辅助生产费用分配表(计划成本分配法)
成本练习题
第四章课堂练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元，供电车间本月发生费用为17400元，每度电计划成本为0.70元。
各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个一、直接分配法辅助生产费用分配表(一、直接分配法)用劳务量）❖水单位成本（分配率）＝8500÷（12500-2500）＝0.85(元/吨)❖电单位成本（分配率）＝17400÷（29000-4000）＝0.696(元/度)❖直接分配❖借：基本生产成本—甲产品11210❖制造费用10360❖管理费用4330❖贷：辅助生产成本—供水车间8500❖—供电车间17400交互分配借：辅助生产成本－供电车间1700－供水车间2400贷：辅助生产成本－供水车间1700－供电车间2400对外分配借：基本生产成本－甲产品11280制造费用10360管理费用4260贷：辅助生产成本－供水车间9200－供电车间16700三.代数分配法举例以前例资料设：x＝每度电的成本，y＝每吨水的成本，则17400＋2500y＝29000x8500＋4000x＝12500y解得，x＝0.66730496 ，y＝0.89673759注：供水车间辅助生产成本明细账借方合计数11209.22＝8500+2709.22（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细账借方合计数19641.84＝17400＋2241.84（所承担的水费）。
会计分录：借：辅助生产成本—供电车间2241.84—供水车间2709.22基本生产成本－甲产品11256.74制造费用10360管理费用4283.26贷：辅助生产成本－供水车间11209.22－供电车间19641.84四.计划成本分配法借：辅助生产成本—供电车间2000 —供水车间2800基本生产成本—甲产品11000制造费用10200管理费用4300贷：辅助生产成本—供水车间10000—供电车间20300调整辅助生产成本超支或节约额借：管理费用400贷：辅助生产成本—供电车间900 —供水车间1300习题❖某厂某季节性生产车间，年度制造费用计划数位168000元，全年计划生产甲、乙两种产品的定额总工时为60000小时。
《成本核算与管理》习题答案
目录职业能力1-1-1 能够正确认识成本与成本会计 (2)职业能力1-1-2 能够正确归集与分配材料费用 (2)职业能力1-1-3 能够正确归集与分配燃料及动力费用 (4)职业能力1-1-4 能够正确归集与分配职工薪酬费用 (5)职业能力1-1-5 能够正确归集与分配其他要素费用 (6)职业能力1-2-1 能够正确归集辅助生产费用 (6)职业能力1-2-2 能够运用直接分配法分配辅助生产费用 (7)职业能力1-2-3 能够运用顺序分配法分配辅助生产费用 (8)职业能力1-2-4 能够运用交互分配法分配辅助生产费用 (10)职业能力1-2-5 能够运用计划成本分配法分配辅助生产费用 (13)职业能力1-2-6 能够运用代数分配法分配辅助生产费用 (14)职业能力1-3-1 能够正确归集制造费用 (16)职业能力1-3-2 能够正确分配制造费用 (17)职业能力1-4-1 能够正确核算废品损失并进行账务处理 (19)职业能力1-4-2 能够正确核算停工损失并进行账务处理 (21)职业能力1-5-1 能够正确进行在产品的数量核算与管理 (22)职业能力1-5-2 能够采用简单方法进行生产费用分配 (23)职业能力1-5-3 能够采用约当产量比例法进行生产费用分配 (25)职业能力1-5-4 能够采用在产品按定额成本计价法、定额比例法进行生产费用分配 (26)职业能力2-1-1 能够分清不同的成本计算方法 (28)职业能力2-1-2 能够运用品种法进行成本计算 (29)职业能力2-2-1 能够运用分批法进行成本计算 (35)职业能力2-2-2 能够运用简化的分批法进行成本计算 (38)职业能力2-3-1 能够运用综合逐步结转分步法进行成本计算 (41)职业能力2-3-2 能够运用分项逐步结转分步法进行成本计算 (43)职业能力2-3-3 能够运用平行结转分步法进行成本计算 (44)职业能力2-4-1 能够运用分类法进行成本计算 (45)职业能力2-4-2 能够核算联产品、副产品和等级品的成本 (46)职业能力2-5-1 定额法的计算与应用 ....................................................................... 错误!未定义书签。
辅助生产费用的分配(含作业及答案)
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。
辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。
1.直接分配法直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。
[例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。
20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元，供水车间本月发生的费用为32 361 元。
该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人"生产成本一一辅助生产成本"账户，未设置"燃料与动力"成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。
表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表根据表5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。
由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。
电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)水费分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m3 )其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。
表5 –9 辅助生产费用分配表借:制造费用 36539管理费用 2922贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 7 100一一供水车间 32361采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。
但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。
因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多的企业。
辅助生产费用分配表
辅助生产车间名称
合计
待分配辅助生产费用
供应劳务数量
用代数算出的实际单位成本
辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）
耗用量
分配额
耗用量
分配额
小计
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
耗用量
分配额
耗用量
分配额
小计
行政部门耗用（计入“管理费用”）
耗用量
分配额
销售部门耗用（计入“销售费用”）
辅助生产费用分配表
（直接分配法）数量单位： 、
20 年 月金额单位： 元
辅助生产车间名称
合计
待分配辅助生产费用及劳务数量
费用分配率（单位成本）
基本生产车间耗用
（计入“制造费用”）
小计
行政管理部门耗用（计入“管理费用”）
销售部门耗用（计入“销售费用”）
合计
辅助生产费用分配表Leabharlann （代数分配法） 数量单位： 、
耗用量
分配额
销售部门耗用（计入“销售费用”）
耗用量
分配额
按计划成本分配金额合计
辅助生产实际成本
辅助生产
耗用量
分配额
合计
辅助生产费用分配表
（顺序分配法）数量单位： 、
20 年 月金额单位： 元
科目
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
分配额合计
车间部门
待分费
分配率
待分费
分配率
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
分配额合计
辅助生产费用分配表
（交互分配法）数量单位： 、
辅助生产费用的五种分配方法
表3—14
辅助生产成本明细账
辅助车间：供电 200×年×月 单位：元
摘要
原 材 料
动 力
职工 薪酬
折 旧
费
修保其 理 险 他 合计 转出 余额 费费
原材料费用分配表 450
450
动力费用分配表
1500
1500
职工薪酬分配表
456
456
折旧费用分配表
1200
1200
摊销保险费
• 根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
• 借:基本生产成本—丙产品 2441.10
• 制造费用
3249
• 管理费用
812.40
• 销售费用
302.50
• 贷:辅助生产成本—供水车间 2065
•
—供电车间 4740
• 优点：分配方法比较简单，各辅助生 产费用只是进行对外分配一次。
• 缺点：当辅助生产车间相互提供劳务 量差异较大时，分配结果往往与实际 不符。
65 65
修理、办公等费用支 出（付款凭证号）
540 5291069
450 1950 2406 3606 3671
4740
辅助生产成本分配表
4740 0
合计
450 1500 456 1200540 65 52947404740 0
表3—15 辅助生产成本明细账
辅助车间：供水 200×年×月 单位：元
表3—17 辅助生产费用分配表 （直接分配法）
项目
供水车间 供电车间 合计
待分配辅助生产费用(元)
2 065
4 740
6805
供应辅助生产以外的劳务数量 31 300立方米 20 000度 —
辅助生产成本分配例题
人案例5■上辅助生产费用聘分配卩瞪基車案情2川公司肓快水、供电两个辅肋生产车I间，涼呈本生产车间和营理等部门提供服务乜因临两车间共发生费用分别是20650X^147400元（祥见表表5-2）□ *' 品、劳等供应情况为M公司供水、供电两T稱助生产车间供皿产品和劳务数歳祥见表日3心OK户设置』该企业的产品生产成本设"直接材料叭”燃料及动力叭“直接人工^ 和疋制造费用那四个成車项目；辅助生产的制造费用直接计人抜本'」科目舟（下同）-要求1采用直接分配法计尊各受益部门应承担的辅助生言费用，并编制相应的会计分录-*J供水车间费用分配率=20650- （413000 -100000） =0.066基本生产车间应承担水费205000 X 0.066=13530（元）行政管理部门应承担水费=80000 X 0.066=5280（元）专设销售机构应承担水费=28000 X 0.066=1840（元）供电车间费用分配率=47400 - （23000 0-30000 ）=0.237基本生产丙产品=103000 X 0.237=24411 （元）专设销售机构应承担电费=5000 X 0.237=1185（元）实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，本例辅助生产费用分配表如表5-4。
表5-4辅助生产费用分配表（直接分配法）2010年X月根据表—，应编制下列会计分录:借：基本生产成本——丙产品24411制造费用——基本生产车间32490管理费用8124销售费用3025贷：辅助生产成本一一供水2065047400供电顺序分配法:本例企业只有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间耗水100000立方米，供水车间耗电30000千瓦小时，从耗用数量看，似乎供电车间受益多，供水车间受益少。
但是水和电的计量单位不同，不能比。
由于水的单位成本大大低于电的单位成本，因而实际上供电车间受益少，供水车间受益多。
成本会计--辅助生产成本的归集和分配
分配金额
项目
待分 配费
用
劳务供 应量
分配 率
机修车间
基本生产车 间生产甲产
品
基本生产车 间管理部门
行政管理部 门
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
供电
车间 33600 100000 0.3 12000 3600 80000 24000 12000 3600 8000 2400
（度）
机修
车间 37620 10000 3.762 0 0 0 0 6000 22572 4000 15048
0.3 3.15
0.3252 3.51
800
2520 2520
12000
3600
3600
3600 2520 6120
80000
26016
26016
12000 6000
3902.4 21060 24962.4
8000 4000
2601.6 14040 16641.6
32520 35100 67620
22
某辅助生产车间 直接发生的费用
+
该车间耗用其他 辅助生产劳务量
×
其他辅助生产车间 劳务的单位成本
= 该车间提供的劳务数量 × 提供劳务的单位成本
24
试一试
资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全 厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账 汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车 间本月发生费用为34020元。 （辅助生产车间的制造费 用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务 供应量如下表所示：
受益对象
供电数量（度） 修理工时（小时）
供电车间
02-计划成本分配法-
归集和分配辅助生产费用-——计划成本分配法
辅助生产费用的归集和分配步骤
4 3 2 1
归集本月发生
设置辅助生产 的各项费用
总账和明细账
01
02
选择方法分配 辅助生产成本
03
Hale Waihona Puke 登记生产费用 明细账04
3
工作过程
归集和分配辅助生产费用-——计划成本分配法
工作过程
步骤1 设置辅助 生产总账和明细账
按不同的辅助生产车间分户，账内按照成本项目 或费用设置专栏，进行明细核算。
供汽车
3 030
间）
39 895
26 250
—辅助生产车1间5 15（0机修车间） 25 91171400
分配结转成本差异
10 100
8 880
18 980
借：管理费用
11 615
505 5 550
17 165
贷：生产成本-辅助生产成本39 8（95机修车间 ） 25 974
456 生产成本—辅助生产成39本500（供汽车
借：生产成本——辅助生产成本（供汽车间 ） 贷：应付职工薪酬
2．借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 贷：原材料
借：生产成本——辅助生产成本（供汽车间） 贷：应付账款
借：生产成本——辅助生产成本（供汽车间） 贷：应付职工薪酬
5
12 474 12 474
16 320 16 320
9 120 9 120
费用16 320元，分配工资费用9 120元；机修车间发生辅助材料费用 4 257元，分配动力费用4 080元，分配工资费用12 540元；两个辅助生产车间当月还发生下列有 关费用：计提固定资产折旧费用2 800元，其中供汽车间1 000元，机修车间1 800元；从仓库领 取 劳动保护用品计实际成本750元，其中供汽车间300元，机修车间450元；以现金支付其他费用 559 元，其中供汽车间286元，机修车间273元。两个车间所提供的劳务情况汇总如下表。根据所 述提 供的有关资料，归集本期发生的各项费用，选择计划成本分配法进行费用分配。
辅助生产费用的分配(5种分配方法 例题)
之答禄夫天创作如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间, 辅助车间除为基本生产车间、管理部份等单元服务外, 各辅助生产车间之间也会相互提供劳务, 这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用, 不单要对辅助生产车间以外的受益单元进行分配, 还应在各辅助生产车间之间进行分配, 而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单元和部份.辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成天职配法等五种方法.直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单元, 而不考虑各辅助生产之间相互提供产物或劳务的情况.[例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间, 主要为企业基本生产车间和行政管理部份提供服务.20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元, 供水车间本月发生的费用为32 361 元.该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人"生产本钱一一辅助生产本钱"账户, 未设置"燃料与动力"本钱项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 .表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表根据表5-8 的资料, 首先计算辅助生产费用的分配率.由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用, 在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除.电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)水费分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m3 )其次, 编制辅助生产费用分配表, 如表5—9所示.表5 –9 辅助生产费用分配表20x x 年9 月金额单元：元根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下:借:制造费用36539管理费用2922贷:生产本钱一一辅助生产本钱一一供电车间 7 100一一供水车间32361采纳直接分配法, 由于各辅助生产费用只对外分配, 计算较为简单.但当辅助生产车间相互提供产物或劳务数量不同较年夜时, 会影响分配结果的正确性.因此, 这种方法只适用于辅助生产单元内部相互提供劳务未几的企业.2. 顺序分配法顺序分配法指各辅助生产车间之间的费用依照辅助生产车间受益几多的顺序依次排列, 受益少的排列在前, 先将费用分配出去其实不再介入以后的费用分配, 受益多的排列在后, 后将费用分配出去的方法.这里受益的几多依照金额年夜小来确定.采纳顺序分配法时, 分配率的计算公式如下:先分配的费用分配率(单元本钱)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量后分配的费用分配率(单元本钱)=(待分配的辅助生产费用总额+由其他辅助生产车间分配来的费用)/(辅助生产供应总量－先分配的辅助生产部份耗用的劳务量)[例5—6] 沿用例5-5 的资料, 按顺序分配法进行辅助生产费用的分配.首先, 计算辅助生产车间费用的分配率.由以上资料可以很容易地算出供水车间消耗供电车间提供电力的总费用为 1 280 元(3 200 * 0.4) , 供电车间消耗供水车间提供的水费总额为4725 元(1 350 * 3. 5) , 所以, 供水车间受益少应先介入分配.水费分配率=32361/10596=3.054(元/m3)电费分配率=(7100+4123)/(20950-3200)=0.63228(元/度)其次, 编制辅助生产费用分配表, 如表5-10 所示.表5-10 辅助生产费用分配表20 x x 年9 月金额单元:元注:表中部份数字尾数调整.根据上表编制的会计分录如下:分配水费:借:生产本钱一一辅助生产本钱——供电车间4 123管理费用 1 991. 26贷:生产本钱一一辅助生产本钱一一供水车间32361分配电费:借:制造费用 10 21 1. 35管理费用 1 01 1. 65贷:生产本钱一一辅助生产本钱一一供电车间 11 223采纳顺序分配法各辅助生产费用只分配一次, 既分配给辅助生产以外的受益单元, 也分配给排列在其后的其他辅助生产车间或部份, 分配的正确性有所提高, 计算工作量也有所加年夜.由于排列在前面的辅助生产车间或部份不负担排列在后面的辅助生产车间或部份的费用, 因而分配结果的正确性仍受到一定影响.这种分配方法只适用在各辅助生产车间或部份之间相互受益水平有明显顺序的企业采纳.3. 交互分配法交互分配法是指先将辅助生产车间发生的费用在相互提供劳务的各辅助生产车间之间进行分配(对内分配) , 然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单元之间进行分配(对外分配)的方法.采纳交互分配法计算分配率时, 对内分配和对外分配的分配率计算如下:对内(交互)分配率(单元本钱)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量对外分配率(单元本钱)=(待分配的辅助生产费用总额+交互分配转人的费用-交互分配转出的费用)/(辅助生产供应总量-辅助生产车间内部劳务耗用量)[例5—7]依例5-5 的资料为例, 按交互分配法进行辅助生产费用的分配.首先, 计算交互分配率.对内(交互)分配率计算如下:电费分配率=7100/20950=0.3389(元/度)水费分配率=32361/10596=3.054(元/m3)对外分配率计算如下:电费分配率(单元本钱) =(7100+4122.9-1084.48)/(20950-3200)=0.5712(元/度)水费分配率(单元本钱) =(32361+1084.48-4122.9)/(10596-1350)=3.17138(元/m3)其次, 编制辅助生产费用分配表, 如表5-11 所示.表5-11 辅助生产费用分配表20 x x 年9 月金额单元:元根据表5-11 编制的会计分录如下:(1) 对内(交互)分配会计分录:(2) 对外分配会计分录:采纳交互分配法, 辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行了分配, 提高了分配结果的正确性, 但增加了工作量；另外, 由于交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用进行计算不是该辅助生产单元的实际单元本钱, 分配结果也不是非常准确；因此, 在各月辅助生产费用水平相差不年夜的情况下, 为简化计算工作量可用上月的辅助生产单元本钱作为本月交互分配的单元本钱.4. 代数分配法代数分配法是运用代数中求解多元一次联立方程的原理, 通过计算辅助生产劳务的单元成原天职配辅助生产费用的方法.采纳这种分配方法, 应先根据各辅助生产单元相互提供劳务的数量求解联立方程式, 计算辅助生产劳务的单元本钱, 然后根据各受益单元(包括辅助生产内部和外部各单元)耗用劳务的数量和单元本钱, 计算分配辅助生产费用.【例5-8 】依例5-5 的资料为例, 采纳代数分配法进行辅助生产费用的分配.假设x 为每度电的本钱, y 为每立方米水的本钱, 建立联立方程式如下:7 100+ 1 350y = 20 950x32361 +3200x = 10 596y根据上述计算结果编制的辅助生产费用分配表如表5-12 所示.表5-12 辅助生产费用分配表20x x 年9 月金额单元:元注:表中实际分配辅助生产费用合计45554.58 与待分配费用39461 不等, 是由于辅助生产车间之间交互分配费用转账引起的.根据上述辅助生产费用分配表编制的会计分录如下：一一供水车间1 748. 16制造费用管理费用采纳代数分配法其分配结果最为正确.但在辅助生产车间较多的情况下, 由于未知数较多, 计算工作量较年夜.代数分配法适宜在辅助生产车间较少或已实现会计电算化的企业中采纳.5. 计划成天职配法计划成天职配法是依照辅助生产车间提供劳务的计划单元本钱计算分配辅助生产费用的方法.采纳计划成天职配法分配时需要按两步进行：首先将各辅助生产车间待分配的劳务费用按计划本钱进行分配；然后将各辅助生产车间的实际本钱(包括交互分配转人的费用)与按计划单元成天职配转出的费用之间的差额(辅助生产本钱不同)追加分配给辅助生产车间以外的单元或全部计入管理费用.【例5-9】依例5-5 的资料为例, 采纳计划分配法进行辅助生产费用的分配.假设每度电的计划本钱为0.6 元, 每立方米水的计划本钱为3 元, 辅助生产本钱不同全部计入管理费用.根据上述资料编制的辅助生产费用分配表如表5-13 所示.表5-13 辅助生产费用分配表20 x x 年9 月金额单元:元注:表中供电车间生产本钱实际额=7100 +4050=11150 (元), 供水车间生产本钱实际额=32361 + 1 920 =34 281 (元).根据上表编制的会计分录如下:借:生产本钱一一辅助生产本钱一一供电车间4050一一供水车间1920制造费用 35472管理费用 2916贷:生产本钱——辅助生产本钱一一供电车间 12570一一供水车间 31 788借:管理费用 1 073生产本钱一一辅助生产本钱一一供电车间1420贷:生产本钱一一辅助生产本钱一一供水车间 2493采纳计划成天职配法, 由于是按预先确定的计划单元本钱进行分配, 因此能够反映和考核辅助生产本钱计划的执行情况, 便于分析和考核各受益单元的本钱以及分清企业内部各单元的经济责任口可是, 计划单元本钱简直定必需相瞄准确.该方法适合在有准确计划本钱的单元中使用.通过辅助生产费用的归集与分配, 应计入本月产物本钱的生产费用已全部汇集在"生产本钱一一基本生产本钱"和"制造费用"账户之中.。
辅助生产费用分配表(计划成本分配法)
待分配费用+按计划成本分配转入的费用）：
供电实际成本：33600+2800=36400（元）
机修实际成本：34020+3600=37620（元）
辅助生产成本差异算式为（辅助生产成本差异=辅助生产实际费用－按计划成本分配金额合计）
供电成本差异：36400-33600=2800（元）
机修成本差异：37620-37800=-180（元）
根据表5—9，应编制下列会计分录：
1.按计划成本分配分录。
借：生产成本——辅助生产成本——供电2800
——机修3600
生产成本——基本生产成本26400
制造费用——基本生产车间24600
管理费用16400
贷：生产成本——辅助生产——供电33600
——机修37800
2.调整辅助生产成本差异分录。
借：管理费用2620
贷：生产成本——辅助生产成本——供电2800
——机修-180
上列分录的差异，若超支用蓝字补加，若节约用红字冲减。
辅助生产费用的分配(5种分配方法 例题)
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。
辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。
1.直接分配法直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。
[例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。
20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元，供水车间本月发生的费用为32 361 元。
该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人"生产成本一一辅助生产成本"账户，未设置"燃料与动力"成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。
表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表根据表5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。
由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。
电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)水费分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m3 )其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。
表5 –9 辅助生产费用分配表根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下:借:制造费用36539管理费用2922贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间7 100一一供水车间32361采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。
但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。
辅助生产费用分配方法2
成本会计辅助生产费用分配方法23、交互分配法把各辅助生产车间实际发生的费用，分三步来进行分配。
第一步，将各辅助生产车间发生的费用，只在各辅助生产车间之间进行交互分配第二步，将各辅助生产车间交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，计算出各辅助生产车间交互分配后的实际费用第三步，按对外提供产品或劳务的数量，在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配某辅助生产车间费用交互分配率其他辅助生产车间应负担辅助生产费用某辅助生产费用对外分配率=某受益单位分配的辅助生产费用仍用[例3—17]资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制辅助生产费用分配表。
其结果如表3—17所示。
表3—1 5 辅助生产费用分配表（交互分配法）20*8年6月单位：元项目待分配费用对外分配费用分配数量分配率应借账户辅助生产成本制造费用管理费用供电供水耗用量金额耗用量金额耗用量金额耗用量金额交互分配供电车间24009002.6671 000 2667供水车间1440120001.2 3003600小计38400 3600 2667对外分配供电车间249338003.1166256000 18699.752006233.25供水车间134679001.4963333000 4488.996008977.99合计38400 3840———3600 —2667 —23189—15211根据表3—15“辅助生产费用分配表”，编制两笔会计分录如下：交互分配分录：借：辅助生产成本——供电 3 600——供水 2 667贷：辅助生产成本——供水 3 600——供电 2 667对外分配分录：借：制造费用 23 189管理费用 15 211贷：辅助生产成本——供电 24 933——供水 13 467评价采用交互分配法，较之直接分配法分配结果更为正确合理，克服了直接分配法和顺序分配法两种方法的不足，即考虑了各辅助生产车间之间相互提供劳务，并按受益多少交互分配。
《成本会计》习题1
贷： 辅助生产成本—供水12330
• 承上例，设企业辅助生产费用采用计 划分配法。又设电的计划单价为0.55元，水 的计划单价为0.4元，分别按计划单价，分 配供电和供水的费用。
供电：供水车间应负担的电费=5000×0.55=2750 基本生产产品耗用电费=46000 ×0.55=25300 车间管理部门耗用电费10000 ×0.55=5500 行政管理部门耗用电费=8000 ×0.55=4400
按计划单价分配的电费合计 37950元
供电车间实际的成本 = 37260+3600 ×0.4 = 37260+1440=38700元
成本差异=38700-37950=750(元) （超支）
供水：供电车间负担的水费=3600×0.4=1440 基本生产车间一般用水=15000 ×0.4=6000 行政管理部门用水=6400 ×0.4=2560
41306000y82600x024948020000x46000y007代数分配法受益单位耗水立方米耗电基本生产车间丙产品基本生产车间辅助生产车间供电车间供水车间行政管理部门专设销售机构205001000080010300200500合计4130023000辅助生产费用分配表直接分配法项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用元供应辅助生产以外的劳务数量单位成本分配率06531300立方米006674020000度02376805基本生产丙产品耗用数量分配金额1030044110基本生产车间耗用数量分配金额20500249行政管理部门耗用数量分配金额0005282002844081240专设销售机构耗用数量分配金额8001845001185030250合计805辅助生产费用分配表1顺序分配法项目供电车间供水车间合计供应数量分配金额供应数量分配金额直接发生的费用474020656805分配转入的费用630630待分配的费用474026957435劳务总量2300031300费用分配率0210086供水车间3000630630供电车间丙产品1030021632163基本生产车间800016802050017633443行政管理部门12002528000688940专设销售机构500152800244259辅助生产费用分配表顺序分配法项目供电车间供水车间合计供应数量分配金额供应数量分配金额直接发生的费用474020656805分配转入的费用630630待分配的费用474026957435劳务总量2300031300费用分配率0210086供水车间3000630630供电车间丙产品1030021632163基本生产车间800016802050017633443行政管理部门12002528000688940专设销售机构500152800244259辅助生产费用分配表代数分配法项目供水车间供电车间实际单位成本00671元实际单位成本023526元供应数量分配金额供应数量分配金额直接发生的费用206547406805分配转入的费用70578671137678实际总成本2770785411818178供水车间30007057870578供电车间10000671671丙产品10300242318242318基本生产车间205001375558000188208325763行政管理部门8000536812002823181911专
成本会计——辅助部门费用的分配
6300
管理费用
1536
销售费用
576
贷：辅助生产成本—供水车间 4956
—供电车间 11040
40
第二阶段：差异处理
某辅助生产车
该辅助车间
间成本差异 = 实际成本
该辅助车间按计划成本 - 分配转出数
=
该辅助车间 待分配费用
其他辅助车间按计 该车间按计划 + 划成本分配转入数 - 成本分配转出
供电车间成本差异 =（9020+1200）-11040=-820
3
辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资等 ），称之为辅助生产费用。
辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和 劳务所耗费的辅助生产费用之和，称之这种产品和劳务的 辅助生产成本，
4
• 辅助生产费用的分配，就是将辅助生产费用分配到受 益单位和产品上，以正确计算产品成本和期间费用。
5
第二节 辅助生产费用归集的核算 一、帐户设置
7
二、辅助生产费用归集的内容 1.辅助生产车间发生的要素费用：消耗的材料、工资、折旧等费
用； 2.辅助生产车间负担的待摊费用和预提费用； 三、辅助生产费用归集的会计分录 1.设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况
在这种情况下，辅助生产车间发生的 费用计入两个帐户。
8
•
辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用
11
第三节 辅助生产费用分配的核算 一、辅助第生三产节费用分辅配助的生原产则费用分配的核算 1.提供产品服务：辅助车间自制材料、工具完工时，
计算其完工成本，从“辅助生产成本”帐户转出计 入“原材料”、“低值易耗品”帐户。“辅助生产 成本”帐户可能有余额，在借方，为未完工在产品 成本。
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待分配费用+按计划成本分配转入的费用）：
供电实际成本：33600+2800=36400（元）
机修实际成本：34020+3600=37620（元）
辅助生产成本差异算式为（辅助生产成本差异=辅助生产实际费用－按计划成本分配金额合计）
供电成本差异：36400-33600=2800（元）
机修成本差异：37620-37800=-180（元）
根据表5—9，应编制下列会计分录：
1.按计划成本分配分录。
借：生产成本——辅助生产成本——供电2800
——机修3600
生产成本——基本生产成本26400
制造费用——基本生产车间24600
管理费用16400
贷：生产成本——辅助生产——供电33600
——机修37800
2.调整辅助生产成本差异分录。
借：管理费用2620
贷：生产成本——辅助生产成本——供电2800
——机修-180
上列分录的差异，若超支用蓝字补加，若节约用红字冲减。