我国人力资源会计研究综述

我国人力资源会计研究综述

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魏祥健

(重庆科技学院,重庆400050)

摘　要:人力资源会计自国外20世纪60年代开始研究,已取得了长足的发展。我国对人力资源会计的研究目前还处于理论探索阶段,尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。因此,有必要对我国人力资源会计的研究情况进行总结,旨在促进我国人力资源会计的发展。

关键词:人力资源;　人力资源会计;　回顾;　展望

中图分类号:F235 文献标识码:A 文章编号:1009-9794(2005)03-0039-04

人力资源会计是会计学科的一个崭新分支,它起源于20世纪60年代的美国,我国对人力资源会计的研究产生于20世纪80年代初。经过25年来的努力,我国人力资源会计的研究取得了一些初步的成果,但尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式,对人力资源会计的实务工作还没取得重大的突破。本文在选取150个文献样本的基础上,对我国25年来人力资源会计的研究情况进行回顾与总结,在此基础上对我国未来人力资源会计研究的发展提出一些基本想法。

一、我国人力资源会计研究产生与发展的简要回顾

在我国,人力资源会计的研究始于上个世纪80年代初。1980年,上海《文汇报》发表了著名会计学家潘序伦的文章,提出我国应重视开展人才会计的研究,既要计量人才成本,也要注重效益,率先在国内提出人力资源研究的问题。随后一段时间里,会计学界陆续发表了多篇关于人力资源会计的文章,就人力资源会计的一些理论和方法问题进行了广泛的研究。1986年,我国出版了陈仁栋翻译的弗兰霍尔茨所著的《人力资源会计》,从而在国内首先系统地介绍了人力资源会计的内容。其后,报刊上发表了许多介绍人力资源会计的理论文章。

进入20世纪90年代,人力资源会计从介绍转为研究为主。在这段时期,先后出版了不少研究人力资源会计的专著,国内刊物上发表的有关人力资源会计的论文也层出不穷,内容涉及人力资源会计的理论体系、会计假设、会计模式、核算方法、信息披露、应用发展、制度设计、理论创新及问题探讨等许多方面,促进了人力资源会计理论研究和实践工作的进一步深入开展。

二、我国人力资源会计研究的理论成果

25年来,在我国会计界的专家、学者努力下,围绕人力资源会计专题研究取得了一些突破性的成果,其理论体系已具雏形,它的基本结构可以概括如下:

(一)人力资源会计的概念和本质

人力资源会计(Hu man Res ource Acounting)被美国著名的人力资源会计学家弗兰霍尔茨定义为“把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告的活动”。我国会计界从人力资源会计研究的理论依据、研究对象、研究内容方面对人力资源会计作出了不少的定义。厦门大学会计系陈仁栋教授(1980)率先研究人力资源会计,他认为,人力资源会计就是把人的成本和价值作为组织的资源计量和报告。这种定义把人力资源会计局限于组织内部。随后出现的定义也都沿袭了前两人的说法,如:“人力资源会计是会计学的一个新兴的分支,它是测定和报告企业人力资源的变动和现状,帮助决策者决定行动方针的一门新兴会计”(章道云,1992;吕祖华,1994)。这与弗兰霍尔茨的定义差不多,只是将“组织”改为了“企业”。也有学者(杨荣彦、王文兵、林钟高等)把人力资源会计定义为一种管理活动。林昊(1996)认为人力资源会计在本质上是一种无形资产会计。阎达五、徐国君(1996)根据会计双重职能(反映和控制)对人力资源会计的定义进行了扩展,把人力资源会计区分为人力资源财务会计和人力资源管理会计,将人力资源会计定义为对人力资源进行价值核算和管理的一种会计方法,从而扩展了人力资源会计的外延。袁晓勇(1999)认为人力资源会计有广义和狭义之分,广义的

第5卷第3期 重庆交通学院学报(社科版) 2005年9月Vol.5　No.3JOURNAL OF CHONG Q I N G J I A OT ONG UN I V ERSI TY(Social Sciences Editi on)Sep.2005

3收稿日期:2005-03-07

作者简介:魏祥健(1975-),男,重庆潼南人,重庆科技学院讲师,在读研究生,主要从事税收会计研究。

人力资源会计分为社会人力资源会计和企业人力资源会计,通常所说的人力资源会计是指狭义的人力资源会计,即企业人力资源会计。

(二)人力资源会计核算的主要内容

多数学者(吕祖华、张文贤,1994;丁梅华、邓莜燕, 1994;周海峰、刘军社、方雷等,1998)认为人力资源会计的内容由人力资源成本会计(包括取得人力资源成本、维持人力资源成本、开发人力资源成本和重置人力资源成本)和人力资源价值会计(包括个人价值、群体价值和整体价值)组成。随着人力资源会计研究的发展,有学者(阎达五、徐国君,1996)在此基础上发展了新的模式———劳动者权益会计。这一模式是对人力资源成本会计的继承,是人力资源价值会计的改进,并在此基础上明确了人力资源的权益。由此他们引入了新的人力资源会计等式:物力资产+人力资源投资+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益。

(三)人力资源会计的对象

关于人力资源会计核算和控制的对象是人力资源,这是大家所认同的,讨论的焦点在于对人力资源涵盖的范围有不同的看法。多数学者认为是企业内部人力资源,阎达五、徐国君(1996)认为还应包括外部人力资源,否则人力资源会计提供的信息是不全面的。他们认为,企业与顾客、供应商、投资者、债权人等的有利关系形成了企业外部人力资源,由于他们也能为企业带来未来经济利益。也有学者(袁晓勇,1997)从所有员工、高级专业技术人才、高级管理人才三个方面来考虑会计的核算对象。

(四)人力资源会计的目标

早期对人力资源会计目标的研究局限于企业内部管理,把人力资源会计完全服务于企业内部,与外部投资者、债权人无关(张俊瑞,1987;徐国君,1993)。有人不同意这种观点,认为人力资源会计不仅仅局限于内部管理,还要考虑到对外报告的可用性。他们认为应考虑人力资源会计能否促使企业重视人力资源的开发和利用;人力资源会计会不会影响职工对企业的态度,或者影响企业的激励机制;人力资源会计所提供的信息是否对外界投资者的投资决策和信贷者的信贷决策有用。把人力资源会计目标概括为:向企业管理人员提供制定人力资源管理决策的信息;向投资者和债权人提供其制定投资和信贷决策的信息;向政府和有关部门提供反映企业履行社会责任情况的信息(许汉友,1995;杜兴强,1996;邓小敏,万汉芬,1997)。赵保卿(1995)认为人力资源价值应坚持“个人价值说”与“组织价值说”的统一,抛弃哪一方面都不是对人力资源价值理性、正确的认识。

(五)人力资源会计的基本假设

人力资源会计假设即人力资源会计基本前提的讨论主要集中在是否与传统会计基本假设一致的问题上。完全脱离传统会计假设而提出的主要有“一假设论”、“三假设论”、“四假设论”和“六假设论”等多种观点。“一假设论”的内容是:人力资源可以和实物资产一样计量,其成本和价值也可以和实物资产一样在不同的会计期间进行分摊(陈今池,1993)。“三假设论”主要是以弗兰霍尔茨为代表,其主要观点是:人是有价值的组织资源;作为组织资源的人的价值是其管理方式的函数;人力资源会计信息对有效地管理人力资源是必不可少的。“四假设论”是在“三假设论”的基础上提出人力资源价值的非货币性计量模式问题(乔彦君,1990)。“六假设论”是以上各种假设中表述最为全面的一种,它认为人力资源能像企业其它资产一样为企业带来经济利益,而人力资源的成本和价值也是可以确认和计量的。至于人力资源会计假设与传统会计假设的关系问题,阎达五、徐国君(1996)认为,人力资源会计假设是建立在传统会计假设基础之上的。人力资源会计除了遵循一般的假设外,还应有的三个假设:人力资源是有价值的组织资源;人力资源会计是现代企业管理的一个重要组成部分;人力资源会计信息是人力资源决策不可缺少的。有的学者(许汉友,1998)从另外的角度概括了五种假设:人力是有价值的经济资源;人力资源可以货币计量;人力资源价值受各种因素的影响而变动;人力资源的信息具有相关性;人力资源是所有权的资源。也有学者从理论前提和实践前提两方面来研究人力资源会计的基本假设。吴俊英(2003)把人力资源会计置身完全市场概括出四种假设:主体性假设、经济性假设、连续性假设和完全性假设。

(六)人力资源会计的确认与计量

学者们都一致认为人力资源符合资产性质,是可以确认的(吕祖华,1994;杜兴强等,1997)。对于人力资源会计的计量,讨论主要是围绕计量模式、计量尺度、计量属性和计量方法展开。目前公认的有两种观点:投入观和产出观(阎达五、徐国君,1999)。由此形成两类人力资源会计计量模式,即人力资源成本会计和人力资源价值会计。关于人力资源会计计量尺度,多数学者认为以货币计量;也有学者(周涛,1994;杜兴强,1997)认为人力资源的计量有货币计量和非货币计量,货币计量是精确计量法,非货币计量是模糊计量法。非货币性计量有可塑性评价、业绩评价法和能力一览表。多数学者(吕祖华,1994)认为人力资源会计计量方法主要有人力资源成本会计计量方法和人力资源价值会计计量方法。人力资源成本会计计量方法包括历史成本法(组织和培训过程发生的支出)、重置成本法(在当前物价条件下,重新开发人力资源的耗费)、机会成本法(职工离职是单位所蒙受的经济损失作为人力资产的计价依据)。人力资源价值会计是从产出角度对人力资源经济价值进行会计核算,是一种反映预期价值的会计方法(刘仲文,1997;梁毅刚,1997)。也有学者(赵保卿,1995)从人力资源要素性质的角度来研究人力资源会计的计量,认为人力资源应归入资产———无形资产要素中,它的计量可以从实支成本和应付成本、历史成本和重置成本来计量,可以选用货币计量法和非货币计量法。

(七)人力资源会计的核算方法

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重庆交通学院学报(社科版) 第5卷