关联方关系及交易原则(ppt 75页)

（二）共同控制和合营企业
1、共同控制含义：是指按照合同约定对某项 经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活 动相关的重要财务和生产经营决策需要分享 控制权的投资方一致同意时存在。
2、共同控制特征：共同决定；所持比例相同； 是以合营合同来约束。
3、合营企业含义：是指按照合同规定经营活 动由投资双方或若干方共同控制的企业。
(十)该企业主要投资者个人、关键管理人员或
与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重
大影响的其他企业。
明确几个关系 控制与合并会计报表
一方对另一方投资并能控制＝》是形成母子 公司的必要条件 一方对另一方控制＝》不一定形成母子公司 存在形成母子公司＝》要编制合并会计报表 无投资关系而达到的控制＝》一般不需要编制 合并会计报表
2、关联方关系：关联方是指有关联的各方，关联方关系 是指有关联的各方之间存在的内在联系。
3、公平交易。 4、关联方之间发生交易情况：关联方的存在可能会影响
交易的公允性。
二、与关联方有关的几个概念
（一）控制与母公司和子公司 1、控制含义、特点：是指有权决定一个企业的财务和经
营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 2、母公司与子公司 母公司：是指能直接或间接控制其他企业的企业 子公司：是指被母公司控制的企业。 控制与被控制关系的存在，是确定是否存在母子公司关系
控制
共同控制
重大影响
（1）判断关联方关系的主要形式
A、一方能够控制、共同控制另一方
纵向看 :
B、能对另一方施加重大影响
4、关联方关系及其交易的披露
披露要求 原准则规定无论是否发生关联方 交易，存在控制关系的关联方企业应当披露， 但未明确提及披露的层次即母公司、最终控制 方和最低中间控股公司。 关联方发生交易，可选择按交易的金额或相应 比例披露。 对未结算项目只简要提及应披露金额或比例。
新准则要求 无论是否发生关联方交易，存在 控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母 子公司的关系，包括母公司、最终控制方、对外 公开提供财务报表的最低中间控股公司，关联方 关系披露更清晰、客观。
明确几个关系
控制、共同控制或重大影响与权益法
长期股权投资是否采用权益法，投资关系与控 制、共同控制、重大影响是判断的必要条件；
如果没有投资关系，即使存在控制、共同控制 和重大影响也不能采用权益法。
三、关联方关系的判断标准 根据我国企业会计准则，判断关联方关系
的标准为：“在企业财务和经营决策中，如果 一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方 或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关 联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准 则也将其视为关联方。”
（三）重大影响和联营企业
1、重大影响含义：是指对一个企业的财务 和经营政策有参与决策的权力，但并不 能够控制或者与其他方一起共同控制这 些政策的制定。
2、联营企业含义：是指投资者对其有重大 影响，但不是投资者的子公司或合营企 业的企业。
重大影响及判断依据 ①重大影响：是指对一个企业的财务和经营政
的关键，而母子公司关系的存在又是以投资与被投资关 系作为先决条件的。即当一方与另一方具有投资与被投 资关系，并且具有控制与被控制关系时，才构成母、子 公司。控制可能不存在投资与被投资关系（如企业承包 一家无投资关系的企业，通过承包协议就能达到控制被 承包企业的目的），但母、子公司之间必须存在投资与 被投资关系。
(五)对该企业施加重大影响的投资方。
(六)该企业的合营企业。
(七)该企业的联营企业。
(八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的 家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同
控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人 投资者。
(九)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关 系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并 负责计划、指挥和控制企业活动的人员；与主要投 资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是 指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个 人影响的家庭成员。
关联方关系及其交易 本章应重点应掌握以下内容： 1、关联方关系的判断标准； 2、关联方交易的披露。
新旧准则对比:
1、报表披露范围 原准则不要求母公司财务报表中披露关联方
交易，也不要求在合并财务报表中披露包括 在合并报表中的企业集团成员之间的交易。 修订的准则中，不要求母公司财务报表中披 露关联方交易，但在合并财务报表中应当披 露与合并范围外各关联方的关系及其交易。
3、关联方定义
原准则定义中未包括此范围
关联方定义扩展： 1）间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的 各方属于关联方。
2）母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭 成员属于关联方。
3）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系 密切的家庭成员直接间接地控制、共同控制、重 大影响的其他企业属于关联方。
策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。 ②判断依据：
20％－50％重大影响 A、拥有表决权资本 20％以下消极投资 B、通过表决权资本和其他途径 C、通过法律和协议取得重大影响
下列各方构成企业的关联方：
(一)该企业的母公司。
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(二)该企业的子公司。
(三)与该企业受同一母公司控制的其他 企业。
(四)对该企业实施共同控制的投资方。
关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择， 要求企业必须披露交易金额。零星交易可以合并 披露）
对未结算项目要求披露详细信息及金额。(如关 联方之间的担保）
强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披 露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。
第一节 关联方关系及其披露
一、关联方关系的概念
1、关联方：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加 重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同 控制或重大影响的，构成关联方。
2、判断原则
原准则正文未表述
准则正文强调了实质重于形式原则，关联方关 系注重关系的实质，不仅仅是法律形式。明确： 不能仅因为两个或多个企业有同一名关键管理 人员，就将其作为关联方，除非该关键管理人 员能同时对这些企业实施控制、共同控制或重 大影响。不能仅因为共同控制某合营企业，就 将各合营者作为关联方。