业务计算核算题(作业1--作业4)

业务计算核算题

作业一：

1. 练习无补价情况下非货币交易会计核算

20×9年10月，甲电视机公司以其持有的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。

要求：以公允价值为基础做甲、丙公司双方的非货币交易处理（10分）

解：甲公司的账务处理如下：

借：无形资产——专利权 6 000 000

长期股权投资减值准备 600 000

投资收益 1 400 000

贷：长期股权投资 8 000 000

丙公司的账务处理如下：

借：长期股权投资 6 000 000

累计摊销 1 600 000

无形资产减值准备 300 000

营业外支出 100 000

贷：无形资产——专利权 8 000 000

2. 练习涉及补价非货币交易核算

丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一幢古建筑物，账面原价300万元，已计提折旧210万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，丁公司根据两项资产账面价值的差额，支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税。要求：

（1）对该项交易进行业务性质判断

（2）作非货币交易相关计算

（3）做两个公司的会计处理

解：

借：固定资产清理 1 200 000

累计折旧 3 300 000

贷：固定资产——专有设备 4 500 000

借：长期股权投资 1 000 000

银行存款200 000

贷：固定资产清理 1 200 000

丁公司的账务处理如下：

借：固定资产——专有设备 1 100 000

贷：长期股权投资900 000

银行存款200 000

3.练习多项非货币资产交易核算(20分)

资料：

A公司决定和B公司进行非货币资产交换，A、B公司的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。整个交换过程中增值税(甲、乙商品增值税税率17％)和营业税(无形资产税率5％)，其他相关税费忽略不计。A公司另外向B公司支付银行存款20万元补价。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。有关资料如下：

（1）A公司换出：

1）固定资产—机床：原价为120万元，累计折旧10万元，公允价值为130万元；

2）无形资产—专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值80万元；

3）库存商品——甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。

4）换出资产公允价值合计310万元。

（2）B公司换出：

1）固定资产—客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元。公允价值为140万

2）固定资产—货运汽车：原价120万元。累计折旧20万元，公允价值为100万元；

3）库存商品—乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。

4）换出资产公允价值合计330万元。

要求：

（1）判断交易性质

（2）编制A公司和B公司的会计分录(假定不要求单独计算公允价值相对比例)。

解：

编制A公司会计分录（支付补价）

(1)判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]=6.06%

由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为

6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

（2）计算确定换入资产的入账价值总额

=130+80+100＋20+100×17%＋80×5%－90×17%=335.70（万元）

（3）计算确定换入各项资产的入账价值

客运汽车的入账价值＝335.70× [140/（140＋100＋90）]=142.42 （万元）

货运汽车的入账价值＝335.70× [100/（140＋100＋90）]=101.73（万元）

库存商品——乙商品＝335.70× [90/（140＋100＋90）]=91.55万元）

（4）会计分录：

借：固定资产清理 110

累计折旧 10

贷：固定资产—机床 120

借：固定资产—客运汽车 142.42

固定资产—货运汽车 101.73

库存商品—乙商品 91.55

应交税费—应交增值税（进项税额） 90×17%=15.3

累计摊销 10

无形资产减值准备 20

贷：固定资产清理 110

无形资产 100

应交税费—应交营业税 80×5%＝4

主营业务收入 100

应交税费—应交增值税（销项税额） 100×17%=17

银行存款 20

营业外收入—非货币性资产交换利得 30

借：主营业务成本 80

贷：库存商品—甲商品 80

编制B公司会计分录（收到补价）

（1）判断是否属于非货币交换：20/（140＋100＋90）=6.06%

由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

（2）计算确定换入资产的入账价值总额

=（140+100+90）－20＋90×17%－100×17%=308.3（万元）

（3）计算确定换入各项资产的入账价值

机床的入账价值＝308.3×[130/（130＋80＋100）]=129.29 （万元）

无形资产的入账价值＝308.3×[80/（130＋80＋100）]=79.56 （万元）

库存商品—甲商品＝308.3 ×[100/（130＋80＋100）]=99.45 （万元）

（4）会计分录：

借：固定资产清理 230

累计折旧 30

贷：固定资产—客运汽车 140

固定资产—货运汽车 120

借：固定资产—机床 129.29

无形资产 79.56

库存商品—甲商品 99.45

应交税费—应交增值税（进项税额） 100×17%=17

银行存款 20

贷：固定资产清理 230

主营业务收入 90

应交税费—应交增值税（销项税额） 90×17%=15.30

营业外收入—非货币性资产交换利得 10

借：主营业务成本 90

贷：库存商品 90

5. 练习非货币性职工薪酬的核算

丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。

要求：按月做该公司账务处理：

解：该公司每月应作如下账务处理：

借：管理费用 32 500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 32 500

借：应付职工薪酬——非货币性福利 32 500

贷：累计折旧 12 500

其他应付款 20 000