企业会计准则第号—金融工具确认和计量培训ppt模板下载
22#金融工具的确认和计量-PPT课件
持有至到期投资
到期日固定
特 征
回收金额固定或可确定， 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等
（2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
贷款和应收款项
特 征
回收金额固定或可确定 无活跃市场
商业银行贷出款项 例:符合以上条件的 商业购入贷款
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
持有至到期投资
X
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意 重分类
金融资产和金融负债的计量
持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
金融资产摊余成本 = 初始确认金额 -- 扣除已偿还本金 +/--采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 -- 已发生的减值损失
可供出售金融资产的会计处理
[1]实际利率法计算确定的利息确认为损益; [2]减值损失确认为损益; [3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认 为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！ ) 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业功能货币表示的可供出售货币性金融 资产的公允价值
商业银行所持没有活跃市场 债券/票据
工商企业应收账于风险头寸管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资
在活跃市场上有报价的股票投资
等等
金融资产重分类
金融资产减值
• 需要进行减值测试的金融资产： 交易性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值
企业会计准则第号金融工具确认和计量
企业会计准则第号金融工具确认和计量产或金融负债。
第十条对于以常规方式购买或出售金融资产的，企业应当在交易日确认将收到的资产和为此将承担的负债，或者在交易日终止确认已出售的资产，同时确认处置利得或损失以及应向买方收取的应收款项。
以常规方式购买或出售金融资产，是指企业按照合同规定购买或出售金融资产，并且该合同条款规定，企业应当根据通常由法规或市场惯例所确定的时间安排来交付金融资产。
第十一条金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
（二）该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第23号，金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。
本准则所称金融资产或金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融资产或金融负债从其资产负债表中予以转出。
第十二条金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。
第十三条企业（借入方）与借出方之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债，且新金融负债与原金融负债的合同条款实质上不同的，企业应当终止确认原金融负债，同时确认一项新金融负债。
企业对原金融负债（或其一部分）的合同条款做出实质性修改的，应当终止确认原金融负债，同时按照修改后的条款确认一项新金融负8债。
第十四条金融负债（或其一部分）终止确认的，企业应当将其账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的负债）之间的差额，计入当期损益。
第十五条企业回购金融负债一部分的，应当按照继续确认部分和终止确认部分在回购日各自的公允价值占整体公允价值的比例，对该金融负债整体的账面价值进行分配。
分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的负债）之间的差额，应当计入当期损益。
第三章金融资产的分类第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（一）以摊余成本计量的金融资产。
企业会计准则第号—金融工具确认和计量培训课件-张 (一)
企业会计准则第号—金融工具确认和计量培训课件-张 (一)近日，为深入推进我国企业会计准则的实施和财务人员的专业素养提升，企业会计准则第18号——金融工具确认和计量培训课件-张正式出炉。
本文将逐一分析该课件的重点内容，以期达到更好的理解和应用。
一、金融工具的分类该部分主要介绍了金融工具按照现金流特征分为三大类：1.金融资产、2.金融负债、3.金融工具的净投资。
随着金融市场的不断发展，新型的金融工具不断涌现，但其现金流特征仍需按照上述分类原则。
二、金融工具的确认和计量1.确认标准该部分主要介绍了企业如何确认自己拥有的金融资产或金融负债。
对于金融资产，应当同时满足以下条件：1.持有该项资产的行为是为了交易目的或者是以成本法计量的金融资产；2.该项资产是可以明确计量的。
对于金融负债，应当同时满足以下条件：1.该项负债是可以明确计量的；2.持有该项负债的原因是为了交易目的，或者是为了将来进行偿还的目的。
2.计量方法该部分主要介绍了两种计量方法：成本价值法和公允价值法。
成本价值法是指在金融工具购买时规定的价值，在未实现收益或损失前会一直计提。
公允价值法是指以最新市场上的交易价格计量金融工具。
三、减值准备该部分是企业金融工具确认和计量中重要的组成部分。
主要涉及债权或金融资产是否减值的标准和计量方法。
企业在确认其债权或金融资产如果已遭受减值，需在财务报告中计提减值准备。
四、金融工具披露该部分是企业金融工具确认和计量中必须遵守的重要规定，主要内容是企业应如何合法、完整地披露其拥有的金融资产或金融负债等。
除此之外，还应披露其用于管理风险的政策、策略以及市场评价。
总之，企业会计准则第18号——金融工具确认和计量培训课件-张的出炉，为企业应用金融工具提供了更为精确、明确的操作指南。
企业金融管理人员要深入了解和熟悉相关内容，并尽可能在实际应用中加以贯彻。
这不仅有助于规范我国企业金融会计管理，更能够确保企业实现可持续、健康、长期的发展。
新会计准则讲义CAS22金融工具的确认和计量ppt课件
➢ 可供出售的权益工具投资 ▪ 以公允价值计量：通过权益转回 ▪ 以Leabharlann 本计量：不得转回新增加的科目
类别 以公允价值计量且其变 动计入损益的金融资产 或金融负债 持有至到期投资
可供出售金融资产 其他
相关新增科目
交易性金融资产 – 成本/公允价值变动 交易性金融负债 – 成本/公允价值变动 衍生工具 – 成本/公允价值变动 公允价值变动损益
初始计量 －交易费 用
以公允价值计量变动计入当期 损益的金融资产或金融负债， 交易费用费用化，其余类别的 金融资产或金融负债的交易费 用计入成本
投资类金融资产的交易费用计入 初始投资成本。
借款、发行债券负债产生的交易 费用按现行的《企业会计准则－ 借款费用》处理。
与现行会计法规的主要差异(5/12)
年度
20x1 20x2 20x3 20x4 20x5
各年期初的 摊余成本
a 4,401.00 4,503.08 4,613.33 4,732.40 4,860.99
利息收入 b=a*8%
352.08 360.25 369.07 378.59 389.01
现金流量 c 250 250 250 250
5000+250
值的变动计入当期损益。但是，被
指定且为有效套期工具的衍生工具
、属于财务担保合同的衍生工具、
与在活跃市场中没有报价且其公允
价值不能可靠计量的权益工具投资
挂钩并须通过交付该权益工具结算
的衍生工具除外。
未要求
与现行会计法规的主要差异(3/12)
嵌入衍生工具的 分拆要求
金融负债全部和 部分合同的实质 性修改
(金融保险)企业会计准则第号金融工具确认和计量
（金融保险）企业会计准则第号金融工具确认和计量Accounting Standard for Business Enterprises No. 22 -Recognition and measurement of financial instruments企业会计准则第22号——金融工具确认和计量Chapter I General Principles第一章总则Article 1 With a view to regulating the recognition and measurement of financial instruments, the present Standards are formulated according to the Accounting Standards for Enterprises - Basic Principles .第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
Article 2 The term "financial instruments" refers to the contracts under which the financial assets of an enterprise are formed and the financial liability or right instruments of any other entity are formed.第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
Article 3 The term "derivative instruments" refers to the financial instruments or other contracts which are involved in the present Standards and are characterized by the following:(1) The values thereof varies with particular interest rates, prices of financial instruments, prices of commodities, foreign exchange rates, price indexes, premium rate indexes, credit ratings, credit indexes and other similar variables; if the variable is a non-financial variable, there shall not exist any special relationship between such variable and any party to the contract;(2) No initial net investment is required, or, as compared to contracts of other types that have similar responses to the market changes, very little initial net investment is required;(3) It is settled on a certain future date.Derivative instruments shall include forward contracts, futures contracts, exchanges and options, as well as the instruments that contain one or more of the characters of a forward contract, futures contract, exchange or option.第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。
论企业会计准则第22号之金融工具确认和计量(ppt 59页)
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22.2 金融资产和金融负债的分类
❖ 金融资产和金融负债的计量与其分类密切相 关。企业应当结合自身业务特点和风险管理 要求，将取得的金融资产或承担的金融负债 在初始确认时分为以下几类：
(1)20×7年1月5日，收到债券20×6年下半年 利息20000元；
(2)20×7年6月30日，债券公允价值为1150000 元(不含利息)；
(3)20×7年7月5日，收到该债券上半年利息；
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(1)20×7年1月1日，购入债券：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
(7)20×8年3月31日，将该债券予以出售： 借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款
1 170 000
公允价值变动损益 100 000
贷：交易性金融资产——成本
000
——公允价值变动
投资收益
000
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1 000
100 000 170
＝49.07 ❖ 利息调整＝49.07－40＝9.07
借：应收利息
40
持有至到期投资——利息调整 9.07
贷：投资收益
49.07
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（6）2009.12.31计提当年利息
❖ 应确认的投资收益＝（972.77＋8.64＋9.07 ）×5%＝49.52
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或金融负债
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量培训课件(doc 53页)
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
第三条金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金2融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
第四条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
金融工具确认与计量.ppt
• 可供出售金融资产
– 借 可供出售金融资产 贷 资本公积
– 借 资本公积
贷 递延所得税负债
摊余成本的计算
• 金融资产或金融负债的初始确认金额经下 列调整后的结果： (一)扣除已偿还的本金； (二)加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进行摊 销形成的累计摊销额 (三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融 资产)
• 借：持有至到期投资——成本1 250
•
贷：银行存款
1 000
•
持有至到期投资——利息调整250
• （2）20×0年12月31日，确认实际利息收入
• 借：持有至到期投资——应计利息59
•
——利息调整31·5
•
贷：投资收益90·5
金融资产间重分类处理
• 分类是管理层确定性承诺，不得随意变更
– 初始确认为第一类金融资产或负债，则不能重 分类为其他类金融资产或负债，反向也不可以
现金是金融工具吗？
基础金融工具和衍生金融工具
基础金融工具：一切能证明 现 支 股 债 债权、权益、债务关系的具 金 票 票 券 有一定格式的合法书面文件
衍生金融工具：在基础金融 工具的基础上派生出的金融 工具，以基础金融工具为交 易对象的金融工具
远 期
期 货
合合
同同
期 权 合 同
互 换 合 同
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
• 权益工具（equity instrument）：是指
能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中 的剩余权益的合同，如股票、股票期权、认股权 证等
金融资产和负债分类
原投资准则项目 短期投资
长期债权投资 长期股权投资
新准则规范
企业会计准则第22号--金融工具确认和计量
企业会计准则第22号--金融工具确认和计量企业会计准则第22号--金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）由《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规范的长期2股权投资，适用《企业会计准则第2 号——长期股权投资》。
（二）由《企业会计准则第11 号——股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第11 号——股份支付》。
（三）债务重组，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
（四）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13 号——或有事项》。
（五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20 号——企业合并》。
（六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23 号——金融资产转移》。
（八）套期保值，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。
（九）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25 号——原保险合同》。
（十）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26 号——再保险合同》。
（十一）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37 号——金融工具列报》第五条本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺（即贷款承诺）。
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Q3
第三十三条
6
什么是交易费用？
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置 金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发 生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会 发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、 券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、 佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢 价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本 等与交易不直接相关的费用。
(二)持有期间的股利或利息 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益
交易性金融资产
13
(一)企业取得交易性金融资产；
【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司 股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值1000万 元。（A公司未宣告发放现金股利），在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债，相关交易费用应 当直接计供出售金融资产在取得时发生的交易费用计入成本还 是费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债，相关交易费用应 当直接计入当期损益。对于其他类别的金融 资产或金融负债，相关交易费用应当计入初 始确认金额。”
1
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
Financial Instruments
2
金融工具的计量
——初始计量
李昕宇
3
第三十三条
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费 用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用 应当计入初始确认金额。
11
第四十五条
权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。
会计分录 交易性金融资产
12
(一)企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用) 应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息) 贷：银行存款等
第三
以公允价值为计量基础所提供的会计信息与进行合理的风险管理所需要的信息可以很好地吻合。财务报表 使用者能够获得有利于正确评价企业管理者行为（卖出、买入或持有金融工具）的信息。
朱海林. 金融工具计量刍议. 财务与会计, 1997(4): 45-46
第四十四条
10
企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以 确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内 对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。
9
采用公允价值计量金融工具，尤其是衍生金融工具 , 能够保证为财务报表的使用者提供相关可靠的会计信息。
第一
可以提高金融工具的“可见度”。那些没有初始成本的衍生金融工具（如 , 利率掉期）有可能因为其有公 允价值而在财务报表上得以确认 。
第二
金融工具的公允价值的变化能及时地得到确认和反映 , 而不是只当其被处置或清偿时才得以确认和反映， 从而能客观地反映与金融工具相关的风险 以及对企业财务状况和经营成果的影响 。
8
第三十四条
企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定金融资产和金融负债 在初始确认时的公允价值。公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。金融资产 或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理：
（一）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的 报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之 间的差额确认为一项利得或损失。
企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价 值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业应 当对其公允价值进行估值：
（一）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。 （二）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。 （三）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。 （四）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。 （五）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。 （六）被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。 （七）被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三 方之间转让被投资方权益工具的交易等。
7
第三十三条
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费 用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用 应当计入初始确认金额。
但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定 义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过 一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
（二）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公 允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的 变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对 该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。
采用公允价值计量的优点
但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定 义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过 一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
4
Q1
第三十三条
交易性金融资产在交易过程中发生的交易费用是计入成 本，还是计入费用？为什么？