小规模纳税人与一般增值税纳税人区别及纳税筹划-2018年新规

一般纳税人和小规模纳税人---无差别平衡点抵扣率
差别平衡点抵扣率：
当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。
Hale Waihona Puke Baidu
其计算公式如下（以下销售额与购进项目金额均为不含税金额）： 进项税额＝可抵扣进项发票金额×税率 增值率＝（销售额－可抵扣进项发票金额）÷销售额 ＝1－可抵扣进项发票金额÷销售额 ＝1－抵扣率 一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额 ＝销售额×税率－销售额×税率×（1－增值率） ＝销售额×税率×增值率 ＝销售额×税率×（1－抵扣率）
（注：从2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建 筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%）
一般纳税人和小规模纳税人--开具及取得增值税发票种类
按纳税人划分 可开具的票种 增值税普通发票 一般纳税人 增值税专用发票 增值税专用发票 是 可取得的票种 增值税普通发票 取得的票种，是否可抵 扣进项税 否
企业所得税
注：小型微利企业的标准，要求从事国家非限制和禁止行业，并且符合： 1、工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
2、其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.
一般纳税人和小规模纳税人---毛利率
结论： （1）当两者毛利率达到平衡点26.77%时，则两种纳税人税负完全相同； （2）当毛利率小于平衡点26.77%时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税 人，适宜选择作一般纳税人； （3）当毛利率大于平衡点26.77%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税 人，适宜选择作小规模纳税人。 (注：按一般纳税人17%税率计算，毛利率平衡点：25.07%)
认定标准的区别
补充注意点：
1、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 例如：2011年4月1日至2012年3月31日，这连续12个月就是一个经营期。 2、当超过小规模纳税人标准后，应及时办理增值税一般纳税人相关手续。税法规定，纳税人年应税销售额 超过规定标准应办理一般纳税人资格登记手续而未办理的，经税务机关下达税务事项通知书后，逾期仍不办 理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，简 称为强转。 3、申报期？小规模纳税人按季度申报，一般纳税人按月申报。 4、认定为一般纳税人后需要注意什么？
一般纳税人： 增值税额=销项税额-进项税额 =销售额/（1+税率）*税率-购货额/（1+税率）*税率 =（销售额-购货额）/（1+税率）*税率 =毛利/（1+税率）*税率 =投入额*毛利率/（1+税率）*税率 以适用16%税率的增值税一般纳税人为例，分析其增值率和税负率 平衡点的税负对应纳税额的影响。 一般纳税人应纳增 小规模纳税人应纳 V---投入额 毛利率% 值税额 增值税额 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 10% 20% 26.77% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 1.38 2.76 3.69 4.14 5.52 6.90 8.28 9.66 11.03 12.41 3.20 3.50 3.69 3.79 4.08 4.37 4.66 4.95 5.24 5.53
类型 无发票，无税控 有通用机打票种 票种 申请增值税发票票种 税控设备 联系税控服务商购买税控设备 联系税控服务商购买税控设备
在系统中作废剩余通用机打票后，到办税服务厅注销通用机 打票票种。申请增值税发票票种。 申请增值税专用发票票种后，携带税控设备到办税服务厅办 理变更写盘。如不需要专用发票，也需要办理变更写盘。
新财税新规下纳税筹划：
一般纳税人与小规模纳税人 区别与如何选择？
主讲人：曾柱文 2018年5月4日
目录
一、认定标准区别
二、税率区别
三、票种区别
四、税收优惠区别
五、财务指标的判断
六、如何选择
认定标准的区别
小规模纳税人认定标准：
1 、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供 应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税应税销售额 （以下简称应税销售额）在500万元以下 (含本数，下同)的。（旧：50 万以下）
小规模纳税人： 增值税额=销售额/（1+税率）*税率 =投入额*（1+毛利率）/（1+税率）*税率
14.00 12.00
y =V*X/(1+0.16) *0.16
10.00 8.00 6.00 4.00
平衡点
y =V*(1+X)/(1+0.03)*0.03
2.00 0.00
10%
20% 2.76 3.50
有增值税普通发票和税控设备
税率区别
按纳税人划分 税率 16% 10% 一般纳税人 6% 3% 0% 3% 2% 小规模纳税人 销售、出租不动产 5% 提供劳务派遣服务（差额征收，简易计税） 适用范围 销售或进口货物，提供应税劳务，提供有形动产租赁服务 提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、农产品货物销售 提供现代服务业服务(有形动产租赁服务之外)、增值电信服务 一般纳税人采用简易办法征税 纳税人出口货物 2014年7月1日起，一律调整为3% 销售自己使用过的固定资产 否 否 是 是 是否可抵扣进项税
2、从事批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在500万元以下的。（旧：80
万以下） 3、营改增小规模纳税人，年应税服务销售额500万元以下的。 ( 注：自 2018 年 5 月 1 日开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商 业企业小规模纳税人的年销售额标准由 50万元和80万元上调500万，则小规模 纳税人的认定标准统一调整到年销售额500万以下)
2016年8月1日起试点；11 国家税务局公告 月4日起全面实行 2016年第44、69号 2017年3月1日起 国家税务局公告 2017年第4号 国家税务局公告 月销售额超过3万元 2017年第11号 （或季销售额超过9万 元） 国家税务总局公告 2017年第45号 国家税务总局公告 2017年第45号
增值税普通发票 小规模纳税人
增值税普通发票
否
增值税专用发票（特定行业、 增值税专用发票（建议不要索 特定条件） 取）
否
一般纳税人和小规模纳税人--增值税发票种类
小规模纳税人自行开具增值税专用发票：
小规模纳税人自行开具增值税专用发票---七个行业
行业 住宿业 具体范围 住宿服务、销售货物或发生其他应税行为 认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或 发生其他增值税应税行为 工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和 其他建筑服务 采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产 和供应业 执行时间 法规 条件
根据图表显示，V为投入额，X为毛利率，Y为增值税税额 例：A公司投入额V为100，公司在销售毛利的选择与纳税人选择的最优选择？ 平衡点：当两者纳税人增值税相等时，达到平衡，则 一般纳税增值税： V*X/(1+0.16) *0.16=小规模纳税人增值税：Y = V*(1+X)/(1+0.03)*0.03 100*X/(1+0.16) *0.16=100*(1+X)/(1+0.03)*0.03 求得X=26.77%
认定标准的区别
一般纳税人认定标准：
1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额超过 500 万 元以上；（旧：50万)
2 、从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过 500 万元以上。（旧：80 万） 3、从事营改增服务业的纳税人，年应税服务销售额超过500万元以上； 4、有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据 合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 ( 注：自2018 年1 月开始，统一增值税小规模纳税人认定标准，将工业和商业企 业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调500万，则一般纳税人的 认定标准统一调整到年销售额500万以上)
30% 4.14 3.79
40% 5.52 4.08
50% 6.90 4.37
60% 8.28 4.66
70%
80%
90%
Y--一般纳税人应纳增值税额 1.38 Y--小规模纳税人应纳增值税 3.20 额
9.66 11.03 12.41 4.95 5.24 5.53
以第一栏数据为例 一般纳税人：100*10%/（1+16%）*16%=1.38 小规模纳税人：（100+100*10%）/（1+3%）*3%=3.2
认定标准的区别
*达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？ 增值税一般纳税人登记管理办法第三条规定：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核 算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。
*下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： 1.个体工商户以外的其他个人 2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 4.非企业性单位 5.销售免税货物的企业
一般纳税人和小规模纳税人--税收优惠
税种 一般纳税人 小规模纳税人 小型微利企业：月销售额不超过3 万元(按季纳税9万元)，可享受暂 免征收增值税。
增值税
不享受
教育费附加、地方教育附加
月纳税营业额或销售额不超10万元（季纳税营业额或销售额不超过 30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。 小型微利企业：年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年 应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得 减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
鉴证咨询业
建筑业
2017年6月1日起
工业
2018年2月1日起
信息传输、软件和信息技 软件开发、维护、测试服务、信息系统服务、 术服务业 电路设计及测试服务等
2018年2月1日起
一般纳税人和小规模纳税人--增值税发票种类
小规模纳税人自行开具增值税专用发票注意事项：
1、自行开具专票必须满足三个条件：一是营业执照的经营范围内含有住宿业、咨询服务、建筑业、 工业、软件业、信息传输业、信息技术服务业；二是月销售额过三万或者季销售额超过9万；三是有开 增值税专用发票的需要。 2、七类行业小规模纳税人，如果选定自行开具专票后，不得申请税务机关为其代开。 3、七类行业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具专票的，仍须向地税机关申请代开，不 得自行开具；出租不动产，需要开具专用发票的，自行开具，不需要向税务机关申请代开。 4、七类行业小规模纳税人，如果其发生兼营行为，比如销售货物或其他应税行为，需要开具专票 的，均自行开具，税务机关不再为其代开（转让不动产除外）。 5、开增值税专用发票必须申请安装增值税发票税控系统，否则无法开具。 6、自开专票申报表填写。纳税人应当在规定的纳税申报期内就所开具的增值税专用发票所涉及的 税款，向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销 售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏 “税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。 7、享受自开专票便利也要防范风险。增值税专用发票与普通发票同属于增值税发票，但是，由于 增值税专用发票特有的税款抵扣功能，因此，其管理制度更严、法律责任更重。
认定标准的区别
*一般纳税人转小规模纳税人
根据财税〔2018 〕33 号、国家税务总局公告2018 年第18 号文，自2018年5 月1 日起，已登记为增值税一般 纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人。 1、一般纳税人转为小规模纳税人，须在2018年12月31日前办理。
2、公司为服务业等营改增的一般纳税人，不得转为小规模纳税人。
3、转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元。 转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售
额。
4、一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税 方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。 5、转登记纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。 6、转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。