成本法转换为权益法转换解析(表格)
第34讲_成本法转换为权益法2
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、成本法转换为权益法(例如：60%-40%=20%)【教材例7—17】20X7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。
20X7年1月1日至20X8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。
20X9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40的能够对其施加重大影响。
20X9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10机假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。
甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：(1)甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益借：银行存款4800000贷：长期股权投资(6000000X60%)3600000投资收益1200000②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资一一损益调整200000——其他综合收益100000贷：盈余公积20000(500000×40%×10%)利润分配——未分配利润180000(500000X40%X90%)其他综合收益100000(250000X40%)借：长期股权投资一一投资成本2400000贷：长期股权投资2400000经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元(600×40%+30)<.【归纳】“控制”-“处置投资”=重大影响或共同控制(个别财务报表的会计处理)资单位的其他所有者权益变动（假定增加）借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积2.合并财务报表（1）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
长期股权投资成本法转为权益法账务处理解析
照净利润的１ 提取盈余公积。 ０％ 在出售股权后 ， 甲公司虽然对丙 公司失去 了控制 ， 但在董事会 中仍有席位 ， 对丙公 司具有重大影
辨 认净 资产公允价值份额 的数额 ，应调整长期股权投资账面价值 响 ， 故对丙公司的投资改为权 益法核算 。 并 同时调整 留存 收益 。 解析一 ：按处置或收 回投资的比例结转 已终止确认的长期股 借： 长期股权投资— —对乙公司投资（ 成本 ） ５００ ０００ 权投 资成本 。 本例中甲公 司处置长期股权投资时 ： 贷： 盈余公积 ５ ００ ００ 借： 银行存 款 ３０ ０ ０ ６００ 利润分配——未分配利润 ４００ ５ ００ 贷： 长期股权投资— —对丙公 司投资 （ 成本 ）２ ０ ０ ３０ ００ 解析二 ： 对于新取得 的股 权 ， 比较新增投资成本与取得该部 应 投资收益 ４００ ０００ 分投资时应享有 的被投资单位可辨认净资产公允价值份额。若投 解析二 ：比较剩余 的长 期股权投资成本与按照剩余持股 比 例 资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 的份 计算 原投 资时应享 有被投资单位可 辨认 净资产公允价值 的份额 ， 额 ， 调整 长期 股权投资的投 资成本 ； 不 若投资成本小于投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 ，差额应调整长期股 权投资 的投资成本 ， 并同时将 差额计人 当期损益 。 本例 中甲公 司的投资成本为 １０ 万元 ，与取得该投资时按照 ２０ 如果投资成本 大于应享有被投资单位 可辨认净资产公允价 值 ， 不 调整长期股权投资账面价值 ；如果投资成本小于应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值 ， 差额应调整长期股权投资账 面价值并 同时调整 留存收益 。
由成本法转换为权益法核算 ， 区别以下两种情况进行账务处理。 应
成本法向权益法的转换
成本法向权益法的转换
[示例]:成本法转权益法2006年1月，甲企业以52万元购买乙企业10%的股权，按成本法核算。
那一年的4月，它收到了4万元的现金股利，2006年b企业实现利润40万元。
2007年1月，甲企业又投资80万元购买乙企业25%的股份，累计总额为35%。
假设影响重大，2007年b企业采用权益法实现利润40万元
2年和006年购买时:
借款:长期股权投资企业b 52000
借款:银行存款52000
当年收到的股息:
借款:银行存款40 000
|贷款199:长期股权投资企业b 40 000
2 007年再次出资。
成本法转权益法:
贷款:长期股权投资企业b(投资成本)480 000
贷款:长期股权投资企业b 480 000
追加投资:
贷款:长期股权投资企业b(投资成本)800 000
|贷款199:银行存款800 000
2007年确认。
长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换
成本法—金融工具
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2剩余长投转金融工具
借：交易性金融工具
其他权益工具投资
贷：长期股权投资
投资收益
不需追溯成本法差额
思路：先卖再买
权益法—公允价值
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
※（考试中为了避免出售比例的重复计算，最好是出售和结转两步合成分录，不易计算出错）
（四）
成本法—权益法
（其他方增资）
1、调整因持股比例变动影响的投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益（当年）
盈余公积（以前）
利润分配（以前）
其他2、3、4同上
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
盈余公积
利润分配—未分配利润
思路：先卖后买
1、对比新增被投资单位的帐面可辨认净资产份额，确定投资成本。
2、冲减原金融工具的公允价值。金融工具分两种：交易性金融资产和其他权益工具投资。交易性金融资产形成的差额记入“投资收益”。其他权益工具投资形成的差额记入“盈余公积”“利润分配—未分配利润
注意：一定要先确定投资成本，不能习惯性用分批处理方法，容易造成投资成本的错误计算。
（二）
非同控
公允计量—成本法
（增资）
1、借：长期股权投资—投资成本（公允价值）
贷：交易性金融工具（帐面价值）
投资收益
或：其他权益投资
盈余公积
利润分配—未分配利润
2、借：长期股权投资——成本（公允价值）
05-12 长期股权投资-后续计量处置投资导致的成本法转为权益法
处置投资导致
成本法转换为
权益法
__处置投资导致成本法转换为权益法
长期股权投资核算方法的转换
一
长期股权
投资
投资
投资
投资
投资
投资
投资
长期股权投资• 3.其他权益的调整
对于其他原因导致的被投资方所有者权益变动中投资方按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入资本公积(其他资本公积)。
【案例】
【案例解析】
【案例解析】•（1）调整剩余成本：
【案例解析】•（2）调整投资收益：
【案例解析】•（3）调整其他权益
长期股权投资核算方法转换__处置投资导致成本法转换为权益法。
成本法转换权益法
筹资活动现金流量变化
如果被投资单位通过发行股份等方式筹集资金，转换后企 业需要按照持股比例确认相应的筹资活动现金流量，可能 导致筹资活动现金流量的增加或减少。
06
成本法转换为权益法案例解析
案例背景介绍
转换的影响
将成本法转换为权益法可能会对企业的财务报表产生重大影响，包括增加资产、负债、所有者权益和收 益等方面的变动。这些影响需要在财务报表中予以充分披露和解释。
建议与展望
逐步推进转换工作
考虑到转换工作的复杂性和可能带来的影响，建 议企业分阶段、有计划地推进转换工作，确保转 换过程的平稳过渡。
关注监管政策变化
特点
成本法核算简便，但无法反映被投资企业的实际经营状况和所有 者权益的变动情况。
权益法定义及特点
定义
权益法是指长期股权投资按投资企业在被投资企业权益资本中所占比例计价的 方法。该方法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的增减 变动而调整。
特点
权益法能够反映被投资企业的实际经营状况和所有者权益的变动情况，但核算 相对复杂。
80%
财务指标变化
成本法和权益法的会计处理不同 ，因此转换后企业的财务指标， 如资产负债率、流动比率等可能 发生变化。
对企业经营成果影响
利润变化
成本法转换为权益法后，企业 需要确认被投资单位实现的净 利润或净亏损中归属于本企业 的部分，可能导致利润的增加 或减少。
投资收益变化
转换后，企业确认的投资收益 与被投资单位的经营成果直接 相关，因此投资收益的金额和 波动性可能发生变化。
案例公司
本案例涉及的公司为A公司和B公司。
长期股权投资成本法转为权益法账务处理解析
技术探索TECHNICAL PROBE·综合2011年第8期（上）《企业会计准则———第２号长期股权投资》规定投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算；投资企业对被投资企业能够实施控制或无重大影响的长期股权投资，应采用成本法核算。
在实际经济活动中，企业因追加投资等原因对被投资单位由没有重大影响变为有重大影响时，以及因减少投资等原因对被投资单位由控制变成共同控制或重大影响时，对被投资单位的长期股权投资核算应从成本法改为权益法。
本文就成本法转换为权益法的账务处理进行分析和探讨。
企业对长期股权投资由成本法转换为权益法核算，应区别以下两种情况进行账务处理。
一、因追加投资对被投资方具有重大影响而将成本法改为权益法企业因追加投资对被投资企业具有重大影响而采用权益法核算的，应区分原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理。
［例1］甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司）２００９年初以货币资金向乙公司投资８５０万元，占乙公司股份的ｌ０％，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为９０００万元（假定公允价值与账面价值相同）。
因对乙公司没有重大影响，故采用成本法核算。
２０１０年１月４日，甲公司又以１２００万元的价格从其他投资者手中购入乙公司的股份，取得乙公司１２％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为１４０００万元。
取得该部分股权后，甲公司对乙公司具有重大影响，对该项投资改为权益法核算。
甲公司原取得投资日至新增投资日之间，乙公司通过生产经营活动实现净利润４０００万元，并分配现金股利４００万元。
甲公司按照净利润的１０％提取盈余公积。
解析一：原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额不调整长期股权投资账面价值；原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。
长期股权投资成本法权益法转换大总结
长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一）成本法增资之后仍为成本法（10%→15%）（10%→50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：应收股利50贷：投资收益50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。
借：长期股权投资750贷：银行存款750（二）成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法（10%→30%）（1）成本法增资转权益法（调原来10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。
由成本法转为权益法核算。
借：长期股权投资3000贷：银行存款3000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。
（相当于调整原来的营业外收入）借：长期股权投资500贷：盈余公积50利润分配——未分配利润450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资16000000贷：营业外收入16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益。
其他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积——其他权益变动。
借：长期股权投资300贷：资本公积——其他权益变动285投资收益10盈余公积0.5利润分配——未分配利润 4.5此时，长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允+新投资公允），可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。
长期股权投资成本法权益法转换大总结
长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一）成本法增资之后仍为成本法（10%→15%）（10%→50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：应收股利50贷：投资收益50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。
借：长期股权投资750贷：银行存款750（二）成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法（10%→30%）（1）成本法增资转权益法（调原来10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。
由成本法转为权益法核算。
借：长期股权投资3000贷：银行存款3000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。
（相当于调整原来的营业外收入）借：长期股权投资500贷：盈余公积50利润分配——未分配利润450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资16000000贷：营业外收入16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益。
其他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积——其他权益变动。
借：长期股权投资300贷：资本公积——其他权益变动285投资收益10盈余公积0.5利润分配——未分配利润 4.5此时，长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允+新投资公允），可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。
027_成本法转权益法(1)
（四）成本法转权益法（减资所致）（★★★追溯调整）准则原文：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；2008.1.2购买60%股权（控制），成本法，2009.5.2出售40%，改为权益法，剩余股权比例20%（重大影响）。
1.终止确认出售的部分（40%的部分）借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（可借可贷）2.考虑剩余部分的相关情况（剩余20%的部分）①原投资时点：剩余20%的部分（2008.1.2）的有利或不利差额A.不利差额：不调整B.有利差额：调整留存收益借：长期股权投资——投资成本贷：利润分配——未分配利润盈余公积【特别提示】若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营业外收入）。
②考虑原投资时点（2008.1.2）至处置当日（2009.5.2）的净资产引起的变动A.净利润或净亏损引起的差额（当年净利润应当扣除宣告发放的股利★★）Ⅰ.2008.1.2-2008.12.31借：长期股权投资——损益调整贷：利润分配——未分配利润盈余公积Ⅱ.2009.1.1-2009.5.2借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益【特别提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
【补充说明】假设处置当期期初至处置当日实现的净利润100万元，剩余股权的比例为20%，当年宣B.除净损益、利润分配以外的权益变动引起的（不区分年份）借：长期股权投资——其他权益变动/其他综合收益贷：资本公积——其他资本公积/其他综合收益【例5－19】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。
2×18年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。
_成本法转换为权益法
【提示】合并财务报表中确认的投资收益=（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额+按原持股比例计算的商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益的部分）和其他权益变动【手写板】【例7-17】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。
20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。
20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。
20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。
假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。
【答案】（1）甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益借：银行存款 4 800 000贷：长期股权投资 3 600 000（6 000 000×60%）投资收益 1 200 000②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资——损益调整 200 000——其他综合收益 100 000贷：盈余公积20 000（500 000×40%×10%）利润分配——未分配利润 180 000（500 000×40%×90%）其他综合收益100 000（250 000×40%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元。
高能预警下面调整过程是在合并报表中进行的会计处理，有可能没有合并知识基础的同学会感觉有难度。
成本法与权益法的转换详解
8月—9月200000*50%*80%=80000
10月—12月300000*70%*80%=168000
合计376000
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）376000
贷：投资收益376000
（2） 净损益以外的其他所有者权益的变动处理
被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易差价形成等，投资企业采用权益法核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益。
2001年4月1日投资时产生的股权投资差额＝400－（4000－10÷10％＋200×3/12）×10％＝5万元
2001年4－12月应摊销股权投资差额＝5÷10×9/12＝0.375万元
2001年4－12月应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元
成本法改为权益法的累积影响数＝15－0.375＝14.625
1．投资时，初始投资成本和新的投资成本确定，主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理；今年要特别注意，当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积——股权投资差额。
（注：制度规定，2003年之前，企业对外投资已按原规定进行会计处理的（即计入股权投资差额的贷方），不再追溯调整，对其余额应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；2003年，本规定发布之后，企业新发生的对外投资，按上述规定进行会计处理。）
③投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。
[例]2001年4月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份，采用权益法核算。2001年乙公司实现净利润120万元，假设平均每月实现净利润10万元。在计算2001年甲公司应确认的投资收益时，只能是被投资单位在4月至12月，即9个月所实现的利润，投资单位所拥有的份额，甲公司所作的账务处理是：
【会计知识点】成本法转换为权益法
未分配利润（250 000×90%）225 000从以上①②③的会计处理可以看出，合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益120+①50-②45+③0=125（万元）。
【解题技巧】设第二笔分录“投资收益”科目的调整数为X，则：20×9年个别财务报表投资收益120万元+合并报表调整数（50万元+X+0）=合并财务报表投资收益125万元，计算出X=-45万元借：投资收益 450 000贷：盈余公积[（500 000×60% ）×10%]30 000未分配利润 [（500 000×60% ）×90%]270 000其他综合收益（250 000×60% ）150 000【补充】【教材例7－17】若修改为：持有的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的公允价值升值25万元。
其他条件不变。
则甲公司合并财务报表的会计处理如下：合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-可辨认净资产（500+75）×100%-归属于甲公司的商誉100+25=150（万元）。
由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 3 200 000贷：长期股权投资（6 750 000×40%）2 700 000投资收益 500 000②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益450 000（750 000×60%）贷：盈余公积30 000（500 000×60%×10%）未分配利润 270 000（500 000×60%×90%）其他综合收益150 000（250 000×60%）③由于与子公司股权投资相关的其他综合收益为其持有的其他债权投资的累计公允价值变动，在子公司终止确认时该其他综合收益应转入当期损益：借：其他综合收益 250 000贷：投资收益 250 000从以上①②③的会计处理可以看出，合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益120万元+①50-②45+③25=150（万元）。
成本法与权益法的转换
对于第一、第四类的长期股权投资,其后续计量采用成本法核算,对于第二、第三类的长期股权投资,其后续计量采用权益法核算。
由于成本法与权益法在初始成本的确认、投资收益的确定等方面有着完全不同的核算原则,因此,当投资方与被投资方的关系发生实质性变化导致核算方法的改变时,长期股权投资账面价值及其他相关账户的价值要随之调整。
本文主要从上述两个方面来分析长期股权投资的成本法与权益法转换过程中相关的账务处理。
一、成本法转换为权益法成本法转换为权益法包括两种情况,一是持股比例减少过程中,投资方与被投资方的关系从第一类转到第二、第三类;二是持股比例增加过程中,投资方与被投资方的关系由第四类转为第二、第三类。
1. 持股比例减少过程中,投资方与被投资方的关系从第四类转到第二、第三类。
在这种情况下产生的核算方法的改变,应注意以下三个方面的账务处理:减持股权的处理;剩余股权账面价值的调整;因被投资方在净资产公允价值变动而导致长期股权投资账面价值变动的处理。
例1:甲公司持有乙公司60%的股权,其账面余额为8400万元,未计提减值准备。
2007年1月6日,甲公司将其持有的对乙公司20%的股份出售给丙企业,取得价款4500万元,当日,被投资单位可辨认净资产公允价值为22500万元。
甲公司在取得对乙公司60%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元(假设净资产公允价值与账面价值相同) 。
自取得对乙公司长期股权投资后至处臵投资前,乙公司实现净利润8000万元。
假定乙公司一直未进行利润分配,除所实现净利润外,乙公司未发生其他影响资本公积变动的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
(1) 确认减持股权的处臵损益借:银行存4500贷:长期股权投资 2800投资收益 1700(2) 剩余长期股权账面价值的调整剩余长期股权投资的账面价值为5600万元,小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额5800 (14500 ×40% )万元,按权益法下初始投资成本的确认原则,应将两者之间的差额200万元调整增加长期股权投资的投资成本,同时追溯调整甲公司的留存收益。
成本法转换为权益法[会计实务,会计实操]
![成本法转换为权益法[会计实务,会计实操]](https://img.taocdn.com/s3/m/b462aa57cf84b9d528ea7a93.png)
财会类价值文档精品发布！
成本法转换为权益法[会计实务，会计实操]
1.因持股比例上升由成本法改为权益法
因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下所示：
(1)计算商誉、留存收益和营业外收入
商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。
①若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理;
②若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉
③若两次投资均为负商誉
(2)原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分长期股权投资的调整
关键点：为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算，则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。
调整分录如下：
借：长期股权投资(被投资单位可辨认净资产的公允价值变动×原持股比例)
贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位留存收益的变动×原持股比例)
投资收益(新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益×原持股比例)
资本公积——其他资本公积(差额)
2.因持股比例下降由成本法改为权益法。
2019年长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析.doc
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
成本法向权益法的转换
注意与第一种情况下的区别
第二种：50%以上成本法
第三步：
20%至50%权益法
对原投资日至处置投资日之间被投资单位实 现的以公允价值变动损益为基础计量的净利 润、分配的现金股利以及所有者权益其他变 动用权益法进行调整，调整账面价值的同时， 调整期初盈余公积、未分配利润、资本公积 和当期损益。（与第一种情况方法相同） 注意：此处要按处置后的比例计算
即90%
为什么这样处理？
如果初始投资时就按权益法处理： （1）实现净收益时： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 （2）年底转入本年利润: 借：投资收益 贷：本年利润 （3）利润分配： 借：本年利润 贷：盈余公积 （10%） 利润分配——未分配利润 (90%)
第一种：20%以下成本法
②
20%至50%权益法
第一种：20%以下成本法
20%至50%权益法
第二步： 对新增的长期股权投资进行会计处理。即用 权益法计算新追加的投资额与按新增持股比 例计算的追加投资时应享有的被投资企业所 有者权益份额之间的差额的处理。即作为商 誉或记入营业外收入。（同第一步）
第一种：20%以下成本法
20%至50%权益法
注意：前后两次投资形成的 商誉或营业外收入的金额 要综合考虑，以确定整体 投资相关的商誉或应计入 营业外收入的金额。
会计1002班小组
组员：蔡晓晗 廖小双 杨 萍
张焰 齐瑾 江洋
问题： 如何理解两种情况下 成本法转换为权益法的 核算内容和方法？
哪两种情形？
（1）因持股比例上升能够对被投资企业施加 重大影响或共同控制，如追加投资等。
即：20%以下成本法 20%至50%权益法
（2）因持股比例下降不再对被投资企业实施 控制，但仍能对被投资企业实施重大影响或 共同控制，如出售部分股权等。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
3 27 30
3
结论
----若取得原投资持股部分时即形成商誉的， 该商誉金额 将直接影响新投资部分，如果新投资部分： 1） 若新投资部分单独考虑能继续形成商誉的，则不必考 虑原投资部分形成的商誉； 2） 若新投资部分单独考虑可以形成“营业外收入”的， 则必须考虑原持股比例部分形成的商誉， 影响金额最 大值收入” ；
----对于新取得的股权，其成本为 1630 万元，与取得该投资时 按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 的份额 1600 万元的差额为 30 万元， 但原持股比例 10%确认留存 收益 50 万元，所以综合考虑应确认留存收益 20 万元，应冲减 原确认的留存收益 30 万元；
借：盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资
----若 N13 = 1650 ＞ 1600 万元 借：长期股权投资 1650 贷：银行存款 1650
----对于新取得的股权，其成本为 1650 万元，与取得该投资时 按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 的份额 1600 万元的差额为 50 万元， 但原持股比例 10%确认留存 收益 50 万元，所以综合考虑应确认留存收益 0 元，应冲减原确 认的留存收益 50 万元；
思考
4
1005 因持股比例下降由成本法改为权益法-----------------------------------------------------------------处置部分 ----按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本； ① 剩余的长期股权投资的成本 大于 按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资 产公允价值的份额， 不调整长期股权投资的账面价值； ----„„„ 小于 „„„，调整长期股权投资的账面价值和留存收益； 理 论 依 据 A： 对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益 剩余 持股部分 ② 对于原取得投资后转变为权 益法核算之间被投资单位实 现净损益中应享有的份额， 一 方面调整长期股权投资的账 面价值，同时：----↗→ ----根据成因分类、划分时间段 （扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润） 中应享有的份额， 调整留存收益； B： 对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益 中享有的份额，调整当期损益； C： 对于其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额， 在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—— 其它资本公积” 。 ----甲公司于 2008.01.01 支付 6000 万元银行存款购入乙公司 80%的股份，当日完成股权转移手续，乙公司当日可辨认净 资产的公允价值为 M 万元，甲公司取得乙公司的控制权，在持有过程中，发生了以下事项，甲公司按 10%提取盈余公 积，若非特指，不考虑所得税和其他税费的影响，假定合并之前甲乙 2 公司不具有关联方关系； 1） 乙公司 2008 年度的净利润为 1000 万元； 2） 2009.05.10，乙公司宣告发放股利 600 万元，2009.05.25 甲公司收到该笔款项； 3） 假定 2009 年上半年乙公司获净利润 700 万元，2009.06.30 乙公司可辨认净资产的公允价值为 P 元； 4） 2009.07.02，甲公司处置自己所拥有乙公司股份的 60%，收到银行存款 3800 万元，当日完成股权转移手续，甲公司对 乙公司的影响由控制转变为重大影响，对剩余的长期股权投资改用权益法核算； 借：银行存款 处置日 投资收益 3800 3600 200 若 M = 7450 万元 典 型 例 题 账面价值 的确定 7450·80%· （1－60%） = 2384 万元 ＜ 2400 万元 = 6000· （1 － 60%） ----差额确认为商誉， 不调整长期股权投资的账 面价值； 若 P = 8550 万元 ----属于 08.01.01～08.12.31 部分： 借： 长期股权投资——损益调整 400· 32% 贷：盈余公积 12.8 利润分配——未分配利润 115.2 ----属于 09.01.01～09.06.30 部分： 借：长期股权投资——损益调整 224 贷：投资收益 224 = 700·32% 若 M = 7550 万元 7550·80%· （1－60%） = 2416 万元 ＞2400 万元= 6000· （1 － 60%） ----差额 16 万元，调整留存收益 借：长期股权投资 16 贷：盈余公积 1.6 利润分配——未分配利润 14.4 若 P = 8700 万元 ----属于 08.01.01～08.12.31 部分： 同左 贷：长期股权投资——乙公司
借：长期股权投资 1 贷：营业外收入
1
借：长期股权投资 51 贷：营业外收入
51
----若 N03 = 1550 ＜ 1600 万元 借：长期股权投资 1550 贷：银行存款 1550
----对于新取得的股权，其成本为 1550 万元，与取得该投资时按持 股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1600 万元的差额，应确认为营业外收入 50 万元，但是，原持股比例 10%部分长期股权投资中含有商誉 50 万元， 所以综合考虑追加投资部 分不应确认营业外收入；
----若 N01 = 1800 ＞ 1600 万元 借：长期股权投资 新取得 投资部分 贷：银行存款 1800 1800
----若 N11 = 1651 ＞ 1600 万元 借：长期股权投资 1651 贷：银行存款 1651
----对于新取得的股权，其成本为 1651 万元，与取得该投资时 按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 的份额 1600 万元的差额 51 万元为投资作价中体现出来的商誉， 但原持股比例 10%确认留存收益 50 万元，所以，综合考虑体现 在长期股权投资中的商誉为 1 万元；
----商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关； （须综合考虑）
1
----甲公司于 2007.01.01 支出银行存款 M 万元取得乙公司 10%的股权， 取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额 为 5000 万元（假定公允价值与账面价值相同） ，甲公司对该项长期股权投资采用成本法核算，甲公司按净利 润的 10%提取盈余公积； ----2008.01.01，甲公司又支出银行存款 N 万元取得乙公司 20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额 典型例题 为 8000 万元，取得该部分股权后，甲公司可参与乙公司的经营管理，能对乙公司的财务和经营管理决策产 生重大影响，根据相关规定，甲公司对该项长期股权投资采用权益法核算； ----假定甲公司在取得对乙公司 10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为 2000 万元， 未派发现金股利或利润，除实现的净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项； ----假定甲乙两公司的采用的会计政策一直是一致的，二者不是同一控制下的子公司； 若 M 1 = 550 ＞ 500 万元 = 5000·10% 不作调整 确认商誉 50 万元 原持股 比例部分 若 M 2 = 450 ＜ 500 万元 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 50 5 45
1004 成本法转换为权益法--------------------------------------------------------------------- 异常重要 原取得投资时长期股权投资的账面余额----- Y0 应享有原取得原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额----- Z0 若 Y0 ＞Z0 一 差额，属于通过投资作价体现的商誉部分 不调整----长期股权投资的账面价值 ----原取得长期股权投资后， 至新取得投资的交易日之间 被投资单位可辨认净资产的公允价值变动 ---- 相对 于原持股比例的部分： 1） 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额 的，一方面调整长期股权投资，同时： ① 二 ② 对于原取得投资时 至新增投资当期期初 按原持股比 例应享有的被投资单位实现的净损益， 调整留存收 益； 对于新增 投资当期期初 至新增投资交易日 之间应享 有被投资单位的净损益，应计入投资收益； 2） 其余部分③， 属于其他原因导致的被投资单位可变净 资产公允价值变动中应享有的份额， 调整长期股权投 资和其它资本公积； 新增的投资成本---------- Y1 新增投资部分应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额------ Z1 若 Y1 ＞Z1 借：长期股权投资——损益调整② + ∑① ——其他权益变动 ③ 贷：盈余公积① 利润分配——未分配利润① 投资收益② 资本公积——其他资本公积③ 若 Y0 ＜ Z0 调整长期股权投资的账面价值和留存收益； 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
----若 N12 = 1549 ＜ 1600 万元 借：长期股权投资 1549 贷：银行存款 1549
----对于新取得的股权，其成本为 1549 万元，与取得该投资时 按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 的份额 1600 万元的差额，应确认为营业外收入 51 万元，应调 整长期股权投资成本和营业外收入；
----对于新取得的股权，其成本为 1549 万元，与取得该投资时按持 股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1600 万元的差额，应确认为营业外收入 51 万元，但是，原持股比例 10%部分长期股权投资中含有商誉 50 万元， 所以综合考虑追加投资部 分应确认营业外收入 1 万元；
----若取得原持股比例部分时即形成留存收益的，该 部分金额将影响新投资部分； A： 若新投资成本大于与取得该投资时按持股比例计 算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值的份额，形成商誉，则必须综合考虑取得原投 资部分形成的留存收益， 影响最大限额为原形成 的留存收益金额； B： 若新投资成本小于与取得该投资时按持股比例计 算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值的份额，形成营业外收入时，则不必考虑原投 资比例部分形成的留存收益；