浅议坏账准备计提方法

浅议坏账准备计提方法

【摘要】对于坏账损失计提的坏账准备，作为会计制度“八大减值准备”中唯一一个可以在税前以一定条件和标准列支的特殊项目，必须对其右一个全面系统的认识。本文对坏账准备的认定标准与成因，具体的计提要求以及坏账准备相关的涉税问题和如何治理乱提坏账准备的方式方法进行了研究。

【关键词】坏账准备；核算方法；计提方法；涉税问题；治理

一、坏账准备的计提方法现状

1.1选题背景和意义

处于社会主义初级阶段的中国社会，还没有形成良好的可以健康自由运行的社会机制，而随政治而言，经济体制上我们也还是处于世界的中端，并没有形成完善的运行机制。在国际社会的大潮中，我们国家无论在政治经济都是处于学习和自我丰满阶段。虽然随着文化知识和道德理论教育的提高，社会地位得到了一定的提高，但在市场经济的社会信用制度尚未完善时期，企业间可能涉及到的人力，财力以及物力方面并不是十分让人安心放心，企业间交易形成款项部分或全部无法收回的情况时有发生。商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。这就涉及到了财务会计领域的技术问题，如何在企业无法按计划收回应有的财物同时，让企业自身的账务不会因这一情况而发生混乱和影响。社会推动我们财务人员使用“坏账准备”。因此，企业应当在期末对应收

账项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。

关于计提坏账准备，体现了预期风险的好处。可以在坏账还未发生时就提前预测风险，将坏账损失在几个会计期间内分摊。可以防范突发财务风险，保证财务体系的稳定。并且为企业未来的发展提供较好的参照。

1.2国内外研究现状

我国现行的坏账准备计提方法，大致分为四种，即：账龄分析法，销货百分比法，应收账款余额百分比法和个别认定法。其中较为流行的是应收账款余额百分比法和账龄分析法。而按我国会计制度规定，坏账准备的计提时间和标准为：按年末应收账款的3‰到5‰计提。它说明了我国目前计提方式中的两个问题，一是每年提一次，二是按应收账款的年末余额的3‰～5‰计提。我国坏账准备的计提标准，采用了将可操作性与结果认定相结合的方法，具体措施是将债务拖欠的时间因素加入到偿债可能的考虑过程中，一方面从确定的结果出发，从企业法人破产或自然死亡而无法偿债来认定，另一方面以有可操作性的时间认定作为补充，即债务人超过三年未能履行采摘义务，也有条件认定坏账。

1.3主要研究内容

本文主要针对坏账准备的几种计提方法做详细说明。其他相关内容也列举一二。

一是关于，什么是坏账准备，坏账准备的确认方式和范围。坏

账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。我国《企业会计制度》第53条中规定，“企业应当在期末分析各项应收账款的可回收性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围提取方法、账龄划分和提取比例。”二是会计制度中坏账准备计提的不完善之处。坏账准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断，这为企业利用坏账准备操纵利润提供了空间。

二、坏账准备的几种计提方法

2.1账龄分析法

账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账的可能性就越大。账龄分析法是根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。

2.1.1 账龄分析法的运用

运用账龄分析法估计坏账时，将应收账款拖欠时间（即账龄）的长短分为若干区间，计列各个区间上应收账款的金额，并为每一个区间估计一个坏账损失百分比；然后，用各区间上的应收账款金额乘以各该区间的坏账损失百分比，估计各个区间上的坏账损失；

最后，将各区间上的坏账损失估计数求和，即为坏账损失的估计总额。发生应收账款的当期收入已经确认，但当期并不确认和计提坏帐准备，而是在以后的各区间（会计期间）予以确认。这就是”账龄分析法并没有在应收账款发生的同一会计期间估计该应收账款可能发生的坏账损失，而可能将反映为应收账款的销货收入与估计的坏账损失在不同会计期间予以反映“的道理。

2.1.2 账龄分析法的优缺点

这种方法的优点是运用简便，并能估计出应收账款不能变现的数额。缺点是不完全符合配比原则，因而要影响到各期的净收益数额的正确性。

2.2销货百分比法

销货百分比法又称“赊销百分比法”，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比。

其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准

备金额。采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期

的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。

2.2.1 销货百分比法的优缺点

其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解。

但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时，又不作调整，不能分别反映各个时期的坏账准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。

2.3应收账款余额百分比法

应收帐款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏帐准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏帐准备不足以抵减实际发生的坏帐，起不到坏帐准备金的应有作用。

2.3.1 应收账款余额百分比法的要点分析