁以上高级管理人 员每人租赁住房一套，假设住房面积为200平 方米并带有家具和电器等，月租8000元／ 套．经统计，该公司的部门经理以上职工20 名，副总裁以上高级管理人员5名．
日工资的计算方法有两种：
①按月平均日历天数30天计算日工资。按照这种 方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照 付工资，因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺 勤，照扣工资。
②按月平均实际工作日数21.75天 {[365104）]÷12}计算日工资。按照这种方法计算日工资， 不论大月或小月，每月应计工作日数均固定按21天计 算。各月内的双休日、法定节假日不付工资，因而， 缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。
病假应发工资=病假日数×日工资×应发比例
［例］根据上例资料，本月日历天数31天，其中有8 天双休日和1天节日，根据考勤记录，洪萍本月实际出勤 17无。
（l）按月工作日30天计算，日工资为12．60元。 应付计时工资
=（17+6) ×12．60+3×12．60×90% =289．80+34．02 =323．82（元） （2）按月工作日21.75天计算，日工资为17.38元。
应交税费账户
实际交纳的 税费
计算应交纳 的各种税费用
多交或尚未抵 反映尚未交纳
扣的税费
的税费用
二、应交增值税的核算
（一）增值税概述
概念 ——指对在我国境内销售货物，提供加工、修
理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就 其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的 一种流转税。 增值额？ ——货物生产销售过程中产出或收入大于投入 的部分
管理费用 13338
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 88920
例：某公司决定，为各部门经理级别以上职 工配备桑塔纳汽车一辆，假定每辆汽车每月 计提折扣1000元，为副总裁以上高级管理人 员每人租赁住房一套，假设住房面积为200平 方米并带有家具和电器等，月租8000元／ 套．经统计，该公司的部门经理以上职工20 名，副总裁以上高级管理人员5名．
日工资的计算方法有两种：
①按月平均日历天数30天计算日工资。按照这种 方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照 付工资，因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺 勤，照扣工资。
②按月平均实际工作日数21.75天 {[365104）]÷12}计算日工资。按照这种方法计算日工资， 不论大月或小月，每月应计工作日数均固定按21天计 算。各月内的双休日、法定节假日不付工资，因而， 缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。
职工薪酬 PPT课件
工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工 薪酬的范围。由《企业会计准则第11号—股 份支付》规范的对职工的股份支付，也属于 职工薪酬。 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费。企 业为职工购买的商业保险。
4
十五冶第一工程有限公司
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十五冶第一工程有限公司
假定200名职工中170名为直接参加生产的职 工，30名为总部管理人员。
彩电的增值税销项税额 =170×14000×17%+30×14000×17%=4046 00+71400=476000元
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十五冶第一工程有限公司
借：生产成本 2 784 600
管理费用 491 400
23Βιβλιοθήκη 十五冶第一工程有限公司注意： 1. 辞退福利与正常退休养老金的区分。 辞退福利：在辞退时确认和计量 退休养老金：在提供服务期间确认和计量 2. 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未
来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供 实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照 辞退福利处理。 3.无论职工因何种原因离开都要支付的福利 属于离职后福利，不是辞退福利。
7
十五冶第一工程有限公司
2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入资产成本。自行建造固定资产和自行研 究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能 否计入固定资产或无形资产，根据第4号准 则—固定资产、第6号准则—无形资产确定。
3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期 损益。
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十五冶第一工程有限公司
（三）非货币性福利的处理方法 （1）企业以其自产产品作为非货币性福利
发放给职工的，应当根据受益对象，按照该 产品的公允价值和相关税费，计入相关资产 成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 其销售成本的结转和相关税费的处理，与正 常商品销售相同。
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十五冶第一工程有限公司
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十五冶第一工程有限公司
假定200名职工中170名为直接参加生产的职 工，30名为总部管理人员。
彩电的增值税销项税额 =170×14000×17%+30×14000×17%=4046 00+71400=476000元
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十五冶第一工程有限公司
借：生产成本 2 784 600
管理费用 491 400
23Βιβλιοθήκη 十五冶第一工程有限公司注意： 1. 辞退福利与正常退休养老金的区分。 辞退福利：在辞退时确认和计量 退休养老金：在提供服务期间确认和计量 2. 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未
来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供 实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照 辞退福利处理。 3.无论职工因何种原因离开都要支付的福利 属于离职后福利，不是辞退福利。
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2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入资产成本。自行建造固定资产和自行研 究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能 否计入固定资产或无形资产，根据第4号准 则—固定资产、第6号准则—无形资产确定。
3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期 损益。
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（三）非货币性福利的处理方法 （1）企业以其自产产品作为非货币性福利
发放给职工的，应当根据受益对象，按照该 产品的公允价值和相关税费，计入相关资产 成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 其销售成本的结转和相关税费的处理，与正 常商品销售相同。
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一、货币性职工薪酬
第一步：确认应付职工薪酬
（1）工资的会计处理 借：生产成本——基本生产成本
（生产部门）
制造费用 （生产部门） 劳务成本 （生产部门）
管理费用 （管理部门） 销售费用 （销售人员） 贷：应付职工薪酬——工资
第二步：发放职工薪酬 （1）代扣款项 借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款——代垫医药费 其他应付款——职工房租
表5.4
一、货币性职工薪酬
1．货币性职工薪酬
月度终了，企业应当于职工在职的会计期 间，根据职工提供服务的受益对象，进行本月 工资的分配，计入有关成本费用。
实际工作中是根据“货币性职工薪酬结算 汇总表”编制“货币性职工薪酬分配汇总表”， 然后根据“货币性职工薪酬分配汇总表”，进 行货币性职工薪酬分配的账务处理。
②应由在建工程、无形资产开发阶段负担的职工 薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；
③上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
职工薪酬的确认
计量应付职工薪酬时，凡国家规定有计 提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标 准计提。
国家没有规定计提基础和计提比例的，企 业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预 计当期应付职工薪酬。
二、应付职工薪酬的账务处理
应付职工薪酬
❖应付职工薪酬是指企业为获得职 工提供的服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。
二、应付职工薪酬的账务处理
应付职工薪酬具体包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
工伤保险费、生育保险费等社会保险费和 住房公积金(五险一金) 4.工会经费和职工教育经费 5.非货币性福利 6.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
❖ 该企业的有关会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬——工资
320 000 70 000 60 400 11 600 462 000
货币性职工薪酬练习：发放
❖ 【2】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应 付职工工资总额462 000元，其中代扣职工房租2 000 元，企业代垫职工家属医药费40 000元，实发工资420 000元。该企业有关会计分录如下：
（1）代扣款项 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款——代垫医药费 其他应付款——职工房租
（2）向银行提取现金 借：库存现金
贷：银行存款
（3）发放工资 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金
42 000 40 000
2 000
420 000 420 000
420 000 420 000
练习
甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生产车间生产甲产 品发生工资薪酬费用为400 000元，车间管理人员职工薪酬费 用为50 000元，行政管理部门人员职工薪酬费用为100 000元， 为试制专利产品发生职工薪酬费用为150 000元。根据“货币 性职工薪酬分配汇总表”对职工薪酬费用分配编制会计分录 如下：
（2）向银行提取现金 借：库存现金 贷：银行存款 （3）发放工资 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金
例题P175实务8-1，8-2，8-6
货币性职工薪酬练习：确认
❖ 【1】甲公司本月应付工资总额462 000元，工资费 用分配汇总表中列示的产品生产人员工资320 000元， 车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资 为60 400元，销售人员工资为11 600元。
通过本章的学习，应具备胜任职工薪酬核算岗 位工作的能力。
一 、 职工薪酬岗位的核算概述
1.职工薪酬岗位的核算任务
（1）薪酬制度的建立与完善。 （2）薪金计算与管理。 （3）考勤管理。 （4）保险与福利。 （5）劳动统计。 （6）完成各项临时性工作。
一 、 职工薪酬岗位的核算概述
2.职工薪酬岗位的业务流程
（1）代扣款项： 借：应付职工薪酬—工资 82 000
贷：应交税费—应交个人所得税 其他应收款—代垫医药费
80 000 2 000
（2）提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款
842 000 842 000
（3）支付工资：
借：应付职工薪酬—工资
842 000
贷：库存现金
842 000
小知识
❖ 采用银行代发工资的企业，应根据 “工资结算汇总表”，按银行有关规定办 理支付工资手续，借记“应付职工薪酬— 工资”科目，贷记“银行存款”科目。
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 制造费用 管理费用 研发支出 贷：应付职工薪酬—工资
400 000 50 000
100 000 150 000
700 000
练习
❖ N公司根据“职工薪酬结算汇总表”结算本月应付职工工 资总额924 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，代 扣个人所得税80 000元，实发工资842 000元。
二、应付职工薪酬的账务处理
设置“应付职工薪酬”账户 ❖ 借 应付职工薪酬 贷
实际发放的职 工薪酬数额， 包括扣还的款 项等
已分配计入有关 成本费用项目的 职工薪酬的数额
企业应付未付 的职工薪酬
“应付职工薪酬”账户按照 “工资”、 “职工福利”、 “社会保险费”、 “住房公积金”、 “工会经费”、 “职工教育经费”、 “非货币性职工薪酬”等应 付职工薪酬项目设置明细账 户，进行明细核算。
二、应付职工薪酬的账务处理
❖第一步：确认应付职工薪酬 ❖第二步：发放职工薪酬
职工薪酬的确认
企业应当在职工为其提供服务的会计期间， 将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负 债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按以 下情况处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。
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职工薪酬核算业务知识(PPT 46页)
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本章内容
一 职工薪酬岗位的核算概述 二 职工薪酬的账务处理 1.货币性职工薪酬 2.非货币性薪酬 3.辞退福利 4.福利费 5.五险一金 6.工会经费和职工教育经费 7.代扣代缴个人所得税
知识目标： 通过本章的学习，了解职工薪酬核算岗位职责
和核算任务，掌握职工薪酬的计算、发放和分配的 核算方法；掌握社会保险费、非货币性福利、计提 职工福利费、工会经费、职工教育经费和其他与工 资有关的费用的核算方法。 能力目标：