小企业会计准则实务操作

1-1采购业务-计划价
例01-01 （采购） A企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税595，原材 料甲计划价是50元
小企业会计准则规定
• 材料采购科目，核算小企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的采购 成本 ； • 验收入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记材料 成本差异科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反 的会计分录。
借：主营业务成本 7700 贷：消耗性生物资产 7700

3-3消耗性生物资产-自行栽培、营造
例 03-04
1. 2012年，5月某林业有限公司 ，对其培育的养护林，发生的员工工资 50000，肥料 27000，管理设备7000 2. 6月，养护林已到到郁闭状态，发生员工工资3000，管理设备2000
小企业会计准则实务操作
畅捷通信息技术股份有限公司 2012年11月12日

结合实务讲解《小企业会计准则》（2013） 针对《小企业会计准则》（2013）与《小企业会计制度》（2004）的 变化讲解
实务
采购业务 销售业务 消耗性生物资产 生产性生物资产 无形资产 周转材料 建筑施工 外币业务 固定资产 盘盈盘亏 接受捐赠 政府补贴
生产领用50公斤，月底结转差异
小企业会计准则规定
• 按月结转发出材料应负担的材料成本差异， • 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本 差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本） ×100% • 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差 异率

小企业会计 准则规定
分录
2-2销售业务-销售退回
例 02-02 2012年1月15日，由于产品质量原因将2011年10月货物全部退回，当 日A企业支付有关款项。
小企业会计 准则规定
发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应 冲减销售商品收入的金额冲减主营业务收入；涉及增值税销项税额的， 还应进行相应的账务处理；销售成本可以直接从本月的销售数量中减 去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可 以单独计算本月销售退回成本
材料采购科目根据实际成本入账 借：材料采购 3500 应交税费-应交增值税 595 贷：应付账款 4095 分录 收到发票账单的收料凭证 （实际成本小于计划价） 借：原材料 4000 贷：材料采购 3500 材料成本差异 500

1-1采购业务-计划价
例 01-02 （领用、结转差异）
退回2011年10月 的货物，冲减1月的主营业务收入 借：主营业务收入 5000 应交税费-应交增值税 850 贷：银行存款 5850 冲减1月主营业务成本 借：库存商品 1500 贷：主营业务成本 1500
分录

2-3 销售业务-坏账发生
1. A企业应收B企业账款余额合计为70000元，在2011年5月10日，A企 业获知B企业经营业绩下滑，经协商，A企业同意将B企业的债务减 为50000元，并与当日收到款项。
分录
借:生产性生物资产
105000
应交税费-应交增值税 （进项税）17000 贷：银行存款 122000

4-2生产性生物资产
例 04-02 （生产过程）
1. A企业2012年初自行营造100亩苹果树。2012-2013年，每年均均发生种苗 费180 000元，人工费80000元，等费用 2. 2014年，开始挂果 3. 2014年发生管护费10000 • 达到预定生产经营目的前，费用计入生产性生物资产-未成熟生产性生物 资产科目的有： 自行营造的林木类生产性生物资产， 发生的造林费、抚育费、营林设施 费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出； 自行繁殖 的产畜和役畜， 发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出； 择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性 生物资产发生的后续支出； • 达到预定生产经营目的，将生产性生物资产-未成熟生产性生物资产，转 入生产性生物资产- 成熟生产性生物资产 • 达到预定生产经营目的，生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续 支出，借记“管理费用”科目

2-1 销售业务-确认应收款
例 02-01
2011年3月12日，A企业向销售一批商品，产品售价为5000元， 增值税税率为17%。成本价 1500商品已经发出并且办妥托收 手续。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款项 小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收 金额，借记 应收账款科目，按照税法规定应交纳的增值税销 项税额， 2011年3月12日，发出商品时： 借：应收账款 5850 贷：应交税费 –应交增值税 850 主营业务收入 5000 借：主营业成本 1500 贷：库存商品 1500 2011年4月15日收到货款 借：银行存款 5850 贷：应收账款 5850
例 01-04
小企业会计 准则规定
应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺，借记“应付账 款”或“其他应收款”科目，贷记材在途物资或材料采购； 自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入 “待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。
借：应付账款 分录
3000
待处理财产损溢 2000 贷：在途物资 5000

分录
50000 20000 70000
3-1消耗性生物资产
例 03-01 2012年3月，A企业自行繁殖的30头种猪转为育肥猪，此批种猪的账 （转消耗性生物 面原价为300 000元，已经计提的累计折旧为200 000元 资产）
小企业会计 准则规定
产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时其账面价值，借记“消 耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物 资产累计折旧”科目，按照其原价，贷生产性生物资产科目
小企业会计 准则规定
• 自营栽培、营造，计入消耗性生物资产科目的有：自行栽培的大田作物 和蔬菜，应按照收获前发生的必要支 出；自行营造的林木类消耗性生物 资产，应按照郁闭前发生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水产养殖的 动植物，应按照出售前发生的必要支出 • 林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记 “管理费用”科目
3800 3800
1600 1000 600 2300 1500 800

3-2消耗性生物资产-农业
例 03-03 （销售） 小企业会计 准则规定
5月，该批小鸡对外销售，售价5500
确认销售收入、确认销售成本
鸡苗出售
借：消耗性生物资产 3900 贷：生产成本 3900
确认销售收入 分录 借：应收账款 6435 贷：主营业务收入5500 应交税金 935 确认销售成本

分录
8000 1360 9360
4-1生产性生物资产
例 04-01 （外购） 小企业购入5头种牛， 100 000，可抵扣增值税17 000，发生的运费 是5000元
小企业会计 准则规定
• 小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借 记生产性生物资产 • 涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目
1-2采购业务-无法支付应付款
例 01-03
A企业购入材料的应付款4095元，由于种种原因已确认 不用支付 确实无法偿付的应付款项，计入营业外收入
小企业会计 准则规定
分录
借：应付账款 4095 贷：营业外收入 4095

1-3采购业务-损耗
A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的 时候甲材料2000公斤，每公斤单价50元，而材料进厂之后， 再次计量甲材料1900公斤，超出了正常合理损耗。经确认， 供应商应承担60公斤，另40公斤责任不明
分录
借：消耗性生物资产 100000 生产性生物资产累计折旧 200000 贷：生产性生物资产 300000

3-2消耗Байду номын сангаас生物资产-农业
例 03-02 （外购、养殖） 1. 2012年，1月A小企业从市场上购买鸡苗，1000只，3元/只，运费400元， 保险费200元，装卸费200元，以银行存款支付。出售前在此期间发生共支 出饲料费1000元，支付人工费600元。 2. 2012年4月将这批鸡苗已到出售状态 ，由于市场原因，销路不畅，在此期 间又发生饲料费1500，人工费800
小企业会计 准则规定
• 外购的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额计入消耗 性生物资产。 • 农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，计入生产成本；
分录
购买时 借：消耗性生物资产 贷：银行存款 出售前支付的费用 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 销路不畅，又发生的费用 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬
培育期间: 借：消耗性生物资产 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 达到郁闭状态后： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 5000 3000 2000 84000 27000 50000 7000
分录

3-4消耗性生物资产-出售前改变状态
例 03-05 肉食品加工厂，购进活鸡8000 ，饲养一个月，支付人工费800
小企业会计 准则规定
• 消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借记 “农产品”科目，贷记‘消耗性生物资产’科目 • 小企业（农、林、牧、渔业）可将改为‘1405 库存商品’改为 ‘1405 农产品’科目
采购活鸡 借：消耗性生物资产 应交税金 贷：银行存款 销售前，用1405农产品核算 借：农产品 8800 贷：消耗性生物资产 8000 应付职工薪酬 800
例 02-03
2. 2012年3月B企业被其他老板收购，B企业通过支票方式偿还A企业 15000元